Учет валютных ценностей и операций

Учет валютных ценностей и операций

План:

1. Основные понятия и общие принципы учета валютных ценностей и операций.

1.1 Понятие валютных ценностей

1.2 Понятие и классификация валютных операций

1.3 Задачи учета валютных ценностей и операций

2. Оценка валютных средств в текущем учете

2.1 Валютный (обменный) курс

2.2 Дата пересчета валютного курса

2.3 Расчет рублевого эквивалента

2.4 Курсовые разницы

2.5 Записи по учету валютных операций

3. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по

валютному учету

4. Учет операций по валютным счетам организации в банках.

4.1 Валютные счета в банках

4.2 Синтетический учет операций по валютным счетам

5. Учет операций по обязательной продаже валютной выручки

6. Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты посредством

уполномоченных банков

Введение

В хозяйственной практике организации используют денежные средства и

совершают сделки не только в российских рублях, но и в различных

иностранных валютах. В связи с этим наряду с ценностями и операциями,

выраженными в рублях, объектом бухгалтерского учета становятся так

называемые валютные ценности и операции. В курсовой работе рассматривается

порядок: отражения на счетах бухгалтерского учета имущества и обязательств,

стоимость которого выражена в иностранной валюте; исчисления рублевого

эквивалента сумм в иностранных валютах; регулирования курсовых разниц;

учета доходов и расходов, связанных с валютными операциями.

1. Основные понятия и общие принципы

учета валютных ценностей и операций.

1.1 Понятие валютных ценностей.

В общем виде валютные ценности представляют собой имущество и

обязательства организации, выраженные в иностранных валютах. Они

охватывают:

иностранную валюту, т. е. 1) денежные знаки в виде банкнот, казначейских

билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным

средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств,

и 2) средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и

международных денежных и расчетных единицах;

ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки,

векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие

долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте.

По режимам применения иностранная валюта подразделяется на свободно

конвертируемую, клиринговую, замкнутую.

Свободно конвертируемая (так называемая твердая) валюта-это валюта,

свободно и неограниченно обмениваемая на другие иностранные валюты (доллар

США, английский фунт стерлингов, французский франк, немецкая марка,

итальянская лира, швейцарский франк, национальные валюты иных стран

Европейского союза, японская йена и др.).

Валюта клиринга - валюта, согласованная участниками безналичных

расчетов на основе взаимного зачета встречных требований и обязательств.

Она функционирует в безналичной форме - в виде бухгалтерских записей на

банковских счетах (например, расчеты по товарообороту России с Индией

ведутся в клиринговых долларах США и др.).

Замкнутая (неконвертируемая) валюта - национальная валюта, которая

функционирует в пределах только одной страны и не обменивается на другие

иностранные валюты (национальные валюты большинства развивающихся стран и

государств ближнего зарубежья и т. п.).

Кроме того. в международных расчетах используются особые счетные

единицы или международная валюта ~ ЭКЮ и СДР. Европейская валютная единица

ЭКЮ (European Currency Unit) введена ЕЭС для обеспечения базы паритетов и

соотношений курсов валют в рамках европейской валютной системы; применяется

и в операциях частного сектора. Специальные нрава заимствования (СДР -

Special Drawing Rights) эмитируются Международным валютным фондом для

безналичных записей па счетах в нем; используются в операциях центральных

банков стран и этого фонда.

Согласно валютному законодательству к валютным ценностям относятся

также драгоценные металлы и природные драгоценные камни. Операции с

данными ценностями совершаются в порядке, устанавливаемом особо

правительством.

1.2 Понятие и классификация валютных операций.

В отношении валютных ценностей организации могут совершать различные

сделки. Эти сделки, совершенные в соответствии с действующим

законодательством, признаются валютными. Среди них - операции, связанные с

переходом права собственности и иных прав, в том числе операции, связанные

с использованием в качестве средств платежа иностранной валюты и платежных

документов в иностранной валюте; ввоз и пересылка в страну, а также вывоз и

пересылка из страны иностранной валюты и ценных бумаг; осуществление

международных денежных переводов. При этом покупка и продажа иностранной

валюты на внутреннем валютном рынке может производиться только через банки,

получившие лицензии от Центрального банка России на проведение валютных

операций.

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте

подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные

с движением капитала. Текущими валютными операциями признаются:

переводы в страну и из страны иностранной валюты для осуществления

расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг,

а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-

импортных операций на срок не более 180 дней;

получение и предоставление финансовых кредитов па срок нс более 180

дней;

переводы в страну и из страны процентов, дивидендов и иных доходов по

вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением

капитала;

переводы неторгового характера, включая переводы сумм оплаты труда,

пенсий, алиментов, а также другие аналогичные операции.

К валютным операциям связанным с движением капитала, относятся:

прямые инвестиции, т. е. вложения в уставный капитал организации с

целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении

организацией;

портфельные инвестиции, т. е. приобретение ценных бумаг;

переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное

имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны

его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на

недвижимость;

предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по

экспорту и импорту товаров, работ и услуг;

предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

все иные валютные операции, не являющиеся текущими.

Текущие валютные операции осуществляются организациями без

ограничений. Операции, связанные с движением капитала, могут быть

произведены лишь в порядке, установленном Центральным банком России.

Основным органом валютного регулирования является Центральный банк

Российской Федерации. Он определяет сферу и порядок обращения в стране

иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте; издает

соответствующие нормативные акты; проводит все виды валютных операций;

устанавливает правила ведения операций с иностранной валютой; определяет

единые формы учета, отчетности, документации и статистики валютных операций

и др.

Кроме того, Центральный банк наряду с Правительством России осуществляет

валютный контроль. Целью такого контроля является обеспечение соблюдения

валютного законодательства при совершении валютных операций. Основными

направлениями его считаются:

определение соответствия проводимых валютных операций действующему

законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений;

проверка выполнения организациями обязательств в иностранной валюте

перед государством, а также обязательств по продаже иностранной валюты на

внутреннем валютном рынке;

контроль обоснованности платежей в иностранной валюте;

проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным

операциям.

Нарушение валютного законодательства влечет ответственность в виде:

взыскания в доход государства всего полученного по недействительным в силу

закона сделкам; взыскания в доход государства всего необоснованно

приобретенного не по сделке, а в результате незаконных действий. Помимо

этого, предусмотрен м штрафные санкции за отсутствие учета валютных

операций, ведение учета валютных операций с нарушением установленного

порядка, непредставление или несвоевременное представление соответствующих

документов и информации.

1.3 Задачи учета валютных ценностей и операций

Бухгалтерский учет валютных ценностей и операций призван обеспечить

решение в первую очередь следующих двух взаимосвязанных задач. Во-первых,

отражение этих операций в качестве составляющих деятельности организации; в

учете должна формироваться полная картина такой деятельности. Во-вторых, в

учете накапливается информация о реальном состоянии имущества и

обязательств, т. е. информация о фактическом валютном положении.

Для решения первой задачи необходимо приведение всех денежных

измерителей к единой валюте, ибо систематизация, накопление и обобщение

информации о фактах хозяйственной деятельности возможны лишь в едином

измерителе.

Решение второй задачи предполагает наряду с использованием единой

валюты ведение учета параллельно в реальной валюте расчетов и платежей. Это

позволяет контролировать и принимать решения по дебиторской и кредиторской

задолженности.

Кроме того, в процессе учета ведется контроль за законностью и

целесообразностью валютных сделок, наличием валютных ценностей, их

сохранностью и правильностью использования.

2. Оценка валютных средств в текущем учете

Для целей бухгалтерского учета оценка валютных средств состоит в

установлении рублевого эквивалента сумм, выраженных в иностранных валютах.

Рублевый эквивалент определяется путем пересчета (конверсии) сумм в

иностранной валюте в рубли на основе валютного курса. Алгоритм такого

пересчета заключается в последовательном установлении вида курса, по

которому надо вести пересчет иностранной валюты в рубли; идентификации

даты, по состоянию на которую следует проводить конверсию; осуществлении

самого расчета; исчислении и учете суммы курсовой разницы.

2.1 Валютный (обменный) курс

Курс той или иной иностранной валюты по отношению к рублю представляет

собой выраженную в рублях цену других национальных или международных валют.

Он складывается на основе спроса и предложения на аукционах, биржах,

межбанковском рынке, при купле-продаже валюты коммерческими банками и

другими юридическими лицами и гражданами, т. е. на внутреннем валютном

рынке.

В нынешних условиях применяются следующие основные виды курсов:

котируемый Центральным банком России; покупки и продажи наличной валюты в

коммерческих банках; аукционный; биржевой. Курс Центрального банка

используется в расчетах доходов и расходов государственного бюджета, во

всех видах платежно-расчетных отношений государства с организациями и

гражданами, при налогообложении и для бухгалтерского учета. Курсы покупки-

продажи валюты в коммерческих банках, аукционные и биржевые курсы

предназначены для совершения операций по покупке и продаже иностранной

валюты конкретными коммерческими банками, обменными пунктами, на валютных

аукционах и биржах.

В бухгалтерском учете для пересчета иностранной валюты в рубли

применяется курс, определяемый Центральным банком. Законом "О денежной

системе Российской Федерации" он именуется официальным курсом рубля к

денежным единицам других государств. Например, покупка иностранной валюты

на бирже осуществляется по биржевому курсу, а в учете приобретенная валюта

должна быть оприходована исходя из курса Центрального банка.

Когда хозяйственная операция совершается в валюте, официальный курс

которой по отношению к рублю не устанавливается Банком России, то пересчет

в рубли производится в два этапа. Сначала полученная или уплаченная валюта

переводится в конвертируемую валюту (например, в доллары США). Для этого

используется прямое курсовое соотношение этих валют, публикуемое

общепризнанными международными организациями, например валютно-финансовой

службой информационного агентства Рейтер или газетой "Файненшл Тайме"

(Financial Times). Полученная таким образом сумма в конвертируемой валюте

пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке.

2.2 Дата перерасчета валютного курса

Курс - подвижное соотношение валют, зависящее от множества факторов.

Валютный курс может изменяться ежедневно и даже в течение одного дня.

Поэтому, выполняя операции пересчета суммы в иностранной валюте в сумму в

рублях или наоборот, необходимо определиться с тем, курс какого дня следует

использовать.

Согласно Положению по учету имущества и обязательств организации,

стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/95), пересчет

производится на дату совершении операции в иностранной валюте. Так, при

зачислении или списании средств с валютного счета в банке для целей учета

суммы подлежат пересчету в рубли по курсу, действовавшему в день совершения

операции, т. е. на дату, указанную в выписке банка из валютного счета.

Именно эта сумма в рублях и должна быть принята к учету в качестве прихода

или расхода средств.

Однако па практике бывает достаточно сложно установить дату совершения

хозяйственной операции. В табл. 1 приведен условный пример, показывающий,

что к такой хозяйственной операции, как закупка товара российской

организацией у иностранной фирмы, могут иметь то или иное отношение

различные даты и соответствующие им обменные курсы.

Таблица 1

Хронология основных событий, связанных с закупкой товара

организацией у иностранной фирмы.

|Дата |Событие |Условный валютный курс, |

| | |действовавший на дату |

| | |события, руб. За 1 единицу |

| | |иностранной валюты. |

|15 марта |Заказ товара организацией |1000 |

|25 марта |Погрузка товара на морское |1050 |

| |судно | |

|30 марта |Получение счета организацией |1100 |

|4 апреля |Оформление грузовой таможенной|1020 |

| |декларации | |

|21 апреля |Фактическое получение товара |1070 |

|30 апреля |Оплата счета |1090 |

По общему правилу датой совершения операции в иностранной валюте

считается день, когда в соответствии с законодательством или договором у

организации возникает право принять к бухгалтерскому учету имущество и

обязательства, которые являются результатом этой операции. В отдельных

случаях она прямо оговаривается законодательством или нормативной

документацией. В большинстве же случаев дата пересчета принимается исходя

из экономического и. юридического содержания операции. В частности, для

следующих операций датой совершения считается:

|Операция в иностранной валюте |Дата совершения операции в |

| |иностранной валюте |

|Банковские операции по валютным |Дата зачисления денежных средств на |

|счетам |валютный счет организации в банке или|

| |их списания |

|Кассовые операции с иностранной |Дата оприходования или выдачи |

|валютой |денежных знаков из кассы организации |

|Реализация товаров, работ, услуг, | |

|иного имущества за иностранную | |

|валюту: | |

|при определении выручки от реализации|Дата предъявления счетов и иных |

|по мере предъявления покупателю |аналогичных документов покупателю |

|(заказчику) расчетных документов |(заказчику) при условии отгрузки |

| |(отпуска) товаров, иного имущества, |

| |фактического выполнения работ, |

| |оказания услуг |

|при определении выручки от реализации| |

|по мере оплаты: | |

|при безналичных расчетах |Дата зачисления денежных средств на |

| |валютный счет организации в банке или|

| |ином кредитном учреждении при условии|

| |отгрузки (отпуска) товаров, иного |

| |имущества, фактического выполнения |

| |работ, оказания услуг. |

|при расчетах наличными денежными |Дата оприходования товара денежных |

|средствами |знаков в кассе организации при |

| |условии отгрузки (отпуска) товаров, |

| |иного имущества, фактического |

| |выполнения работ, оказания услуг. |

|Реализация товаров, иного имущества, | |

|работ, услуг за иностранную валюту в | |

|условиях товарообмена: | |

|при определении отгрузки (отпуска) |Дата предъявления счетов и иных |

|выручки от реализации по мере |аналогичных документов при условии |

|предъявления покупателю (заказчику) |отгрузки (отпуска) товаров, иного |

|расчетных документов |имущества, фактического выполнения |

| |работ, оказания услуг. |

|при определении выручки от реализации|Дата перехода права собственности на |

|по мере оплаты (при безналичных |импортные товары, иное имущество к |

|расчетах и расчетах наличными |импортеру, фактического потребления |

|денежными средствами) |услуг. |

|Импорт товаров, иного имущества |Дата перехода права собственности на |

| |импортированные товары, иное |

| |имущество к импортеру. |

|Импорт услуги |Дата фактического потребления услуги |

|Погашение задолжности в иностранной |Дата утверждения авансового отчета |

|валюте по суммам, выданным ранее | |

|работникам организации под отчет на | |

|осуществление определенных расходов. | |

|Формирование уставного капитала |Дата подписания учредительных |

|организации и образование задолжности|документов |

|ее собственников по вкладам в него | |

Исходя из этого в примере, приведенном в табл. , дата оприходования

импортируемого товара должна быть определена на основе договора. Если

поставка осуществляется морем на условиях ФОБ, то товар принимается к учету

импортером в момент пересечения грузом борта морского судна. Пересчет

стоимости такого товара, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен

быть произведен по курсу, действовавшему 25 марта. В целях упрощения учета

в некоторых странах допускается вести пересчет текущих валютных операций в

местную валюту по условному курсу, близкому к реальному. Таким курсом

признается, например, средний курс. Он может использоваться лишь при

отсутствии значительных колебании текущего курса. Обычно средний курс

рассчитывается за непродолжительное время (неделя, месяц). В качестве

условного курса может использоваться также курс последнего дня истекшего

отчетного периода. Использование условного курса целесообразно лишь при

большом числе валютных операций. Описанная практика имеет место, в

частности, в Великобритании, США.

2.3 Расчет рублевого эквивалента.

Порядок расчета рублевого эквивалента суммы в иностранной валюте

зависит от принятого способа котировки (установления) обменного курса.

Различают прямые и косвенные котировки.

При прямой котировке цена единицы или определенного количества единиц

иностранных денег устанавливается в местной валюте. Например, 1 дол. США

равен 1000 руб., 10 японских йен эквивалентны 70 руб., 100 итальянских лир

- 50 руб. При такой котировке количество единиц иностранной валюты является

величиной постоянной, а равнозначное ей количество рублей меняется в

зависимости от изменения стоимости как иностранной валюты, так и рублей.

При данном методе котировки рублевый эквивалент рассчитывается путем

умножения суммы в иностранной валюте на цену единицы этой валюты. К

примеру, при курсе 1 дол. США == 1000 руб. сумма в 100 дол. США будет

отражена как 100 000 руб. (100 - . ЦЮО), при курсе 100 итальянских лир = 50

руб. рублевый эквивалент суммы в 3000 лир составит 1500 руб. (3000 • 50 :

100).

При косвенной котировке указывается, сколько единиц иностранной валюты

приходится на единицу или определенную часть единицы местной валюты.

Страницы: 1, 2