Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

выплат на одного работника следует предварительно исчислить сумму выплат в

целом по организации нарастающим итогом, а затем разделить на количество

работников без учета высокооплачиваемых работников (см. табл. 3):

[(105000 + 112000) - (42000 + 42000)] : 14 = 9500 руб.

Данные табл. 3 свидетельствуют о том, что для контроля среднего размера

выплат на одного работника необходимо исчислять предельный размер выплат

также нарастающим итогом с начала года.

В феврале фактические выплаты в среднем на одного работника превышают

предельный их размер (9500 > 8400), что дает возможность организации

применять регрессивную шкалу ставок налога.

Контроль соответствия фактических выплат в среднем на одного работника

на момент уплаты единого социального налога свидетельствует о том, что их

размер оказался ниже предельной величины в апреле.

Возникшая ситуация свидетельствует о том, что в этом месяце организация не

имеет права применять льготные ставки для исчисления налога. Несмотря на

то, что у отдельных работников вы платы превышают 100000 руб., единый

социальный налог будет исчисляться по максимальной ставке, установленной

для доходов до 100000 руб., по всем работникам, в том числе

высокооплачиваемым.

Регрессивная шкала ставки налога не будет применяться и в мае, поскольку

по итогам апреля 2001 г. фактическая величина налогооблагаемой базы в

среднем на одного работника меньше предельной (16700 руб. < 16800 руб.). По

итогам мая фактическая величина выплат в среднем на одного работника равна

предельной величине (21000 руб.). Поэтому в июне организация может снова

применить регрессивную шкалу налога.

До 1 января 2002 г. при исчислении единого социального налога

организации должны учитывать третье условие, которое определено ст. 17

Федерального закона от 19.07.2000 № 118-ФЗ. При определении

налогооблагаемой базы на каждого отдельного работника с суммы, подлежащей

уплате в Пенсионный фонд РФ, превышающей 600000 руб., применяется ставка в

размере 5%.

Налоговым кодексом РФ при исчислении единого социального налога

предусмотрены льготы, порядок применения которых имеет особенности по

отношению к разным категориям налогоплательщиков.

Для налогоплательщиков-работодателей ст. 239 НК РФ предусмотрены два

основных вида льгот.

Во-первых, от уплаты налога освобождаются организации любых

организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не

превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждого работника,

являющегося инвалидом I, II или III группы.

Во-вторых, от уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не

превышающих 100000 руб. на каждого работника в течение налогового периода,

освобождаются:

общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы

общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и

законные представители составляют не менее 80%, а также их структурные

подразделения;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов

общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность

инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в

фонде оплаты труда - не менее 20%;

учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных,

лечебно-оздоровительных, физкулыурно-спортивных, научных, информационных и

иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи

инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками

имущества которых являются вышеназванные общественные организации

инвалидов. Данная льгота не распространяется на организации, .занимающиеся

производством и реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других

полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем,

утвержденным Правительством РФ по представлению общероссийских общественных

организаций инвалидов.

Для налогоплательщиков-не работодателей ст. 239 НК РФ предусмотрены

следующие льготы:

от уплаты налога освобождаются индивидуальные предприниматели и другие

лица, указанные в подл. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, которые являются инвалидами

I, II и III групп, в части доходов от их предпринимательской и иной

профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100000 руб. в год.

Прнмер 5. Индивидуальный предприниматель, производящий сельскохозяйственную

продукцию, является инвалидом I группы.

Для выполнения сельскохозяйственных работ он принял 5 работников с

окладом по 20000 руб. Единый социальный налог рассчитан по ставкам,

используемым для разных категорий налогоплательщиков (табл. 4). При

расчете налога с его предпринимательской деятельности учтена льгота,

предоставленная налогоплательщику как инвалиду I группы. Поскольку в

январе его доход не превышал 100000 руб., то налог не начисляется (п. 3

ст. 239 НК РФ).

В феврале сумма начисленного налога составила 60000 руб. Нарастающим

итогом с начала года она равна 110000 руб. Сумма превышения над

нормируемым размером составила 10000 руб., с которой должен быть

начислен налог по ставке 12,8% (п.З ст. 241 НКРФ). Сумма начисленных

доходов в последующих месяцах свидетельствует о том, что сумма доходов

нарастающим итогом превышала 100000 руб., в связи с этим при расчете

налога также применяется ставка 12,8% (табл. 4). Сумма дохода за 6

месяцев превысила 300000 руб. Поэтому согласно п. 3 ст. 241 НКРФ для

расчета единого социального налога должна быть применена ставка 48400

руб. + 6,4% с суммы, превышающей 300000 руб. Однако следует учитывать

льготу, предоставленную налогоплательщику как инвалиду I группы. Из

указанной ставки следует исключить сумму налога (22800 руб.),

приходящуюся на льготируемый доход (100000 руб.). В июне сумма налога

нарастающим итогом с начала года будет равна:

(48400-22800)+ (360000-300000) 6,4 :100 = 25600+ 3840 = 29440 руб.

При расчете единого социального налога индивидуального предприниматвля

как работодателя с суммы начисленных доходов работникам будут применены

ставки, указанные в п. 1 ст. 241 НК РФ.

Сумма налога в январе исчисляется от суммы выплат работникам с учетом

льготы, предоставленной двум работникам как инвалидам II группы.

Поскольку работодатель производит сельскохозяйственную продукцию, то в

расчете применяется ставка 26,1% от налогооблагаеной базы:

[(20000 • 5) - (20000 • 2)] 26,1% : 100% = 15660 руб.

В июне - сумма дохода, начисленная каждому работнику, превысила 100000

руб. Ставка налога изменится и составит 26100 руб. + 20% с суммы,

превышающей 100000 руб. Однако такую ставку в полной мере можно

применить только по трем работникам.

По двум работникам, имеющим льготу, в расчете налога следует применять

ставку 20% с сунны, превышающей 100000 руб. Начисленная сунна налога

работодателей нарастающий итогом с начала года составит:

[26100 + (120000 -100000) 20 :100] 3 + [(120000 -100000) х х 20]-2 =

90300 + 8000 = 98300 руб.

Общая суша налога с индивидуального предпринимателя с учетом категорий

налогоплательщиков за 6 месяцев составит:

29440 + 98300 = 127740 руб.

Для исчисления налога в зависимости от категорий налогоплательщиков

установлен разный период определения дохода как налогооблагаемой базы. При

начислении налога работодателями с доходов, начисленных в пользу

работников, датой их получения считается день начисления доходов.

По доходам от предпринимательской деятельности датой осуществления

выплат и иных вознаграждений или получения доходов является день

фактического получения соответствующего дохода.

При исчислении единого социального налога следует учитывать, что его

размер налогоплательщиком исчисляется отдельно в отношении каждого фонда по

ставкам, установленным в ст. 241 НК РФ. Средства Фонда социального

страхования РФ могут быть использованы на социальные цели: выплату пособий

по временной нетрудоспособности, по беременности и т. д. При этом на сумму

произведенных расходов организации уменьшают сумму начисленного налога в

части Фонда социального страхования РФ.

С 2001 г. налогоплательщики-работодатели ежемесячно обязаны отчислять

авансовые платежи. Авансовые платежи должны быть произведены до момента

выплаты заработной платы работникам не позднее 15-го числа месяца,

следующего за месяцем, в котором была начислена заработная плата. При

получении денежных средств в банке на выплату заработной платы организации

должны предъявлять платежные поручения на перечисление налога.

Перечисление налога осуществляется с расчетного счета организации на

основе платежных поручений. При этом перечисление средств во внебюджетные

фонды осуществляется отдельными поручениями.

Налогоплательщики-работодатели должны вести учет налога по каждому

работнику, передавать сведения в Пенсионный фонд РФ об индивидуальном

персонифицированном учете в системе государственного пенсионного

страхования.

По налогоплательщикам-не работодателям, кроме адвокатов, расчет

авансовых платежей осуществляют налоговые органы исходя из деклараций за

предыдущий отчетный период.

Таблица 1

Расчет единого социального налога физического лица

|Вид выплат |Удержания,|Доходы, |Налогобл|Налогооблаг|По регрессивной шкале|Без регрессивной |

|Мес з/п премии | |не |а- |ае- | |шкалы |

|команд-е прочие итого |не |включаемы|гаемая |мая база |Ставка |Ставка |

|расходы |уменьшаю- |е |база |нара- |нарастающим |нарастающим |

| |щие |в расчет | |стающим |налога % |налога % |

| |налогооб- | | |итогом |итогом |итогом |

| |лагаемую | | |с начала | | |

| |базу | | |года | | |

|1 2 3 |7 |8 |9 |10 | 11 | 13 |

|4 5 | | | | |12 |34 |

|6 | | | | | | |

|Янв 60000 - |15000 |- |62670 |62670 | 35,6 |35,6 |

|2670 - | | | | |22311 |22311 |

|62670 | | | | | | |

|Фев 60000 60000 | |32000 |120000 |182670 |35600+20% |35,6 |

|- 32000 152000 | | | | |52134 |65031 |

| | | | | |с S >100000 руб. | |

|Мар 60000 60000 80100 | |80100 |120000 |302670 |75000+10% |35,6 |

|200100 | | | | |75267 |107751 |

| | | | | |с S >300000руб. | |

|Всего:180000 120000 2670 |15000 |112100 |302670 |302670 | | |

|112100 414770 | | | | |75267 |107751 |

Таблица 2

Регрессивная шкала единого социального налога для налогоплательщиков-

работодателей

| | | | | | |

|Налоговая база на каждого | | | | | |

|отдельного работника |Пенсионный |Фонд |Федеральный |Территориальные фонды|Итого |

|нарастающим итогом с начала |фонд РФ |социального |фонд |обязательного | |

|года | |страхования РФ |обязательного |медицинского | |

| | | |медицинского |страхования | |

| | | |страхования | | |

|До 100000 руб. |28,0% |4,0% |0,2% |3,4% |35,6% |

|От 100001 до 300000 руб. |28000 + 15,8% с|4000 + 2,2% с S|200 + 0,1% с S |3400 + 1,9% с S |35600 + 20,0% с|

| |S | |прев. |прев. 100000руб. |S |

| |прев. |прев. |100000руб. | |прев. |

| |100000руб. |100000руб. | | |100000руб. |

|От 300001 до 600000 руб. |59600 + 7,9% с |8400 + 1,1% с S|400 + 0,1% с S |7200 + 0,9% с S |75600 + 10,0% с|

| |S | |прев. |прев. 300000руб. |S |

| |прев. |прев. |300000руб. | |прев. |

| |300000руб. |300000руб. | | |300000руб. |

|Свыше 600000 руб. |83300 + 2,0% с |11700 руб. |700 руб. |9900 руб. |105600 + 2,0% с|

| |S | | | |S |

| |прев. | | | |прев. |

| |600000руб. | | | |600000руб. |

Таблица 3

Контроль порядка применения регрессивной шкалы единого социального налога

| |Всего начислено |В том числе | | |Фактическая |Нормативная |Отклонения|

| |работникам |высокооплачиваемым | | |налогооблагаем|величина | |

|Месяц |организации |работникам (6 чел.)|За месяц|Нарастающим итогом |ая |облагае- |(гр.6 – |

| |за месяц (20 | | |с начала года |база на одного|мой базы на |гр.7) |

| |чел.) | |(14 | |работника |одного работника| |

| | | |чел.) | |(гр. 5:14 | | |

| | | | | |чел.) |нарастающим | |

| | | | | | |итогом | |

|Янв. |105000 |42000 |63000 |63000 |4500 |4200 |+300 |

|Фев. |112000 |42000 |70000 |133000 |9500 |8400 |+1100 |

|Мар. |97000 |48000 |49000 |182000 |13000 |12600 |+400 |

|Апр. |99800 |48000 |51800 |233800 |16700 |16800 |-100 |

|Май |102200 |42000 |60200 |294000 |21000 |21000 |- |

|Июн. |105000 |42000 |63000 |357000 |25500 |25200 |+300 |

|Итого:|621000 |264000 |357000 |357000 | | | |

Таблица 4

Расчет единого социального налога индивидуального предпринимателя за I

полугодие 2001 года

|1 |Здание управления фабрики двухэтажное, каменное |90 000 000 |

|2 |Здание транспортного цеха кирпичное |29 600 000 |

|3 |Здание основного цеха каменное |126 000 000 |

|4 |Ткань обивочная |234 000 |

|5 |Ткань бязь |13 000 |

|6 |Спецодежда |190 000 |

|7 |Незавершенное производство |200 000 |

|8 |Бензин |156 000 |

|9 |Столы конторские (ОС) |90 000 |

|10 |Готовая продукция на складе |1 000 000 |

|11 |Инструменты (ОС) |2 040 000 |

|12 |Машины швейные универсальные |20 000 000 |

|13 |Силовые машины |25 800 000 |

|14 |Автомобили грузовые |4 000 000 |

|15 |Автомобили легковые |3 800 000 |

|16 |Несгораемые сейфы (ОС) |160 000 |

|17 |Шкафы конторские (ОС) |40 000 |

|18 |Пишущие машинки (ОС) |120 000 |

|19 |Вычислительные машины (ОС) |4 480 000 |

|20 |Наличные деньги в кассе |4 000 |

|21 |Денежные средства на расчетном счете |1 994 000 |

|22 |Задолженность подотчетных лиц |10 000 |

|23 |Разные материалы |12 000 |

|24 |Патенты |60 000 |

|25 |Налог на добавленную стоимость по приобретенным | |

| |ценностям |320 000 |

|26 |Задолженность покупателей за продукцию |600 000 |

Справка:

1. Износ основных средств 44 160 000

2. Износ нематериальных активов 4 000

Таблица 2

Источники образования хозяйственных средств

фабрики мягкой мебели

на 1 марта 1999 г.

|№ |Наименование источников |Сумма |

|п/п| |(руб.) |

|1 |Уставной капитал |157 700 000 |

|2 |Добавочный капитал |100 000 000 |

|3 |Резервный капитал, созданный в соответствии с |350 000 |

| |законодательством | |

|4 |Резервы предстоящих расходов и платежей |150 000 |

|5 |Краткосрочные кредиты банков |2 000 000 |

|6 |Задолженность фабрики бюджету |186 000 |

|7 |Задолженность прочим кредиторам |328 000 |

|8 |Задолженность поставщикам за товары и услуги |1 920 000 |

|9 |Задолженность социальному страхованию и | |

| |обеспечению |304 000 |

|10 |Задолженность рабочим и служащим по оплате | |

| |труда |800 000 |

|11 |Нераспределенная прибыль прошлых лет |3 021 000 |

Таблица 3

Группировка хозяйственных средств фабрики мягкой мебели

на 1 марта 1999 г.

|Виды средств |Сумма |

| |(руб.) |

|ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА | |

|Здания, сооружения и их структурные компоненты |245 600 000 |

|Легковой автотранспорт, легкий грузовой | |

|автотранспорт, конторское оборудование и мебель, | |

|компьютерная техника, информационные системы и | |

|системы обработки данных |12 690 000 |

|Технологическое, энергетическое, транспортное и иное | |

|оборудование и материальные активы, не включенные в | |

|первую или вторую группу |48 030 000 |

|ИТОГО: |262 160 000 |

| | |

|НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ |56 000 |

|ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА | |

|Материалы |415 000 |

|Незавершенное производство |200 000 |

|Готовая продукция |1 000 000 |

|Налог на добавленную стоимость по приобретен- | |

|ным ценностям |320 000 |

|Расчеты с дебиторами |610 000 |

|Денежные средства: | |

|-касса |4 000 |

|-расчетный счет |1 994 000 |

|ИТОГО: |4 543 000 |

| |266 759 000 |

|Всего хозяйственных средств | |

Таблица 4

Группировка источников образования хозяйственных средств

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5