Учет и аудит текущих операций и расчетов

денежных средств.

Банк поставщика зачисляет на расчетный счет поставщика перечисленную сумму.

Расходование денежных средств может осуществляться на разные цели:

- оплата продукции поставщикам;

- выплата заработной платы;

- перечисление средств в бюджет;

- на хозяйственные нужды;

- на начисленные проценты по полученным ссудам.

Платежи с расчётного счёта производятся на основании платёжных

документов, выставленных предприятием или поставщиками. К ним относят:

- платёжные поручения;

- платёжные требования-поручения;

- денежные чеки.

В соответствии с утверждённой формой в платёжном поручении указывается

полное наименование предприятия, адрес банка, кому перечислять денежные

средства, очерёдность платежа, дата и сумма платежа. Банки принимают только

заполненные машинописно платежные поручения. Подчистки и помарки в этом

документе недопустимы.

Расчёты с применением требований-поручений осуществляются по следующей

схеме: поставщик представляет в свой банк документ, содержащий требование

об уплате определённой суммы с приложением отгрузочных документов. Оплата

может осуществляться с акцептом или без него. Акцепт может быть последующим

и предварительным. При предварительном акцепте банк переводит денежные

средства на счёт поставщика если плательщик не заявит в установленный срок

отказ от акцепта. При последующем акцепте банк сразу списывает денежные

средства со счёта плательщика, а если плательщик объявит об отказа от

акцепта, то банк немедленно возвращает деньги на счёт. Срок, установленный

банками для акцепта – 3 дня.

В некоторых случаях банк может списать денежные средства с расчётного

счёта в бесспорном порядке. Это может произойти в следующих случаях:

- по решению суда;

- по решению органов экономического суда.

На основании этих документов получатель средств выставляет инкассовое

поручение или платёжное требование, по которому банк переведёт средства.

Каждая операция по расчётному счёту банк сопровождает выпиской с

расчётного счёта, которую отправляет в хозяйство. В ней указывается сумма

произведённой операции и её дата. К выписке прилагается документ, на

основании которого операция была произведена. Эти выписки с приложенными

документами являются основаниями для бухгалтерских записей по счёту 51

«Расчётный счёт».

Если рассматривать расчётный счёт с точки зрения банка, то он является

пассивным, поэтому в выписках остаток на расчётном счёте показывается по

кредиту. А выплаты по дебету.

Полученная выписка проверяется в бухгалтерии на предмет правильности

операции и сумм. Если обнаружена ошибка, то бухгалтерия сообщает об этом

банку, а ошибочную сумму ставит по дебету счёта 63. Банк проверяет операцию

и делает корректирующую, после этого сообщает результат в бухгалтерию

предприятия. Сумма снимается с дебета 63 счёта.

Для выполнения безналичных расчетов у компании ООО «Окна» открыт

обязательный расчетный счет в банке. Основная форма расчетов – с помощью

платежных поручений (Приложение 8).

Для учета наличия и движения денежных средств организации,

хранящихся в банках, используются активные счета 51 «Расчетные счета» и 55

«Специальные счета в банках».

По дебету этих счетов отражаются поступления денежных средств,

по кредиту — их списание. Операции по движению денежных средств на счетах

организации отражаются в бухгалтерском учете на основании банковских

выписок и приложенных к ним денежно-расчетных документов. При зачислении

денежных средств на счета организации корреспондирующим счетом по кредиту

будет счет, являющийся источником их поступления. При списании денежных

средств корреспондирующим счетом по дебету является счет, показывающий, на

какие цели выбыли денежные средства предприятия.

Операции по счету 51 «Расчетные счета». Рассмотрим некоторые типовые

операции по поступлению и списанию денежных средств и их бухгалтерское

оформление.

Основные проводки по движению денежных средств на расчетном счету

предприятия:

1. Получены на расчетный счет деньги из кассы предприятия:

Дт 51 "Расчетные счета";

Кт 50 "Касса".

2. Зачислены на расчетный счет кредиты банка:

Дт 51 " Расчетные счета";

Кт 90 "Краткосрочные кредиты банков";

Дт 51 "Расчетные счета";

Кт 92 "Долгосрочные кредиты банков".

5. Получены на расчетный счет штрафы, пени, неустойки:

Дт 51 "Расчетные счета";

Кт 63 "Расчеты по претензиям".

6. Зачислено от дебиторов в погашение долгов:

Дт 51 "Расчетные счета";

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

7. Выдано по чеку наличными в кассу предприятия:

Дт 50 "Касса";

Кт 51 "Расчетные счета".

8. Перечислено в погашение задолженности поставщикам:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

Кт 51 "Расчетные счета".

9. Перечислено в погашение задолженности бюджету по налогам:

Дт 68 "Расчеты с бюджетом";

Кт 51 "Расчетные счета".

10. Перечислено в погашение задолженности органам социального страхования и

обеспечения:

Дт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

Кт 51 "Расчетные счета".

11. Перечислено в погашение задолженности прочим кредиторам:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

Кт 51 "Расчетные счета".

12. Перечисление в погашение задолженности по кредиту:

Дт 90,927 "Краткосрочные и долгосрочные кредиты банков";

Кт 51 "Расчетные счета".

13. Перечислены штрафы, пени, неустойки за несоблюдение договоров:

Дт63 "Расчеты по претензиям";

Кт 51 "Расчетные счета".

Поступление денежных средств на расчетный счет отражается следующими

проводками:

Поступила выручка от реализации продукции, основных средств, прочих

активов.

Дебет 51 Кредит 46 «Реализация продукции», 47 «Реализация и

прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов» Зачислены

поставщиками и подрядчиками, ранее полученные авансы:

Дебет 51 Кредит 61 «Расчеты по авансам выданным»

)Получены денежные средства, поступившие от покупателей и заказчиков,

а также авансы:

Дебет 51 Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Зачислены поступления по претензиям - Дебет 51Кредит 63 «Расчеты по

претензиям»;

Получены авансы от покупателей и заказчиков:

Дебет 51 Кредит 64 «Расчеты по авансам полученным» –

Сумма, поступившая на расчетный счет из внебюджетных фондов:

Дебет 51 Кредит 67 «Расчеты по внебюджетным фондам» –

Сумма возврата излишне перечисленных налогов:

Дебет 51 Кредит 68 «Расчеты с бюджетом»

Зачислены страховые возмещения личного страхования и социального

страхования и обеспечения;

Дебет счета 51 Кредит счета 65 «Расчеты по имущественному и личному

страхованию» , 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

(69-1 «Расчеты по социальному страхованию», 69-2 «Расчеты по

пенсионному фонду», 69-3 «расчеты по медицинскому страхованию», 69-4

«Расчеты по фонду занятости»)

от отдельных лиц в погашении задолженности: по беспроцентным ссудам,

за причиненный ущерб, за форменную одежду:

Дебет 51 Кредит 73 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

(73-1 «Расчеты за товары, проданные в кредит», 73-2 «Расчеты по

предоставленным займам», 73-3 «Расчеты по возмещению материального

ущерба»);

От учредителей взносы в уставный капитал:

Дебет 51 Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

Зачислены краткосрочные и долгосрочные ссуды банка:

Дебет 51 Кредит 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные

кредиты банков», 94 «Краткосрочные займы»,95 «Краткосрочные займы»

Зачислены средства целевого финансирования:

Дебет 51 Кредит 96 «Целевые финансирование и поступления»

Выбытие денежных средств с расчетного счета отражается следующими

бухгалтерскими проводками:

Получены наличные деньги в кассу: Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетный

счет»;

Перечислены наличные деньги с расчетного счета на валютный счет:

Дебет 52 «Валютный счет» Кредит 51 «Расчетный счет»;

Оплата счетов поставщиков, перечисление аванса и перечисления другим

организациям и физическим лицам: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками», 61 «расчеты по авансам выданным», 76 «Расчеты с дебиторами

и кредиторами» Кредит 51

На сумму денежных средств, перечисленную покупателям и заказчикам:

Дебет 62 «расчеты с покупателями и заказчиками», 64

«Расчеты по авансам выданным», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»

Кредит 51

На сумму перечисленных платежей во внебюджетные фонды и в бюджет:

Дебет 67 «Расчеты по внебюджетным платежам», 68 «Расчеты с

бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 51

На сумму заработной платы, перечисленной работникам: Дебет 70 Кредит 51

На сумму средств, перечисленных дочерним организациям и подразделениям:

Дебет 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями»,79

«Внутрихозяйственные расчеты» Кредит 51

На суммы, перечисленные в погашение кредитов банков: Дебет 90, 92, 93

Кредит 51

На суммы, перечисленные в погашение займов: Дебет 94, 95 Кредит 51

На суммы целевых расходов, произведенных с расчетного счета: Дебет 96

Кредит 51 .

Операции по счёту 51 отражаются в журнале-ордере №2 отражается

кредитовый оборот по счёту 51 в разрезе дебета счетов. Записи в журнал-

ордер делаются на основании выписок банка. По каждой выписке производится

отдельная запись. Дебетовые обороты по счёту 51 отражаются в ведомости №2а

одновременно с соответствующими журналами-ордерами (№№6, 8, 11, 12 и т.д.).

Остаток средств показывают на начало и конец месяца. Чтобы оперативно

в течении месяца узнать сумму средств, находящихся на расчётном счёте, надо

посмотреть последнюю выписку банка, где указана сумма остатка на счёте

после проведения последней операции. Из журнала-ордера «20 обороты по

кредиту счёта переносят в главную книгу общей суммой в графу «Оборот по

кредиту». Все суммы, составляющие этот оборот, расписываются в дебет

соответствующих счетов.

В журнале-ордере №2 на последней странице указывается дата завершения

операций и дата переноса операций в главную книгу. Все эти записи заверяет

своей подписью главный бухгалтер.

Для правильного переноса в главную книгу обороты по журналу-ордеру №2

сверяют с журналом-ордером №1, 6, и т.д. Обороты по ведомости №2а сверяют с

журналом-ордером №1, 11 и т.д.

3. Учет валютного счета.

Действующее законодательство под иностранной валютой понимает денежные

знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении

и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном

государстве (группе государств), а также изъятые или изымаемые из

обращения, но подлежащие обмену денежные знаки.

Субъектами валютных операций являются «резиденты» и «нерезиденты».

Резидентами по валютному праву являются:

1) физические лица, имеющие постоянное местожительство в

Азербайджанской Республике, в том числе временно находящиеся за ее

пределами;

2) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством

Азербайджанской Республики, с местонахождением в Азербайджанской

Республике;

3) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами,

созданные в соответствии с законодательством Азербайджанской Республики, с

местонахождением в Азербайджанской Республике;

Лица, не отвечающие перечисленным характеристикам, являются

нерезидентами.

Под валютой Азербайджанской Республики:

а) находящиеся в обращении, а также изъятые или изымаемые из

обращения, но подлежащие обмену манаты в виде банковских билетов (банкнот)

НБ АР и монеты;

б) средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в

АР;

в) средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях

за пределами АР на основании соглашения, заключаемого Правительством АР и

НБ АР с соответствующими органами иностранного государства об использовании

на его территории валюты АР в качестве законного платежного средства.

К валютным операциям относятся:

1) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на

валютные ценности, включая использование иностранной валюты в качестве

средства платежа и платежных документов в иностранной валюте;

2) ввоз и пересылка валютных ценностей в Азербайджанскую Республику из-

за рубежа и обратно;

3) осуществление международных денежных переводов;

4) операции по открытию и ведению азербайджанскими банками манатных

счетов нерезидентов.

Следует различать текущие валютные операции и валютные операции,

связанные с движением капитала. Текущие валютные операции (не требуют

контроля):

1) переводы в Азербайджанскую Республику и из Азербайджанской

Республики иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки

платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, а также для

осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных

операций на срок не более 180 дней;

2) получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180

дней;

3) переводы в Азербайджанскую Республику и из Азербайджанской

Республике процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям,

кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

4) переводы неторгового характера в Азербайджанскую Республику и из

Азербайджанской Республики, включая переводы сумм заработной платы, пенсии,

алиментов, наследства, а также другие аналогичные операции.

Валютные операции, связанные с движением капитала для этих операций

(требуется лицензия АБ АР):

1) прямые инвестиции, то есть вложения в уставный капитал предприятия

с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении

предприятием;

2) портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;

3) переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное

имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны

его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на

недвижимость;

4) предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней

по экспорту и импорту товаров, работ и услуг;

5) предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180

дней;

6) все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными

операциями.

Необходимо обратить внимание, что если грозит задержка свыше 180 дней,

и операции могут потерять статус текущих то надо заранее позаботиться о

получении лицензии или разрешения.

Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку изложенному при

открытии расчетного счета.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая

разница, которая возникает:

-по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или

кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс НБ

АР на дату исполнения обязательств по оплате отличается: от его курса на

дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к

бухгалтерскому учету в отчетном периоде; либо от курса на отчетную дату

составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта

дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний

раз;

-по операциям по пересчету стоимости иных активов и обязательств,

которая производится на дату совершения операции и на отчетную дату.

В составе курсовых разницы следует различать положительные и

отрицательные курсовые разницы. При росте курсов иностранных валют по

отношению к манату возникают положительные курсовые разницы по активным

статьям баланса и отрицательные курсовые разницы — по пассивным статьям

баланса, а при снижении курсов иностранных валют по отношению к манату —

положительные курсовые разницы по пассивным статьям баланса и отрицательные

по активным статьям баланса.

Синтетический учет средств на валютном счете ведется на активном счете

52 «Валютный счет».

По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные

счета предприятия.

По кредиту счета 52 отражается списание денежных средств с валютных

счетов предприятия.

Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам

регулируется правилами банков.

Валютный счет может быть открыт предприятию:

• только в одной валюте платежа (например, в долларах США);

• в нескольких валютах платежа;

• мультивалютный счет.

Записи операций на валютных счетах производятся в валюте платежа и ее

манатном эквиваленте.

Отражение в бухгалтерском учете валютных операций, связанных с

движением денежных средств, полностью аналогична отражению операций по

расчетному счету (т.е. все операции, которые осуществляются на расчетном

счете, могут осуществляться и на валютном).

С точки зрения законодательной так и есть — практически ни одна из

операций, проводимых по счету 51, не запрещена к осуществлению в валюте.

Это подтверждают разнообразная методическая литература и характеристика

счета 52, приведенная в Плане счетов (Инструкции по применению Плана

счетов). Однако ограничения, налагаемые законодательством на использование

наличной и безналичной валюты, фактически ограничивают сферу применения

счета 52 счетами расчетов (с поставщиками, подрядчиками, по авансам и

т.п.), счетом 50 «Касса», и, в разрешенных случаях, счетом 70 «Расчеты с

персоналом по оплате труда» (только по подотчетным суммам).

Таким образом, наиболее часто по счету 52 будут оформляться следующие

проводки:

1) На сумму аванса, переведенного в счет последующих поставок:

Дебет 61 «Расчеты по авансам выданным» Кредит 52 «Валютный

счет»

2) На сумму возврата ранее перечисленных денежных средств:

Дебет 52 «Валютный счет» Кредит 61 «Расчеты по авансам

выданным»

3) На сумму полученной со счета валюты:

Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 52 «Валютный счет»

4) На сумму сданного, на счет остатка валюты:

Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 50 «Касса»

5) На сумму перечисленных в валюте подотчетных сумм:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 52 «Валютный

счет»

6) На сумму валюты, сданную подотчетным лицом непосредственно на валютный

счет:

Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 71 «Расчеты с

подотчетными лицами».

Особенностью учета валютных операций является зачисление валютной

выручки на счет:

1) Дебет 52-1 «Валютные счета внутри страны» Кредит 62 «Расчеты с

покупателями и заказчиками» - зачисление валютной выручки на

транзитный валютный счет;

2) Дебет 52-2 «Валютные счета за рубежом» Кредит 52-1 «Валютные счета

внутри страны» - зачисление валютной средств на текущий валютный счет

(25%);

3) Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 52-1 «Валютные счета

внутри страны» - реализация валютных средств через банк (75%);

4) Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 48 «Реализация прочих активов» -

поступает выручка в манатах;

5) Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих активов» -

проценты, комиссионные банка за реализацию средств;

6) Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 80 «Прибыли и убытки» -

прибыль (курс продажи выше курса НБ);

7) Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих активов» -

убыток (наоборот).

Операции по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем рынке

организации осуществляют через уполномоченные банки. Банки по поручению

организации могут продавать иностранную валюту другим организациям, на

межбанковском валютном рынке (непосредственно уполномоченному банку или

через биржу) или НБ Азербайджанской Республики.

Покупка инвалюты – операция приобретения инвалюты через уполномоченный

банк по договору купли-продажи, договору комиссии, где комиссионером

выступает банк или договору поручения.

В настоящее время юридические лица, являющиеся резидентами АР, могут

покупать иностранную валюту через уполномоченные банки для осуществления:

1) текущих валютных операций в соответствии с установленным

законодательством;

2) валютных операций, связанных с движением капитала (по операциям,

требующим соответствующих разрешений или лицензий Банка России - в пределах

сумм, указанных в разрешениях и лицензиях);

3) платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у

уполномоченных банков, включая проценты за пользование кредитами и суммы

штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по

возврату этих кредитов;

4) оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в

командировку за границу;

5) платежей на валютные счета за границей, открытые с разрешения Банка

России для оплаты расходов на содержание представительств;

6) обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых

государственными органами в соответствии с законами.

При покупке инвалюты ее стоимость зачисляется в дебет 52 счета в сумме

определенной путем пересчета по курсу НБ АР на дату зачисления в

корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути» или счетом 76 «Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами».

Комиссионное вознаграждение, уплаченное банку за покупку инвалюты,

включается в себестоимость при обязательном наличии оправдательных

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5