Учет товарных операций в оптовой торговле

2.5. Учет переоценки товаров.

При переоценке (уценке, дооценке) товаров на оптовых складах

изменяется их продажная цена.

Суммы уценки (дооценки) представляют собой разницу между стоимостью

остатков товаров по прежним и вновь установленным продажным ценам.

Для предприятий, ведущих учет по покупным ценам, результат переоценки

отражается в учете только в случае снижения в течение года цен на товары

либо морального устаревания ценностей и потери их первоначального качества

(согласно п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности в РФ).

Оформляется переоценка инвентаризационной описью-актом, где помимо

наименования, количества и другой информации о товаре указываются старая и

новая цена, стоимость товаров в новых и старых ценах, сумма дооценки при

повышении цен и сумма уценки при их снижении. Для отражения операций,

связанных с результатами переоценки товаров, а также данных об отклонениях

их стоимости в текущих рыночных ценах от стоимости, определившейся в

бухгалтерском учете, используется счет 14 "Переоценка материальных

ценностей".

При переоценке на суммы увеличения стоимости товаров делается

дооценка, что отражается проводкой:

Дт 41 "Товары"

Кт 14 "Переоценка материальных ценностей".

На суммы уменьшения стоимости товаров делается проводка (уценка):

Дт 14 "Переоценка материальных ценностей"

Кт 41 "Товары".

Так как повышение или понижение цен на товары влечет за собой

соответственно увеличение или уменьшение торговой надбавки, счет 14 можно

закрыть счетом 42 "Торговая наценка". Исключение составляет уценка товаров

по морально устаревшим и потерявшим свое первоначальное качество товарам,

когда часть потерь от уценки (на сумму превышения стоимости товаров по

покупным ценам над стоимостью по ценам возможной реализации) списывают в

дебет счета 80 "Прибыли и убытки".

2.6. Учет товаров в местах хранения и отчетность материально ответственных

лиц.

2.6.1. Учет товаров в местах хранения

Учет товара на складе оптового предприятия ведет материально

ответственное лицо. Складской учет ведется в натуральных показателях по

номенклатурным номерам товаров (тары). Порядок учета товара на оптовом

складе может быть различен в зависимости от способа хранения товара и от

некоторых факторов, как-то: частота поступлений товаров на склад,

совместимость товаров по условиям хранения, их натуральные характеристики,

а также объем и ассортимент товаров и т. д. Возможны партионный, сортовой

или партионно-сортовой способы.

Сортовой способ учета товара

Сортовой способ учета на складах применяется в том случае, если

хранение товаров организовано по наименованию и сортам без учета времени

поступления и цены их приобретения (вновь поступившие товары складируются и

учитываются вместе со старыми). При этом материально ответственные лица на

каждую номенклатуру товара заводят новую карточку складского учета или

отводят несколько страниц в товарной книге кладовщика (в зависимости от

объема операций по приходу и расходу товаров).

Номенклатуры в данном случае различаются не только по типу и марке

товара, но и по сорту, единице измерения, цвету и т. п. (в случае, если по

этим признакам необходимо вести отдельный учет). Например, если продаются

автомобили, то цвет товара может иметь значение, в то время как цвет пакета

молока принципиального значения не имеет и поэтому как идентифицирующий

признак не рассматривается.

При сортовом способе хранения экономично используется складская

площадь, возможно более оперативное управление остатками товаров, однако

трудно выделять товары одного сорта, поступившие по разным ценам.

Так как при сортовом способе учета отдельный аналитический учет по

ценам и (или) партиям не ведется, а в условиях свободного рынка товар

одного сорта поступает по разным ценам, то выбор товара для реализации

осуществляется произвольно. При этом возможно использовать для оценки

товаров методы: средней цены, цены единицы запасов, ФИФО (по ценам первых

закупок), ЛИФО (по ценам последних закупок). Соответствующий пример расчета

учетной цены различными способами приведен в подразделе "Аналитический и

синтетический учет отгруженных товаров и их реализации со складов оптовых

предприятий".

Записи в карточку, книгу (занесение в базу данных, если учет на

складе компьютеризирован) делаются на основании любого первичного документа

(каждого приходного или расходного) или накопительных ведомостей (при

большом объеме записей). Карточки и страницы в товарной книге нумеруются в

бухгалтерии и выдаются материально ответственным лицам под расписку в

специальном журнале.

На складах с небольшим ассортиментом товаров и незначительным

количеством операций материально ответственные лица могут вести учет

непосредственно в товарном отчете (при этом карточки и товарные книги не

ведутся).

Партионный способ учета товара

При партионном способе учета каждая партия товара на складе хранится

отдельно. Под партией понимаются товары, поступившие одновременно по одному

транспортному документу. В составе партии могут быть товары как различных

сортов, так и наименований. Каждую партию регистрируют в журнале учета

поступающих товаров. Порядковый номер регистрации является одновременно

номером этой партии. Он указывается в расходных документах рядом с

наименованием товара, отпущенного из данной партии.

На каждую партию товара материально ответственное лицо открывает

партионную карту (или заводит отдельную запись в базу данных, если учет на

складе компьютеризирован) в двух экземплярах: один - для склада, второй -

для бухгалтерии. Форматы записей или формы партионных карт и порядок

занесения в них информации зависят от вида товара.

Записи в приходной части партионной карты ведут на основании

сопроводительного документа к поступившему товару с указанием его номера и

даты, номера склада, лица, принявшего товар, поставщика, количества товара

(по наименованиям, сортам и ценам), места хранения (по продовольственным

товарам - общее количество мест; для непродовольственных - номер каждого

товарного места в отдельности).

В расходной части партионной карты указывают дату отпуска товара,

номер документа, количество отпущенного товара в натуральных показателях,

итог за месяц и остатки товара на конец месяца; при этом подсчет остатков

может вестись нарастающим итогом после каждого отпуска.

По непродовольственным товарам записи ведут линейно-позиционным

способом по каждому тарному месту (вплоть до конкретной единицы товара,

например, при учете ювелирных изделий или продукции, имеющей уникальный

заводской номер, используемый в учете). Это усиливает контроль за

сохранностью ценностей и предупреждает возникновение пересортицы. С этой же

целью рекомендуется указывать номера партий на товарных местах (ящиках,

кипах и др.), а на куски тканей выписывать и наклеивать кусковые ярлыки

(партионно-кусковой учет). В случае учета по конкретной единице товара

используются уникальные заводские номера или при поступлении партии товара

к каждому товару прикрепляется ярлык с его индивидуальным номером, который

заносится в партионную карту (лист) в момент оприходования товара на склад.

После полной реализации партии партионная карта закрывается

материально ответственным лицом. Составляется акт об израсходовавши товаров

партии, который подписывается товароведом и заведующим складом. Форма акта

зависит от вида товара и наличия отклонений от оприходованного количества.

Акт с партионной картой и отчетом по товарам и таре материально

ответственное лицо передает в бухгалтерию для проверки.

Если при проверке по данной партии выявляется недостача товаров в

пределах норм естественной убыли, ее списывают за счет организации, а

недостачи сверх норм естественной убыли взыскивают с материально

ответственных лиц. Излишки товаров, выявленные при проверке, приходуют.

Партионный учет позволяет определить результаты реализации партии

товаров без проведения инвентаризации (по существу, инвентаризация

производится локально при закрытии каждой партии). Одновременно данный вид

учета усиливает контроль за сохранностью ценностей, способствует снижению

товарных потерь. Вместе с тем при партионном способе хранения менее

рационально используется складская площадь и отсутствует возможность

оперативного управления товарными запасами (в результате хранения

определенного вида товаров в разных местах и отражения остатков по ним в

нескольких партионных картах).

При партионно-сорговом способе учета товара отдельно хранится каждая

партия поступивших на склад товаров. Внутри партии товары для хранения

разбираются по сортам. Данный способ применяется в условиях широкого

ассортимента хранящихся товаров.

2.6.2. Отчетность материально ответственных лиц

Учет хранения товаров осуществляется материально ответственными

лицами (кладовщик, заведующий складом), с которыми заключается

соответствующий договор.

Материальная ответственность наступает с момента оприходования

поступившего товара на склад на основании приходных товаросопроводительных

документов и длится до момента выбытия, передачи товаров по расходным

документам. При любом способе хранения ответственные лица ведут учет

товаров в натуральном измерении на основании соответствующих приходных и

расходных документов. Кроме того, возможно учитывать движение товаров

одновременно и в стоимостном измерении.

Материально ответственные лица складов на основании приходных и

расходных документов составляют товарные отчеты или сопроводительные

реестры сдачи документов. Форма отчетности зависит от специализации

оптового предприятия, ассортимента товаров, объема документооборота и

организации аналитического учета товаров в бухгалтерии и способа хранения.

Там, где используется оперативный бухгалтерский (сальдовый) метод

аналитического учета товаров, в условиях небольшого склада с ограниченным

ассортиментом товаров при сортовом способе хранения материально

ответственные лица обычно составляют товарные отчеты.

В товарных отчетах указываются поставщики, от которых получены товары

за отчетный период, покупатели товаров, даты и номера документов, стоимость

товаров по приходной и расходной частям отчета в отдельности по каждому

документу. Остаток товаров и тары на начало отчетного периода берут из

предыдущего отчета или из инвентаризационной описи. Остаток на конец

периода определяется как остаток на начало периода плюс приход товара и

тары за вычетом расхода за отчетный период. В конце отчета прописью

указывается число приложенных документов. Отчет подписывает материально

ответственное лицо.

На некоторых оптовых торговых предприятиях в товарные отчеты вводят

дополнительные графы, например: номер и дату документа поставщика и склада,

номер партии, стоимость товаров, общее количество товаров по документу и

отчету в целом и др.

По продовольственным товарам отчеты составляют по ассортименту,

наименованиям, единицам измерения, ценам и количеству товара и тары.

На предприятиях, применяющих количественно-суммовой метод учета,

имеющих большой документооборот, составляются сопроводительные реестры,

представляющие собой простой перечень документов с указанием их

наименований, номеров и количества (отдельно по приходу и расходу).

Экспедиторы составляют отчеты о развозе товаров, полученных на

оптовом складе и доставленных покупателям (магазинам). В этом отчете

указываются склад, номер и дата документа, номера предприятий-получателей,

наименование и количество принятых и сданных товаров, фиксируются недостачи

и излишки (необходимо помнить о том, что эти суммы должны быть определены в

подписанных заинтересованными сторонами актах). Отчет может быть составлен

на основании непосредственно счета-фактуры (или товарно-транспортной

накладной) с приложением к нему накладных на товары, переданные покупателям

(магазинам).

Сроки представления отчетности в бухгалтерию устанавливаются

руководителем предприятия в зависимости от размера предприятия и других

конкретных условий (ежедневно, еженедельно и т. п.). Увеличение срока

представления отчетности ослабляет контроль за движением товарных запасов,

приводит к неравномерной загрузке аппарата бухгалтерии.

Товарные отчеты и сопроводительные реестры составляются в двух

экземплярах. Первый экземпляр вместе с первичными документами передается в

бухгалтерию под расписку на втором экземпляре, который остается у

материально ответственного лица.

Поступившие в бухгалтерию товарные отчеты и первичные документы

должны быть в тот же день проверены по форме, по существу и арифметически.

При этом бухгалтер должен обращать внимание на реальность начальных

остатков, аккуратность и правильность составления документов и самого

отчета, наличие всех приложенных документов, своевременность и полноту

оприходования товаров или списания их с учета и др. Несвоевременное

отражение движения товаров искажает величину товарного остатка и позволяет

некоторое время скрывать недостачи и излишки.' Обнаруженные при проверке

отчетов ошибки исправляются корректурным способом и заверяются подписью

бухгалтера и материально ответственного лица. Проверенные и принятые к

учету товарные отчеты проходят бухгалтерскую обработку. Сальдо, полученное

по данным бухгалтерского учета, сверяют с остатками товаров и тары по

товарному отчету.

2.7. Учет товарных запасов в бухгалтерии.

Учет товаров ведется на активном счете 41 "Товары", кредитовые

обороты которого отражаются в соответствующем журнале-ордере, а дебетовые -

в ведомости. Записи в журнале-ордере и ведомости ведут на основании сводных

учетных документов (например, товарных отчетов). Аналитический учет товаров

в бухгалтерии ведется раздельно по материально ответственным лицам,

наименованиям, сортам. При этом применяется метод натурально-стоимостною

учета товаров.

Сортовой способ бухгалтерского учета

При сортовом способе учет ведется в карточках количественно-суммового

учета (открываются на каждый сорт, артикул и т. д.), в которых записывается

приход, расход и остаток товаров (тары) в количественном и стоимостном

выражении на основании первичных документов: актов приемки, счетов-фактур,

товарно-транспортных накладных и других документов. По окончании месяца и

на дату инвентаризации в карточках подсчитывают итоги оборотов за месяц,

определяют остатки и составляют оборотную ведомость, при этом переносятся

месячные итоги по приходу, расходу товара и остатки на конец месяца из

карточек. Итоговая строка оборотной ведомости (по сумме) должна быть

тождественна оборотам и сальдо синтетического счета 41 "Товары" (по каждому

складу в отдельности).

С помощью оборотной ведомости сверяют данные бухгалтерского и

складского учета, что подтверждается актом сверки или подписями бухгалтера

и материалы-то ответственного лица на оборотной ведомости.

Сальдовый способ бухгалтерского учета

При сальдовом (оперативно-бухгалтерском) способе учета материально

ответственные лица заносят в базу данных записи или ведут карточки

количественно-сортового учета. Бухгалтерия же аналитический учет товаров

ведет только в суммовом выражении по материально ответственным лицам или по

товарным группам. Не реже одного раза в неделю бухгалтер на складе проводит

сплошную проверку записей в карточках складского учета (товарных книгах).

При этом сопоставляются записи, сделанные материально ответственными лицами

в карточках складского учета, с данными приходно-расходных документов,

представленных в бухгалтерию в качестве приложения к реестру или товарному

отчету. Правильность определения остатка товара на день проверки бухгалтер

подтверждает проставлением даты проверки и своей подписью в карточках.

На первое число месяца и на день инвентаризации на основании

проверенных карточек складского учета составляют сальдовые ведомости по

складам и материально ответственным лицам с подсчетом в них промежуточных

итогов по товарным группам (для удобства сверки с суммовыми карточками

бухгалтерии).

В сальдовой книге записывают остатки по каждому товару в

количественном выражении до наименованиям на основе регистров складского

учета с указанием цены. Затем определяют общую стоимость товаров. Общий

итог по сальдовой ведомости сверяют с товарным отчетом склада и с сальдо

счета 41 "Товары".

Партионный способ бухгалтерского учета

Партионный учет товаров в бухгалтерии применяется в том случае, если

товар на складе хранится по партиям. Учет ведется на компьютере или в

партионных картах. Порядок занесения записей в базу данных иди в партионные

карты такой же, как на складах, только учет ведется не в количественном, а

в количественно-суммовом выражении.

В бухгалтерии на каждую партию открывается отдельная карточка. Данные

бухгалтерского учета сверяются с товарными отчетами материально

ответственных лиц и с партионными картами склада. Расхождения, выявленные

при сверке, фиксируют в акте. На начало месяца итоговые данные из

партионных карт заносят в оборотную ведомость, которые целесообразно

составлять не по отдельным наименованиям и сортам товара, а по отдельной

партии в целом с указанием ее номера и суммы. Итог ведомости должен

совпадать с данными синтетического счета 41 "Товары".

По мере реализации партий товара бухгалтер без проведения

инвентаризации выявляет результаты по партиям (недостачи или излишки

товаров). По недостающим товарам рассчитывают и списывают естественную

убыль по нормам (при их наличии), засчитывают пересортицы товаров,

обнаруженные внутри партии (пересортицы товаров в разных партиях

засчитывать запрещается), выявляют окончательные результаты и отражают их

на счетах. Недостачи, превышающие установленные нормативы, подлежат

взысканию с виновных лиц. Излишки приходуются в доход предприятия.

2.8. Учет тары.

На оптовом торговом предприятии может быть сосредоточено большое

количество тары под товаром и порожней. Порядок контроля за полным

поступлением и правильным оприходованием тары в основном такой же, что и

товаров. Одновременно с проверкой цен на товары определяется правильность

цен на тару. Приемка поступившей тары осуществляется на основании счетов-

фактур, товарно-транспортных накладных и других сопроводительных

документов. Если количество и качество поступившей тары не соответствуют

данным сопроводительного документа, то составляется акт в таком же порядке,

как и по товарам.

Согласно Основным положениям по учету тары на предприятиях,

производственных объединениях и организациях, утвержденным письмом Минфина

СССР от 30.09.85 № 166 по согласованию с Госкомцен и ЦСУ СССР, различают

несколько категорий тары:

- многооборотная тара (используется многократно, подлежит обязательному

возврату поставщику). Гарантией возврата тары является взимаемый

поставщиком залог, который возвращается после получения назад порожней

тары в исправном состоянии. К многооборотной таре могут быть отнесены

металлическая и пластмассовая тара (корзины, бочки, бидоны), деревянная

тара (ящики, бочки и др.), стеклянная тара (бутылки, банки), тара из

ткани (мешки), картонная тара (коробки);

- тара однократного использования.

Кроме того, в торговом предприятии должен быть предусмотрен

раздельный учет тары, которая:

- оприходована на основании товаросопроводительных документов поставщиков;

- не включена в товаросопроводительные документы поставщика, а оприходована

с составлением акта и оценкой торговым предприятием;

- относится к основным средствам.

Тара поступает на предприятия торговли в основном вместе с товарами

от поставщиков и приходуется на основании сопроводительных документов. Учет

тары ведется обычно по ценам приобретения. Тару, не указанную отдельно в

документе поставщика и не подлежащую оплате, приходуют на основании

соответствующего акта по цене возможной реализации.

Стоимость тары, отпущенной вместе с товаром, указывается в товарно-

транспортных накладных, счетах-фактурах и других товарных документах

отдельной строкой. Отпуск тары без товара оформляется отдельными товарно-

транспортными накладными или другими расходными документами.

Бой, лом и порча тары оформляются актом, при этом причиненный ущерб

должен быть взыскан с виновных работников.

Тару учитывают в местах ее хранения и в бухгалтерии оптового

предприятия. При этом материально ответственные лица ведут учет тары по

количеству, наименованиям, ценам в товарной книге или в карточках, записи в

которые производятся на основании первичных документов на поступление и

выбытие товара. Все документы на поступление и выбытие тары должны

сдаваться в бухгалтерию с товарными отчетами или сопроводительными

реестрами документов. В товарных отчетах стоимость поступившей и выбывшей

тары указывается по каждому документу в специальной графе.

Проверенные документы служат основанием для отражения поступления и

выбытия тары в бухгалтерском учете.

Торговые предприятия учет тары (как покупной, так и собственного

производства) ведут на активном счете 41 "Товары", субсчет 41-3 "Тара под

товаром и порожняя". По дебету этого субсчета отражается оприходование

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10