Учет труда и заработной платы на предприятии

специальных, профессионально-технических, общеобразовательных учебных

заведений, аспирантов, слушателей духовных учебных заведений, ординаторов и

интернов, полученные ими как в связи с учебно-производственным процессом,

так и за работы по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов,

а также за работы, выполняемые в течение каникул (три календарных месяца) в

пределах 10-кратного минимума заработной платы за каждый календарный месяц;

- суммы доходов старателей при продолжительности полевого сезона не менее

четырех месяцев;

- суммы, полученные в течение года oт продажи недвижимости, принадлежащей

физическому лицу на правах собственности на сумму, не превышающие пяти

тысячекратного размера минимальной месячной заработной платы, а также

суммы, получаемые от продажи другого имущества на сумму до тысячекратного

минимума;

- доходы or продажи выращенного в личном подсобном хозяйстве скота, птицы,

кроликов, нутрий, продукции пчеловодства, охотничьего собаководства, а

также выращенной в этом хозяйстве продукции растениеводства или

цветоводства;

- страховые выплаты;

- доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения;

- стоимость подарков, полученных oт предприятий в течение года в виде вещей

или услуг, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного

законодательством размера минимальной месячной оплаты труда;

- стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных на конкурсах

и соревнованиях в течение года, не превышающая сумму двенадцатикратного

размера минимальной месячной оплаты труда;

- доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом

хозяйстве от профильной деятельности в течение пяти лет, начиная с года

образования хозяйства (гос. регистрации) при условии, что его главе

зарегистрирован как предприниматель без образования юридического лица;

- суммы стипендий, выплачиваемые студентам и аспирантам вузов, учащимся

государственных и муниципальных средних специальных и профессионально-

технических учебных заведений этими заведениями или благотворительными

фондами, а также суммы стипендий из Государственного фонда занятости лицам,

обучающимся по направлениям этого фонда;

- суммы, направленные предприятием на подготовку и повышение квалификации

кадров для производства, включая стоимость углубленной подготовки

студентов, не предусмотренной учебными программами и осуществляемой на

основе специального договора (В это же время получение как работниками

данного предприятия, так и другими гражданами первоначального среднего

специального или высшего образования не относится к профессиональному

обучению или повышению квалификации. В случае перечисления предприятием

средств за обучение в соответствующее учебное заведение на эту сумму

увеличивается совокупный годовой доход гражданина);

- суммы в инвалюте при направлении на работу за границу в пределах

размеров, установленных законодательством;

- суммы дивидендов от предприятий в случае их инвестирования внутри

предприятия;

- суммы, уплаченные работникам (или за них) в порядке полной или частичной

компенсации стоимости путевок дня них и их детей, оплаченных за счет

средств Фонда социального страхования РФ, а также стоимость амбулаторного

или стационарного медицинского обслуживания своих работников и членов их

семей;

- суммы стоимости акций или паев, полученных при приватизации;

- доходы, полученные за счет льгот при приватизации в пределах норм;

- стоимость сельскохозяйственной продукции собственного производства,

реализованной в счет натуральной выдачи в пределах пятидесятикратного

минимума заработной платы;

- суммы зарплаты и других видов оплаты труда иностранных физических лиц,

привлекаемых на период реализации целевых социально-экономических программ,

осуществляемых за счет займов кредитов и безвозмездной финансовой помощи,

предоставленных международными организациями, представительствами или

гражданами иностранных государств.

Одной из особенностей действующих законодательных актов по подоходному

налогу является то, что оно не предусматривает абсолютного льготирования по

данному налогу ни для каких категорий налогоплательщиков. Однако доя

некоторых категорий налогоплательщиков предусмотрены дополнительные

льготы.

В соответствии с действующей инструкцией у всех физических лиц

начисленный совокупный доход уменьшается на сумму дохода, не превышающего

за каждый месяц, в течение которого получен доход, однократного

установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Кроме того установлены три вида льгот.

Максимальный размер льготы предусмотрен в сумме, равной размеру

совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке. Так, в 1999 году

размер льготы составлял 20 000 рублей. Итак, если совокупный доход

гражданина, имеющего такую льготу, составил 19 800 руб. (по 1 650 руб. в

месяц), то он не будет выплачивать подоходный налог за этот год. Эта льгота

установлена для таких категорий плательщиков, как лица, пострадавшие от

последствий чернобыльской катастрофы, аварии 1957 года из ПО "Маяк" и

сброса радиоактивных отходов в реку Теча, а также для лиц, принимавших

непосредственное участие в испытаниях ядерного оружия и боевых

радиоактивных веществ.

Следующий вид льгот предусматривает, что совокупный годовой доход

дополнительно уменьшается на суммы, не превышающие за каждый полный месяц,

в течение которого он получен, пятикратного размера минимальной зарплаты.

(417руб. 45коп.) Эта льгота предусмотрена для таких категорий

плательщиков, как участники гражданской и Великой Отечественной войны, лица

из числа государственных служащих, ставших инвалидами вследствие

повреждения здоровья, полученного ими при исполнении служебных

обязанностей, и подучивших в. установленном порядке единовременное пособие

от государства, инвалидов вследствие аварий на атомных объектах, испытаний,

учений и других работ, связанных с ядерными установками, инвалидов с

детства, а также инвалидов 1 и II групп, работников лечебных учреждений,

получивших сверхнормативные дозы облучения при оказании медицинской помощи

пострадавшим в результате чернобыльской катастрофы и некоторые другие

категории плательщиков.

И, наконец, третий вид льгот предусматривает, что совокупный годовой

доход уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый полный месяц,

в течение которого получен доход, трехкратного размера минимальной

заработной платы. Эта льгота предусмотрена для таких категорий

плательщиков, как родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие

ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при

исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания,

связанного с пребыванием на фронте, а также родители и супруги

государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей,

граждане, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане или других

странах, в которых велись боевые действия, один из родителей (опекун,

попечитель, супруг), на содержание которого находится совместно с ним

проживающий и требующий постоянного ухода инвалид с детства или инвалид 1

группы, а также инвалиды III группы, имеющие престарелых родителей (то есть

пенсионного возраста) или несовершеннолетних детей.

При наличии у физического лица права на уменьшение налогооблагаемого

дохода по нескольким основаниям, применяется один более льготный размер

налогооблагаемого дохода.

Кроме перечисленных выше льгот совокупный доход физических лиц

дополнительно уменьшается на:

- суммы, перечисленные по заявлениям на благотворительные цели;

- суммы, удержанные в Пенсионный фонд РФ;

- суммы, направленные на новое строительство или приобретение жилого дома,

квартиры, дачи или садового домика на территории РФ, включая суммы,

направленные на погашение кредиток и процентов по ним, полученным

физическими лицами в байках или иных Кредитных учреждениях на эти цели.

Льгота предоставляется в пределах пяти тысячекратного размера

установленного минимума заработной платы за каждый год в течение трех лет;

- суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного

минимума зарплаты за каждый полный месяц, в котором получен доход: на

каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на студентов и учащихся дневной формы

обучения до 24 лет, а также на каждого другого иждивенца, не имеющего

самостоятельного дохода, независимо от того проживает или нет иждивенец с

лицом, его содержащим;

- суммы, передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные

фонды в пределах десятикратного минимума при выборах в органы власти

субъектов РФ или пятикратного минимума при выборах, в органы местного

самоуправления

Следует отметить, что право на льготу, связанную с содержанием детей,

предоставляется обоим родителям.

Ставка подоходного налога зависит от размера налогооблагаемого дохода.

Сумма подоходного налога исчисляется в целых рублях.

Налог исчисляют и удерживают работники бухгалтерии предприятия по

истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода

физического лица с начала года, с зачетом удержанной за тот же период суммы

налога. Окончательный перерасчет подоходного налога по каждому физическому

лицу производится по окончании года исходя из совокупного годового дохода

за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.

Подоходный налог должен также удерживаться бухгалтерией у источника

выплат в случаях, когда физическим лицам производятся выплаты по любым

договорам, заключенным между ними и предприятиями. К таким договорам

относятся, например, договоры аренды их имущества.

В соответствии с Инструкцией ГНИ № 35 сумма подоходного налога,

исчисленная за отчетный месяц, должна быть перечислена в доход бюджета не

позднее дня получения в банке наличных денежных средств на выплату

заработной платы или для перечисления со счетов в банке причитающихся

работникам сумм по их поручениям.

Если заработная плата выдается из выручки, из сумм, взятых из банка на

другие цели, или натурой, то сумма причитающегося в бюджет подоходного

налога должна быть перечислена не позднее дня, следующего за днем выплаты

или натуральной выдачи. В случае, если налог не перечислен в установленные

сроки, даже из-за отсутствия средств дня выплаты зарплаты, органы налоговой

инспекции начисляют пеню в размере 0,5% за день просрочки и штраф от

суммы не перечисленного налога. Исключение составляют лишь бюджетные

организации, которым предоставляется отсрочка уплаты налога до поступления

средств на их счета.

Бухгалтерия предприятия обязана ежеквартально предоставлять в органы

налоговой инспекции по месту нахождения предприятия отчетную форму по

начислению подоходного налога.

Отчет подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером и

скрепляется печатью предприятия. Срок представления отчета за I квартал,

полугодие, 9 месяцев - не позднее 1-го числа второго месяца следующего за

отчетным кварталом, а за год – не позднее 1 апреля следующего года.

Составляете отчет нарастающим итогом. Источниками для его составления

служат данные налоговых карточек.

Бухгалтерия предприятия также обязана при увольнении работника в

течение года выдать ему на руки, а также ежеквартально в согласованный с

налоговой инспекцией срок передать в органы налоговой инспекции на всех

совместителей, работающих по договорам подряда, временно работающих, лиц,

а также на основного работника до 1 марта справку о доходах.

Справка подписывается главным бухгалтером.

Отчисления в Пенсионный фонд производятся в размере 1% из всех

начисленных работникам сумм, на которые производятся начисления в фонды

социальной зашиты.

Для учета сумм удержаний налогов с граждан в пользу государственного

бюджета применяется счет 68 «Расчеты с бюджетом». Этот счет – пассивный.

Сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия бюджету, оборот по

дебету – суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по

кредиту – суммы удержаний налогов их заработной платы рабочих и служащих.

Удержания по исполнительным листам. Основанием для расчета являете

Инструкция о порядке удержания алиментов по исполнительным документам

переданным для производства взыскания предприятиям, организациям,

учреждениям.

Основанием для начисления удержаний являются заявления граждан о

добровольной уплате алиментов или исполнительные листы соответствующего

судебного органа. В бухгалтерии эти документы регистрируются в специально

журнале (карточке).

Самым распространенным видом удержаний по исполнительным листа

являются алименты. Алименты взыскиваются на содержание несовершеннолетних

детей в установленных законодательством размерах. На содержание одного

ребенка удерживается 33%, а на двоих и более - 50% от всех видов начислений

кроме материальной помощи, единовременных вознаграждений за изобретения,

рационализаторские предложения и т.п. При этом обязательные налоги и другие

удержания производятся из той части заработка, которая остается у

плательщика алиментов. Суммы удержанных алиментов должны быть выплачены

взыскателю или переведены на его счет в трехдневный срок с момента

удержания.

Административные штрафы удерживаются в соответствии с

исполнительными листами. При удержании сумм административных штрафов

следует учитывать, что общий размер удержаний по каждому работнику не

должен превышать 2/3 от начисленной суммы.

Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «С организациями и

лицами по исполнительным документам».

По письменным заявлениям работников могут производиться вычеты из

заработной платы для перечисления органам социального страхования, в

негосударственные пенсионные фонды, банкам в счет погашения различных ссуд

и процентов по ним. Также, в соответствии с заявлением работника вся

причитающаяся ему «на руки» сумма заработной платы может быть перечислена в

сберегательную кассу или банк для зачисления на личный счет.

2.5. Учет отчислений в фонды социальной защиты и их использование

Права граждан на различные виды социальной защиты (материальное

обеспечение по болезни, старости, инвалидности м т.п.) закреплены

Конституцией РФ. В соответствии с КЗОТом и нормативными документами Минфина

РФ и Минтруда РФ фонды социальной зашиты создаются без вычетов из

заработной платы работников. В настоящее время в РФ создаются следующие

фонды социальной защиты: пенсионный фонд, фонд социального страхования,

фонд обязательного медицинского страхования и фонд занятости населения.

Отчисления в эти фонды являются обязательными для всех предприятий,

учреждении и организации, являющихся юридическими лицами.

Порядок формирования и использования отчислений в Пенсионный фонд РФ.

В соответствии со ст.8 Закона РФ "О государственных пенсиях в РФ"

финансирование выплат пенсии поручено осуществлять Пенсионному фонду РФ как

самостоятельному финансово-кредитному учреждению.

Согласно Федеральному закону от 5 февраля 1997 г. №26-ФЗ страховые

взносы в этот фонд организации начисляют на все виды выплат, начисленных

рабочим, а также начисленных физическим лицам по договорам гражданско-

правового характера, предметом которых является выполнение работ и

оказание услуг, и по авторским договорам.

При начислении страховых платежей в Пенсионный фонд следует

руководствоваться постановлением Правительства РФ «О перечне выплат, на

которые не начисляются взносы в Пенсионный фонд РФ» от 19 февраля 1996 г. №

153, а также разъяснениями по данному вопросу Пенсионного фонда РФ,

утвержденными постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 6 марта

1996 г. № 22.

Бухгалтеру при учете расчетов с Пенсионным фондом РФ следует

руководствоваться "Инструкцией о порядке уплаты страховых взносов

работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ (ПФР)", утвержденной

Постановлением Правления ПФР от 11 ноября 1994 года №258. В соответствии с

этой Инструкцией плательщиками взносов в ПФР являются:

- предприятия, организации и учреждения, независимо от формы собственности,

осуществляющие предпринимательскую или иную деятельность на территории

России;

- фермерские хозяйства и родовые и семейные общины, занимающиеся

традиционными отраслями хозяйствования;

- граждане, включая иностранных, применяющие в личном хозяйстве труд

наемных работников и выступающие как работодатели;

- граждане, включая иностранных, зарегистрированные в качестве

предпринимателей и осуществляющие свою деятельность без образования

юридического лица;

- граждане, работающие по прямым контрактам с иностранными предприятиями,

не имеющими постоянных представительств на территории России и

зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического

лица.

Если гражданин работает по найму, то взносы за него обязан начислять и

уплачивать работодатель.

Освобождены от уплаты взносов а ПФР общественные организации инвалидов

и пенсионеров, а также находящиеся в их собственности предприятия,

объединения и учреждения, созданные для осуществления уставных целей

общественных организаций. Освобождение должно быть подтверждено решением

управляющего отделением ПФР но месту нахождения плательщика.

Взносы в ПФР начисляются плательщиками на все вознаграждений за

работу в денежном или натуральном выражении по всем основаниям, которые

включаются в расчет пенсии.

В настоящее время взносы составляют 29 % от облагаемой базы. При этом

1 % начисляется из заработной платы работников, а 28 % включаются в состав

производственных затрат (издержек обращения).

Взносы начисляются до вычета всех налогов и удержаний, то есть от

начисленной суммы. При начислении задолженности по взносам в ПФ от

облагаемой заработной платы в учете составляется запись:

За декабрь 1999 года:

Дт 20 Кт 69-2 - 15400 руб.

Дт 25 Кт 69-2 - 8400 руб.

Дт 70 Кт 69-2 - 850 руб.

Страховые взносы на выплаты, включенные в себестоимость (издержки),

также включаются в себестоимость, начисляются за счет тех же источников,

что и сами выплаты.

Перечисление взносов в ПФР производиться только в порядке безналичных

расчетов и отражается в учете записью:

Дт 69-2 Кт 51 24650 рублей.

Ежеквартально в срок до 30 числа месяца, следующего за отчетным

кварталом в бухгалтерии плательщика составляют и представляют в отделение

ПФР по месту нахождения предприятия «Расчетную ведомость по страховым

взносам в ПФР».

Основанием для составления «Расчетной ведомости» служат данные главной

книги, первичного учета.

Контроль за своевременной и полной уплатой взносов плательщиками

осуществляется уполномоченными отделений ПФР по месту нахождения

предприятия. Плательщики обязаны предоставить уполномоченному все

необходимые для проверки документы. По результатам проверки составляется

акт и справка о начислении взносов в ПФР.

При обнаружении недоначисления (сокрытия) взносов, а также

несвоевременного их перечисления на счета ПФР проверяющий рассчитывает

штрафные санкции. При повторном нарушении штраф взыскивается в двойном

размере. На сокрытую сумму начисляются и взыскиваются взносы и пени.

Срок исковой давности по взысканию недоимки и санкций ПФР установлен

6 лет.

Порядок расчетов с остальными тремя фондами социальной защиты в

основном совпадает с расчетами по задолженности ПФР. Нормативы отчисления в

эти фонды устанавливается Правительством РФ и Минтруда РФ. В 1999 году

действуют следующие нормативы:

фонд социального страхования - 5,4%

фонд обязательного медицинского страхования - 3,6%

фонд занятости населения РФ - 1,5%.

Нормативы установлены от той же базы, что и для пенсионного фонда.

При расчетах с фондом социального страхования (ФСС) следует иметь

ввиду, что начисление взносов отражается в учете записью:

Дт 20,25,89,88

Кт 69-1 Расчеты социальному страхованию

Так за декабрь произведены следующие отчисления:

Дт 20 Кт 69-1 2983 руб. 50 коп.

Дт 25 Кт 69-1 1606 руб. 50 коп.

Начисленные взносы перечисляются в территориальное отделение ФСС не

полностью. Норматив для каждого плательщика устанавливает территориальное

отделение ФСС, но в пределах, установленных законодательством. Из общей

суммы начисленных страховых взносов 26 % ежемесячно перечисляется в ФСС,

остальная сумма остается на предприятии в течении квартала и может быть

использована на:

- выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам,

погребение и так далее;

санаторно-курортное лечение;

физкультурно-оздоровительные мероприятия;

лечебно-диетическое питание;

и другие цели.

При использовании средств ФСС в учете делают следующие бухгалтерские

записи:

-на начисление различных пособий, входящих в фонд оплаты труда и совокупный

доход:

Дт 69-1 Кт 70 1669 руб. 80 коп. (2 ммот до 1,5 лет * 10 чел.)

на перечисление средств в счет частичного погашения стоимости путевок на

санитарно-курортное лечение за своих работников:

Дт 69-1 Кт 51;

-на перечисление (выдачу) средств на проведение физкультурно-

оздоровительных мероприятий:

Дт 69-1 Кт 50,51

Если в течении отчетного квартала средства ФСС, оставшиеся в

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8