Учет финансовых результатов и распределение прибыли

себестоимости производства продукции за отчетный период, к их договорной

стоимости и умноженного на объем проданной продукции за отчетный период по

договорной стоимости.

Для целей налогообложения производится корректировка приведенных

показателей в следующем порядке.

Оплаченная часть выручки от продажи продукции за отчетный месяц

(период) определяется в сумме денежных средств (либо стоимости полученных

по бартеру материальных ценностей, работ, услуг), полученных в оплату

отгруженной продукции в отчетном периоде с учетом продукции, числящейся на

остатке на начало отчетного периода.

Принимая во внимание, что выручка не является показателем

бухгалтерского учета (это оценка хозяйственной операции по продаже объекта

договора), таким показателем является учет расчетов с покупателями (счет 62

«Расчеты с покупателями и заказчиками»). Таким образом, за показатель

продукции, оставшейся неоплаченной на начало отчетного периода, в данном

случае необходимо принимать показатель расчетов, учтенный на счете 62.

Себестоимость реализованной продукции, относящаяся к оплаченной

выручке, определяется пропорционально оплаченной части выручки.

В соответствии с Планом счетов организации ведут учет продаж на счете

90 на следующих субсчетах:

1 «Выручка» — применяется для учета поступления активов, признаваемых

выручкой;

2 «Себестоимость продаж» — применяется для учета себестоимости

продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка;

3 «Налог на добавленную стоимость» — применяется для учета сумм

налога на добавленную стоимость, причитающихся к получению от покупателя

(заказчика);

4 «Акцизы» — применяется для учета сумм акцизов, включенных в цену

проданной продукции (товаров);

5 «Экспортные пошлины» — применяется для учета сумм экспортных пошлин

организациями — плательщиками экспортных пошлин;

9 «Прибыль (убыток) от продаж» — применяется для выявления

финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

При этом:

1) записи в целом по счету 90 ведутся в общем порядке. Например:

продажа продукции — 120 ед.; себестоимость — 80 ед.; НДС — 20 ед. Делаются

следующие бухгалтерские записи по счету:

Дебет 62 Кредит 90 - 120 ед. — выручка;

Дебет 90 Кредит 68 - 20ед. – НДС;

Дебет 90 Кредит 20 - 80ед. – себестоимость;

Дебет 90 Кредит 99 - 20ед. – прибыль.

Таким образом, сальдо по счету 90 ежемесячно закрывается;

2) записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-

3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» суммируют и накапливают в

течение отчетного года. Ежемесячно полученный результат от продаж за

отчетный месяц списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на

счет 99 «Прибыли и убытки», сальдо по которому также числится в учете до

конца года. При этом делаются следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 120 ед. - выручка;

Дебет 90-2 Кредит 20 - 80 ед. - себестоимость;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 20 ед. - НДС:

Дебет 90-9 Кредит 99 - 20 ед. — прибыль.

Таким образом, при закрытом сальдо в целом по счету 90 все обороты по

продаже показываются развернуто нарастающим итогом на соответствующих

субсчетах;

3) по окончании отчетного года сальдо по всем субсчетам учета оборотов

по продаже, открытым к счету 90 «Продажи», закрываются внутренними записями

на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Дебет 90-1 Кредит 90-9 - 120 ед. - выручка;

Дебет 90-9 Кредит 90-2 - 80 ед. — себестоимость;

Дебет 90-9 Кредит 90-3 - 20 ед. - НДС.

Таким образом, при наличии на субсчете 90-9 до его закрытия кредитового

сальдо в сумме 20 ед. (прибыль, списанная в течение года на счет 99

«Прибыли и убытки») данный субсчет в конце года закрывается в

корреспонденции с другими субсчетами счета 90.

Организации, завершающие бухгалтерский учет операций в Главной книге

типовой формы, для учета расходов по дебету счета 90 по их видам используют

соответствующие графы: учет себестоимости продаж, НДС, прибыли и т.п. (как

это было предусмотрено делать по дебету счета 46). Данные в Главной книге

по указанным графам ежеквартально и ежегодно подсчитываются по итоговым

оборотам. Тем самым ничего нового в учете данных операций нет, но

выполняются требования Плана счетов по учету оборотов по продажам

нарастающим итогом по указанным субсчетам.

4. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и

расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут

быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов,

признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают операционные и

внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением

чрезвычайных).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется Для

выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение

отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-

1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов

и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с

субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную

дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются

внутренними записями на субсчет 91-9.

4.1. Учет операционных доходов и расходов

В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами являются:

• поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во

временное пользование (временное владение и пользование) активов

организации;

• поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав,

возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов

интеллектуальной собственности;

• поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах

других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

• прибыль или убыток, полученные организацией в результате совместной

деятельности (по договору простого товарищества);

• поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов,

отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции,

товаров;

• проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование

денежных средств организации, а также проценты за использование банком

денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

• отчисления в оценочные резервы;

• прочие операционные доходы и расходы.

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и

расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг

и товаров) и от участия в других организациях (поступления и расходы,

связанные с предоставлением за плату временное пользование активов

организации, прав, возникающих патентов на изобретения, промышленные

образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций,

прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи списания в

связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам,

безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных

активов списывают в дебет счетов «Амортизация основных средств», 05

«Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные

средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных

средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет

счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все

расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по

проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие

продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость

списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное

имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и

заказчиками» и кредиту счета 91.

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других

организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество

товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью

передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница

отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91

(превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета

58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение — по

дебету счета 91 и кредиту счета 58).

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

по фактическому поступлению денежных средств;

по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета

50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей

бухгалтерской записью:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму

доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и

дивидендов);

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных

доходов).

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета

•денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств

организации, оформляют бухгалтерскими записями в том

порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты,

уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации,

обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита

счетов учета денежных средств.

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных

ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным

долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы на

снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение

вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания,

списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

4.2. Учет внереализационных доходов и расходов

Внереализационными доходами и расходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров полученные и

уплаченные;

• активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору

дарения;

• поступления в возмещение и возмещение причиненных организации

убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых

лет, признанные в отчетном году;

• суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по

которым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• сумма дооценки и уценки активов;

• перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью,

расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений,

мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных

мероприятий;

• прочие внереализационные доходы и расходы.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов

санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету

счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от

других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с

кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в

виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают,

а относят на уменьшение прибыли остающейся в распоряжении предприятия (т.е.

на счет 99 «Прибыль и убытки»).

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету

счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие доход и расходы»;

убытки оформляют обратной бухгалтерской привод Таким же образом учитывают

поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок

исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек,

списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов

(счет 63) или в дебет счета 91.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта оформляют

следующими бухгалтерскими записями:

дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с

финансовыми вложениями);

дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным

средствам в валюте);

дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи

валюты под отчет) и других счетов;

кредит счета 91.

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную

курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с

поставщиками и подрядчиками».

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими

проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 91 в дебет счетов

учета активов; сумма уценки активов оформляется обратной бухгалтерской

записью.

Активы, полученные безвозмездно, в соответствии с п. 68 Положения по

ведению бухгалтерского учета, до 1 января 2000 г. учитывались как

добавочный капитал; с 1 января 2000 г. в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99

указанные активы учитываются на счете «Прибыли и убытки», а в новом Плане

счетов — на счете 98 «Доходы будущих периодов».

В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы,

связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий, —

спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительского характера и иных

аналогичных мероприятий.

Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или

кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.

Например, затраты по аннулированным производственным заказам списывают

в дебет счета 91 с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость

неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих

периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к

аннулированным заказам) и др.

5. Учет недостач и потерь от порчи ценностей

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи

материальных и иных ценностей используют счет 94 «Недостачи и потери от

порчи ценностей». На этом счете учитывают недостачи и потери от порчи

материальных и иных ценностей, выявленные в процессе их заготовления,

хранения и продажи, подлежащие отнесению на счета учета затрат на

производство, расходов на продажу и на виновных лиц. Потери ценностей,

возникающие в результате стихийных бедствий, относят на счет 99 «Прибыли и

убытки».

В дебет счета 94 с кредита счетов недостающих или полностью испорченных

ценностей списывается их фактическая себестоимость (по товарно-материальным

ценностям) или остаточная стоимость (по основным средствам и нематериальным

активам). По частично испорченным материальным ценностям в дебет счета 94

списывают сумму определившихся потерь.

При выявлении недостач или порчи при приемке материальных ценностей от

поставщиков сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин

покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 с кредита

счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин покупатель

предъявляет поставщику или транспортной организации и учитывает по дебету

счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по

претензиям») и кредиту счета 60. При отказе судом во взыскании сумм потерь

с поставщиков или транспортных организаций эти суммы списывают со счета 76

на счет 94. Если суд принял решение о взыскании с поставщика сумм недостач

и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин, то поставщик

сторнирует ранее отраженную сумму продажи на сумму недостач и потерь

(дебетует счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитует счет

90 «Продажи»), а также обороты по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета

43 «Готовая продукция». Восстановленная таким образом на счете 43 сумма

недостач списывается затем в дебет счета 94 с кредита счета 43.

С кредита счета 94 недостачи и потери от порчи ценностей списывают

следующим образом:

• недостачи и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре

величин — на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при

заготовлении);

• недостачи и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли — на

затраты на производство и расходы на продажу (когда они выявлены при

хранении или продаже);

• недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли, потери от порчи — в

дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциями (субсчет «Расчеты

по возмещению материального ущерба»);

• недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли и потери, дан порчи

ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач, во

взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, — на

счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 94 отражаются суммы в размерах и величинах, принятых

по дебету данного счета. На счетах учета затрат и расходов на продажу

недостающие или испорченные материальные ценности списывают по их

фактической себестоимости.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница

между их стоимостью, зачисленной на счет 73, и их стоимостью, отраженной на

счете 94, учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». По мере

взыскания с виновных лиц причитающихся сумм эти суммы списывают в дебет

счета 98 и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном периоде, но относящиеся к

прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами,

или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются

по дебету счета 94 и кредиту счета 98. Одновременно на эти суммы дебетуют

счет 73 (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и кредитуют

счет 94. По мере погашения задолженности дебетуют счет 98 и кредитуют счет

91.

6. Учет резервов предстоящих расходов

Резервы предстоящих расходов создаются в организациях в целях

равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или

обращения.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности (3, п. 72) организации могут создавать следующие

резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного

вознаграждения за выслугу лет, на покрытие расходов по ремонту основных

средств, на возмещение производственных затрат по подготовительным работам

в связи с сезонным производством, на покрытие затрат по ремонту предметов

проката, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели,

предусмотренные законодательством, нормативными документами Минфина РФ или

отраслевыми особенностями состава затрат, утвержденными соответствующими

ведомствами по согласовании с Минэ-кономики РФ и Минфином РФ.

Для получения информации о состоянии и движении резервов предстоящих

расходов используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Операции по начислению резервов отражают по кредиту счета 96 и дебету

счетов учета затрат на производство и издержек обращения (20, 23, 25, 26 и

т.п.).

Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм,

списывают на уменьшение резервов (дебетуют счет 96) с кредита счетов по

учету списываемых расходов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по

оплате труда» и т.п.).

Для создания соответствующих резервов организация должна предусмотреть

их создание в учетной политике на соответствующий год, составить расчет

ежемесячных отчислений на текущий год и остатка резерва на начало

следующего года.

Например, если организация предоставляет отпуска за текущий год в

следующем году, то она может иметь остаток резерва на начало года. Сумму

резерва уточняют исходя из количества дней неиспользуемого отпуска,

среднедневных сумм оплаты труда работников и обязательных отчислений на

социальные нужды.

Остаток резерва на ремонт основных средств на конец года допускается в

случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат,

включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

В конце года после инвентаризации расчетов начисленные суммы резервов

доводят до величины фактических расходов. При этом если фактические расходы

превышают суммы начисленных резервов, то на разницу составляют

дополнительную проводку по доначислению резервов. Обратная разница

оформляется сторнировочной записью.

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

7. Учет расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в отчетном

Страницы: 1, 2, 3