Учет оплаты труда и расчетов с персоналом

объединить в следующие группы: обязательные удержания, удержания,

производимые по инициативе администрации предприятия (работодателя),

удержание, производимые по согласованию между работником и администрацией

предприятия (работодателем).

К обязательным удержаниям относятся: отчисления из заработка

физических лиц в размере 1% в Пенсионный фонд РФ, удержание необходимого

налога в доход федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ, удержание по

исполнительным документам.

К удержаниям по инициативе администрации, согласно статье 124 КЗОТ РФ,

относятся удержания: за причиненный материальный ущерб, в том числе за

допущенный брак, для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных

ошибок, для погашения неизрасходованных и своевременно не возвращенных

сумм, выданных на служебную командировку или хозяйственные нужды, для

погашения аванса, выданного в счет причитающейся заработной платы.

Кроме того, администрацией предприятия могут производиться удержания

за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при

увольнении работника до окончания рабочего года.

К удержаниям, производимым по согласованию между работодателем и

физическими лицами, могут быть отнесены удержания: алиментов, сумм на

личное добровольное страхование, на благотворительные цели, профсоюзных

взносов, в погашение обязательств по подписке на акции, стоимости

отпущенной (реализованной) продукции (товаров) или оказанных услуг

(выполненных работ), займов, выданных работнику.

В первую очередь производятся обязательные удержания, размеры которых

определяются действующими нормативными актами или имеющимися на предприятии

исполнительными документами. Для такого рода удержаний издание приказа

(распоряжения) и согласие работника не требуются. Обязательные удержания

осуществляют, как правило, в следующей последовательности: отчисления в

Пенсионный фонд, удержание подоходного налога, алиментов, другие удержания

по исполнительным документам. Такой порядок связан с тем, что каждая ранее

исчисленная сумма удержаний, согласно действующему законодательству,

учитывается при расчете удержания, т.е. подоходный налог удерживается с

учетом уменьшения налогооблагаемой базы по страховым взносам в Пенсионный

фонд, удержанных с заработка работника, а суммы алиментов и других

удержаний исчисляются из суммы, оставшейся после удержания налогов.

2.2 Налог на доходы физических лиц

Плательщики налога и объект налогообложения

Перечень плательщиков налога на доходы физических лиц приведен в

статье 207 НК РФ. Согласно этой статье, налог будут платить физические лица

- налоговые резиденты Российской Федерации, а также физические лица-

нерезиденты, получающие доходы от источников в Российской Федерации. Таким

образом, все те, кто сегодня платит подоходный налог, в следующем году

будут платить налог на доходы физических лиц.

Объект налогообложения также не изменится, и физические лица-резиденты

будут платить налог с доходов, полученных на территории России и за

границей, а нерезиденты - с доходов, полученных из российских источников.

Это установлено статьей 209 НК РФ.

Налоговая база

Согласно статье 216 НК РФ, налоговым периодом по налогу на доходы

физических лиц является календарный год.

Как и сегодня, в 2001 году налогооблагаемая база по налогу на доходы

физических лиц будет включать все доходы налогоплательщика. Они могут быть

получены в денежной или натуральной форме, а также в виде материальной

выгоды.

В отношении некоторых видов доходов установлены различные налоговые

ставки. Поэтому налоговая база будет определяться по каждому из них

отдельно. Доходы, ставка налога на которые равна 13 процентам, будут

включаться в налоговую базу с учетом установленных Налоговым кодексом

вычетов. Если сумма вычетов окажется больше суммы налогооблагаемых доходов,

то налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период

разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, за

исключением имущественного вычета на суммы, израсходованные на приобретение

и строительство жилья. О порядке предоставления налоговых вычетов и ставках

налога мы расскажем ниже.

Отдельными статьями второй части Налогового кодекса устанавливается

порядок, согласно которому в налоговую базу включают: во-первых, доходы,

полученные в натуральной форме, во-вторых, доходы в виде материальной

выгоды и, в третьих, выплаты по договорам страхования и договорам

негосударственного пенсионного обеспечения.

Порядок определения налоговой базы при получении доходов в натуральной

форме

Согласно статье 211 НК РФ, в налоговую базу будет включаться рыночная

стоимость товаров (работ, услуг), которые налогоплательщик получает от

организаций и индивидуальных предпринимателей. В эту стоимость войдут

соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с

продаж.

Принципы определения рыночных цен установлены статьей 40 НК РФ. В

соответствии с пунктом 1 этой статьи для целей налогообложения применяется

цена, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, эта цена

считается рыночной. Следовательно, подоходный налог исчисляется исходя из

цены товаров, согласованной между организацией и физическим лицом.

Следует отметить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 40 НК РФ

налоговые органы могут проверить, правильно ли применяются цены по сделкам

между взаимозависимыми лицами (предприятие и его работники как раз являются

такими лицами), а также в том случае, если цены отклоняются более чем на 20

процентов от уровня цен, применяемых организацией по идентичным товарам в

течение непродолжительного периода времени.

Если в ходе проверки выяснится, что цена, указанная сторонами сделки,

ниже рыночной на 20 и более процентов, то налоговые органы вправе

доначислить налоги исходя из рыночных цен, а также пени.

Чтобы избежать налоговой ответственности, организации, которые

передают физическим лицам продукцию по сниженным ценам, должны

самостоятельно платить налоги исходя из рыночных цен.

Порядок определения налоговой базы при получении доходов в виде

материальной выгоды

В статье 212 НК РФ указаны доходы в виде материальной выгоды, которые

в следующем году будут включаться в налоговую базу.

К таким доходам относится материальная выгода, полученная:

- от экономии на процентах за пользование заемными средствами;

- от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых организаций

и физических лиц по ценам более низким по сравнению с ценами, по которым

обычно реализуются эти товары, работы, услуги (в налоговую базу будет

включаться разница в ценах);

- от приобретения ценных бумаг по ценам (в данном случае под ценой

понимаются фактические расходы на приобретение ценных бумаг), которые ниже

рыночной стоимости этих ценных бумаг (в налоговую базу будет включаться

разница в ценах).

Выгода от экономии на процентах будет включаться в налоговую базу в

том случае, если процент за пользование заемными средствами меньше 3/4

ставки рефинансирования (по займам, полученным в рублях) или меньше 9

процентов годовых (по займам, полученным в иностранной валюте). Налогом

будет облагаться положительная разница между суммой, исчисленной исходя из

3/4 ставки рефинансирования (по валютным займам - исходя из 9% годовых), и

суммой фактически уплаченных процентов. Эта разница будет включаться в

налоговую базу в момент уплаты процентов, но не реже одного раза в год.

Напомним, что сейчас материальная выгода, полученная от экономии на

процентах, включается в совокупный доход физического лица, если процент за

пользование заемными средствами меньше 2/3 ставки рефинансирования (по

займам, полученным в рублях) или меньше 10 процентов годовых (по займам,

полученным в иностранной валюте).

Таким образом, с будущего года налогооблагаемая сумма материальной

выгоды от экономии на процентах увеличится по рублевым займам и уменьшится

по валютным.

Порядок определения налоговой базы по договорам страхования и

договорам негосударственного пенсионного обеспечения

Согласно пункту 5 статьи 213 НК РФ, начиная с 1 января 2001 года

организации, заключающие договоры страхования или договоры

негосударственного пенсионного обеспечения в пользу своих работников, будут

удерживать подоходный налог со страховых (пенсионных) взносов, которые они

перечисляют страховым компаниям или негосударственным пенсионным фондам.

Налог не будет удерживаться с взносов, перечисляемых по таким договорам,

как:

- договор обязательного страхования, осуществляемый в порядке, который

установлен действующим законодательством;

- договор добровольного страхования, предусматривающий выплаты в

возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и оплату

страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при

условии отсутствия выплат этим лицам;

- договор добровольного пенсионного страхования (добровольного

негосударственного пенсионного обеспечения), если общая сумма страховых

(пенсионных) взносов не превышает 2000 руб. в год на одного работника (в

2001 году - 10 000 руб. на одного работника).

Что касается выплат по договорам страхования (негосударственного

пенсионного обеспечения), то страховые компании (негосударственные

пенсионные фонды) будут удерживать налог на доходы физических лиц со всей

суммы страховых (пенсионных) выплат. Исключением из этого правила станут

выплаты по следующим договорам:

- обязательного страхования;

- долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни;

- добровольного пенсионного страхования;

- добровольного пенсионного обеспечения (такие выплаты возможны лишь с

момента наступления так называемых пенсионных оснований, то есть с

достижением пенсионного возраста, потерей кормильца или выслугой лет).

Напомним, что сегодня организации, которые заключили договоры

страхования в пользу своих работников, также удерживают подоходный налог с

суммы взносов, перечисленных страховым компаниям. Исключение составляют

случаи, когда работников страхуют либо в обязательном порядке, либо по

договорам добровольного медицинского страхования и застрахованные

физические лица не получают никаких выплат по этим договорам.

Страховые компании, выплачивая страховое возмещение физическим лицам,

застрахованным за счет организаций, удерживают подоходный налог с разницы

между суммой выплаты и суммой страхового взноса. Перечень видов

страхования, выплаты по которым не облагаются подоходным налогом, приведен

в подпункте «ф.» пункта 1 статьи 3 Закона № 1998-1.

Иной порядок действует сегодня применительно к договорам

негосударственного пенсионного обеспечения, которые организации заключают в

пользу своих работников. В этом случае организация не удерживает подоходный

налог с суммы пенсионных взносов. Налог удерживает негосударственный

пенсионный фонд при выплате пенсионной суммы.

Налоговые вычеты

В 2001 году доходы, подлежащие налогообложению, будут, как и сейчас,

уменьшаться на так называемые налоговые вычеты. Однако впервые Налоговый

кодекс делит эти вычеты на четыре группы: стандартные, социальные,

имущественные и профессиональные.

СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫчЕТЫ - ЭТО СУММЫ В РАЗМЕРЕ 300, 400, 500 И

3000 РУБ., КОТОРЫЕ ЕЖЕМЕСячНО ВЫчИТАЮТСя ИЗ ДОХОДА. ДО ЭТОГО ТОЖЕ

СУЩЕСТВОВАЛИ ЕЖЕМЕСячНЫЕ ВЫчЕТЫ, РАВНЫЕ 1, 2, 3 И 5 МРОТ, А ТАКЖЕ ГОДОВОЙ

ВЫчЕТ В РАЗМЕРЕ 50 000 РУБ.

Право на ежемесячный вычет в размере 3000 руб. получат все физические

лица, которые ранее имели право на годовой вычет в размере 50 000 руб.

(инвалиды-«чернобыльцы» и др.). Также право на этот вычет получат инвалиды

Великой Отечественной войны и военнослужащие, ставшие инвалидами I, II и

III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР,

Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы.

Сегодня они пользуются правом на ежемесячный вычет в размере 5 МРОТ (417,45

руб.).

Остальные налогоплательщики, которые сегодня пользуются правом на

вычет в размере 5 МРОТ, со следующего года получат право на ежемесячный

вычет в размере 500 руб. Кроме них право на такой же ежемесячный вычет

получит часть налогоплательщиков, которые сегодня могут получать вычет,

равный 3 МРОТ (250,47 руб.). Это родители и супруги военнослужащих,

погибших из-за ранения, контузии или увечья, которые они получили, защищая

СССР, Российскую Федерацию или исполняя иные обязанности военной службы.

Сюда же включаются граждане, выполнявшие интернациональный долг в

Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

Все остальные физические лица получат право на ежемесячный вычет в

размере 400 руб. Этот вычет будет предоставляться до месяца, в котором

доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб.

Кроме того, все налогоплательщики, у которых есть дети, получат право

на ежемесячный вычет в размере 300 руб. на каждого ребенка. Этот вычет

также будет предоставляться до месяца, в котором доход, исчисленный

нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб.

Стандартные налоговые вычеты будет предоставлять организация, в

которой работает налогоплательщик. Если налогоплательщик работает в

нескольких организациях, то в любую из них он может подать заявление с

просьбой предоставить ему вычеты. К заявлению работник должен будет

приложить документы, подтверждающие, что он имеет право на вычеты.

Социальные налоговые вычеты

Перечень социальных налоговых вычетов приведен в статье 219 НК РФ.

Согласно этой статье, в 2001 году налог на доходы физических лиц не будет

взиматься:

- с доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные

цели (эта сумма не должна превышать 25% годового дохода);

- с сумм, уплаченных налогоплательщиком за свое обучение в

образовательных учреждениях (но не более 25 000 руб. в год);

- с сумм, уплаченных родителями за обучение своих детей в возрасте до

24 лет в образовательном учреждении дневной формы обучения (но не более 25

000 руб. на каждого ребенка);

- с сумм, уплаченных налогоплательщиком за свое лечение, лечение

супруга (супруги), родителей, детей в возрасте до 18 лет в российских

медицинских учреждениях, а также с сумм, направленных на приобретение

медикаментов, которые назначены налогоплательщику лечащим врачом (но не

более 25 000 руб.).

По дорогостоящим видам лечения в российских медицинских учреждениях

налоговый вычет предоставляется в размере фактических расходов.

Чтобы получить право на социальные налоговые вычеты, налогоплательщики

должны подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию вместе с

налоговой декларацией. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 219 НК РФ.

Имущественные налоговые вычеты

Гражданин, за которого работодатель или иные лица оплачивают расходы

по приобретению или строительству жилья, не имеет права на налоговый вычет.

С будущего года, равно как и сейчас, доходы физических лиц будут

уменьшаться на суммы, которые получены от продажи имущества или

израсходованы на приобретение или строительство жилья. Следует отметить,

что порядок предоставления этих вычетов существенно изменится.

Во-первых, статья 220 НК РФ установит новые размеры вычетов. Так,

максимальный размер вычета на суммы, полученные от продажи жилых домов,

квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, которые находятся в

собственности налогоплательщика менее пяти лет, составит 1 000 000 руб.

Если же налогоплательщик продаст недвижимость, которая находится в его

собственности более пяти лет, то налогом не будет облагаться вся сумма,

полученная от продажи.

В таком же порядке будет предоставляться вычет на суммы, полученные от

продажи иного имущества: если имущество находилось в собственности более

трех лет, то сумма вычета не ограничивается, если менее трех лет, то

максимальная сумма вычета составит 125 000 руб.

Необходимо отметить, что бухгалтеры больше не будут следить за

предоставлением работникам имущественных вычетов. Теперь, основываясь на

письменных заявлениях и соответствующих документах, которые

налогоплательщики подадут в конце года вместе с налоговой декларацией, эти

вычеты будут предоставлять налоговые органы.

Профессиональные налоговые вычеты

Согласно статье 221 НК РФ, в будущем году право на профессиональные

налоговые вычеты получат:

- индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица,

занимающиеся частной практикой, - в сумме фактически произведенных ими и

документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с

извлечением доходов (если налогоплательщики не в состоянии документально

подтвердить свои расходы, вычет производится в размере 20% от общей суммы

доходов);

- налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания

услуг) по договорам гражданско-правового характера (например, сдающие жилье

внаем), - в сумме фактически произведенных ими и документально

подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ

(оказанием услуг);

- налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения, - в сумме

фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (если эти

расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету

по нормативам, приведенным в ст. 221 НК РФ).

Ставки и порядок исчисления налога

Статья 224 НК РФ ввела новые ставки налога. Согласно этой статье, с

будущего года перестанет действовать прогрессивная шкала Ставок подоходного

налога. Все налогоплательщики независимо от размера доходов будут платить

налог по ставке 13 процентов. Однако с некоторых видов доходов налог будет

взиматься по повышенным ставкам. Так, ставка 35 процентов будет применяться

к следующим доходам:

- стоимости выигрышей на тотализаторах, в лотереи и в другие,

основанные на риске, игры;

- стоимости выигрышей и призов, получаемых в рекламных конкурсах и

играх, превышающей 2000 руб.;

- сумме страховых выплат по договорам добровольного страхования,

заключенным на срок менее пяти лет, в том случае, если эта сумма превышает

внесенные налогоплательщиком страховые взносы, увеличенные на ставку

рефинансирования (сейчас с этого вида доходов налог взимается по ставке

15%);

- процентам по вкладам в банках, если сумма процентов превышает сумму,

рассчитанную исходя из 3/4 ставки рефинансирования по рублевым вкладам и 9

процентов годовых по валютным вкладам (сейчас такого рода доходы облагаются

налогом по ставке 15%);

- материальной выгоде, полученной от экономии на процентах по заемным

средствам (сейчас сумма материальной выгоды облагается по трехуровневой

шкале ставок).

С сумм дивидендов и доходов физических лиц-нерезидентов налог будет

взиматься по ставке 30 процентов.

Порядок исчисления и уплаты налога организациями

Предприятия обязаны удерживать подоходный налог из доходов, которые

они выплачивают своим работникам, и перечислять его в бюджет. Согласно

статье 226 НК РФ, эта обязанность будет сохранена за организациями и в

следующем году.

Однако порядок исчисления и уплаты налога изменится. Главное

нововведение заключается в том, что организации, исчисляя подоходный налог,

не должны будут учитывать доходы, полученные работником от других

работодателей. А значит, бухгалтеру больше не придется требовать у новых

сотрудников, принимаемых на работу в середине года, справку о доходах с

предыдущего места работы.

Кроме того, согласно статье 223 НК РФ, датой получения дохода будет

считаться последний день месяца, за который бухгалтер начислит работнику

заработную плату. Сегодня датой получения дохода считается день, в который

организация фактически выплатила заработную плату работнику. Следовательно,

в том случае, если часть заработной платы начислена в одном году, а

выплачена в другом, бухгалтеру не нужно будет делать перерасчет налога.

Срок перечисления налога в бюджет не изменится. Организации следует

его перечислить до того, как она получит в банке средства для выплаты

заработной платы.

Как и раньше, организации должны будут представлять в налоговые органы

по месту учета сведения о доходах физических лиц и суммах удержанного

налога. Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ, это нужно будет делать один раз

в год - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Пример

Иванов И.П. 1 января 2001 года был принят на должность слесаря в ЗАО

«Марс» с месячным окладом 10 000 руб. В бухгалтерию предприятия Иванов И.П.

подал заявление с просьбой предоставить ему вычет на содержание одного

ребенка в возрасте до 18 лет и одного студента дневной формы обучения в

возрасте до 24 лет. Вместе с заявлением он представил документы,

подтверждающие его право на вычеты.

Общая сумма заработной платы, начисленной Иванову И.П. за январь-

февраль 2001 года, составила 20 000 руб.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных за эти два

месяца, составила 2000 руб. (400 руб. *2 мес. + 300 руб. * 2 чел. * 2

мес.).

Общая сумма налога на доходы, удержанная из заработка Иванова И.П. за

январь-февраль 2001 года, составила 2340 руб. ((20 000 руб. - 2000 руб.) *

13%).

В марте 2001 года Иванову И.П. была начислена заработная плата в

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6