Учет экспортных операций на примере ЗАО Камкабельснабсбыт

бумажный учет не ведется.

Синтетический учет ведется на счете 12 «Малоценные и

быстроизнашивающиеся предметы». Имеются три субсчета:

1. МБП на складе

2. МБП в эксплуатации

3. Временные (нетитульные) сооружения

Все данные по приходу и расходу МБП ведутся в компьютере на основании

первичных документов. Там же можно просмотреть и распечатать накопительную

ведомость, журнал-ордер № 10 «Движение материальных ценностей».

Учет на счете 12 осуществляется по фактической себестоимости. Деление

счета на субсчета позволяет получить информацию о движении МБП в местах

хранения.

Инвентаризация МБП на складе аналогична инвентаризации материалов на

складе. Инвентаризация МБП в эксплуатации имеет свои особенности.

Проводится один раз в год на 01января следующего года. Позволяет установить

наличие и сохранность предметов, устанавливает их годность для дальнейшей

эксплуатации. Инвентаризация проводится специально созданной комиссией,

которая и определяет степень годности МБП. При этом изымаются и актируются

к списанию все изношенные предметы и непригодные для дальнейшего

использования предметы инвентаря, спецодежды. Инвентаризация МБП в

эксплуатации проводится аналогично материалам, но с учетом суммы износа по

МБП.

Результаты последней инвентаризации МБП в эксплуатации были

положительными: не обнаружено излишних и недостающих предметов. Были

составлены акты на списание непригодных для дальнейшей эксплуатации МБП, а

затем сделаны проводки по списанию этих МБП в компьютере. Были также

проверены карточки по учету МБП в эксплуатации: заполнены правильно, с

указанием даты ввода в эксплуатацию, количества, суммы, имеются подписи

лиц, на которых записаны МБП, по выбывшим МБП сделаны соответствующие

записи. Инвентаризация МБП на складе также показала правильность ведения

учета, соответствие номеров карточек по МБП с их номерами в сличительной

ведомости, а также соответствие остатков. Инвентаризационные ведомости

подписаны материально-ответственными лицами и членами инвентаризационной

комиссии. Утверждены руководителем предприятия.

Схема организации учета МБП.

1. Поступление МБП на склад по приходному ордеру. Заполняется карточка

складского учета. Каждая операция по движению МБП отражается в

карточке складского учета.

2. Также составляется еженедельно материальный отчет в бухгалтерию.

3. На основании отчета бухгалтерия заносит проводки в компьютер о

поступлении МБП на склад.

4. При вводе МБП в эксплуатацию, заносится соответствующая запись в

компьютер, одновременно начисляется 100%-й износ. МБП записывается в

карточку по учету МБП в эксплуатации, и закрепляется за конкретным

сотрудником (Приложение 9).

5. При утере, негодности МБП, их списывают на основании «акта на

списание МБП». В компьютере делается проводка, в карточке учета МБП

отметка о списании.

6. При продаже МБП оформляется акт на выбытие, а также проводка в

компьютере.

7. Инвентаризация проводится ежегодно.

Бухгалтерский учет реализации продукции.

Реализация товаров регулируется договорами оптовой купли-продажи,

поставки и комиссии в соответствии с Гражданским кодексом РФ, принятым

Государственной Думой 22.12.95 г.

Объем реализации (товарооборот) является важнейшим показателем

хозяйственной деятельности торговых организаций.

Оптовым товарооборотом является продажа товаров одной организацией

другой организации для последующей перепродажи или потребления.

Учет товарооборота (реализации) ведется на счете 46 “Реализация

продукции (работ, услуг)”. Дебетовый оборот счета 46 отражает

себестоимость реализованных товаров (покупная стоимость реализованных

товаров плюс издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам).

Кредитовый оборот показывает продажную стоимость реализованных

товаров. Сальдо счета 46 отражает результат от реализации товаров.

Момент реализации товаров - это момент, в который товары,

отгруженные или отпущенные покупателю, считаются проданными. С точки

зрения бухгалтерского учета момент реализации - это время, когда следует

кредитовать счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, т. е. отразить

увеличение объема реализации (товарооборота).

В соответствии с п.3.1. Инструкции о порядке заполнения типовых

форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение 2 к Приказу Министерства

финансов РФ от 19.10.95 г. N 115) моментом реализации считается отгрузка

товаров и предъявление покупателям (заказчикам) расчетных документов. Если

договором поставки предусмотрен отличный от общего порядка момент перехода

права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией

(товарами) и риска ее случайной гибели от организации к покупателю

(заказчику), то выручка от реализации такой продукции (работ, услуг),

товаров слагается из сумм, поступивших в оплату отгруженной продукции

(выполненных работ и оказанных услуг) на расчетный, валютный и иные счета

организации в банках, либо в кассу.

На ЗАО “УПТК Пермдорстрой” реализация определяется по моменту

отгрузки и отражается в учете (кредит счета 46) на основании документов на

отгрузку (счет, счет-фактура).

Используя метод определения момента реализации по отгрузке товаров

и предъявлению покупателям расчетных документов, предприятие может

несколько маневрировать объемами реализации на конец учетного периода. Но

в данном случае возможно неполучение средств уже по отраженным

реализованным товарам. Кроме того, при использовании данного метода в

целях налогообложения, налоги и сборы в бюджет и внебюджетные фонды

начисляются и уплачиваются в момент отгрузки за счет собственных средств на

расчетном счете, то есть до получения выручки.

Система записей, используемая на нашем предприятии, по учету

реализации товаров, когда моментом реализации является отгрузка:

|№ п/п| Факт хозяйственной жизни |Корреспонд. счетов |

| | |Дт |Кт |

|1. |Отгрузка покупателю товаров (на | | |

| |продажную стоимость) |62 |46 |

|2. |Списаны реализованные товары |46 |41-1 |

|3. |Транспортные расходы |46 |44 |

|4. |Начислен бюджету НДС на |46 |76.4 |

| |реализованные товары | | |

|5. |Выделен ж/д тариф |46 |76.8 |

|6. |Поступили деньги от покупателя за |50, 51 |62, 64 |

| |отгруженные товары и тару | | |

В соответствии с заключенным договором или контрактом ЗАО «УПТК

Пермдорстрой» может получать предварительную оплату за товары. Учет

полученной предварительной оплаты от покупателей ведется на пассивном счете

64 “Расчеты по авансам полученным”. По кредиту счета 64 отражается сумма

полученной предварительной оплаты за товары в корреспонденции со счетами

учета денежных средств 50, 51; по дебету - зачет предварительной оплаты в

корреспонденции со счетами 46 “Реализация продукции ( работ, услуг ), 62

“Расчеты с покупателями и заказчиками” ( в зависимости от порядка учета

реализации ). Кредитовое сальдо по счету 64 показывает задолженность по

предварительной оплате на конец отчетного периода.

При отражении в учете реализации товаров требуется знать покупную

стоимость реализованных товаров. Покупная стоимость определяется путем

умножения количества реализованного товара в натуральных показателях на его

покупную стоимость.

Учет издержек обращения.

Основными задачами учета издержек обращения предприятия являются

обеспечение своевременного, полного и достоверного отражения фактических

расходов и контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых

ресурсов.

Согласно Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат,

включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на

предприятиях торговли и общественного питания, утвержденным Комитетом РФ по

торговле 20.04.95 за №1-550/32-2, в состав издержек обращения и

производства включаются расходы, связанные с выпуском и реализацией

продукции собственного производства и продажей покупных товаров.

При этом расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся

к следующим отчетным периодам, отражаются отдельно, как расходы будущих

периодов и подлежат отнесению на издержки производства или обращения в

течение срока, к которому они относятся.

Синтетический учет издержек обращения ведется в ЗАО “УПТК Пермдорстрой”

на активном счете 44 “Издержки обращения”. По дебету счета 44 “Издержки

обращения” собираются все производственные расходы, а по кредиту

осуществляется их списание. При этом дебетовое сальдо показывает остаток

издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода.

В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на

реализованные товары, списываются на счет 46”Реализация продукции

(работ,услуг).

В учете издержки обращения собираются по дебету счета 44 ”Издержки

обращения”, при этом с данным счетом корреспондируют различные счета в

зависимости от источников расходов и затрат (счета 10, 12, 41, 31, 60, 69,

70, 71, 89 и т. д.).

Аналитический учет по счету 44 ”Издержки обращения” ведется по видам и

каждой статье расходов. В целях планирования, учета и отчетности издержек

обращения в ЗАО “УПТК Пермдорстрой” применяются следующие статьи издержек

обращения:

- транспортные расходы;

- расходы по оплате труда;

- отчисления на социальные нужды;

- прочие расходы,

- амортизация основных средств,

- износ МБП,

- расходы на ремонт основных средств.

Учет операций по расчетному счету.

Расчетный счет служит для хранения денежных средств и осуществления

наличных и безналичных расчетов. В марте этого года наше предприятие

открыло новый расчетный счет в банке. Для этого были предоставлены в банк

следующие документы:

- заявление на открытия расчетного счета,

- копия Устава предприятия,

- справка о постановке на учет в налоговом органе в качестве

налогоплательщика,

- справка о постановке на учет в Пенсионном фонде, в фонде

обязательного медицинского страхования,

- карточка с образцами подписей директора и главного бухгалтера нашего

предприятия (2 экземпляра), заверенная нотариусом.

После этого банком и ЗАО «УПТК Пермдорстрой» был заключен договор (2

экземпляра). Была оформлена доверенность на бухгалтера-кассира для сдачи и

получения денег в банке, и для получения выписок из банка. Также было

написано заявление на получение чековой книжки.

Для внесения наличных денег на расчетный счет, заполняется объявление

на взнос наличных (1 экземпляр). При снятии денег с расчетного счета,

заполняется денежный чек, он должен быть правильно оформлен без помарок. В

денежном чеке обязательно указывается назначение получаемой суммы, ФОТ, не

должно быть задолженности по налогам. Безналичные расчеты осуществляются

преимущественно платежным поручением, которое автоматически формируется в

компьютере при вводе данных получателя. Обязательно указывается назначение

платежа и его очередность (3-налоги, гос.пошлина; 6-расчеты с

поставщиками). Налоги могут быть оплачены банком на основании инкассового

поручения, выставленного фондами. Все банковские документы подписываются

директором и главным бухгалтером, скрепляются печатью.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета, где по

кредиту указано поступление денег на расчетный счет, а по дебету их

списание. На основании выписок, полученных банком, бухгалтер-кассир

разносит данные в компьютер и в карточки учета расчетов с поставщиками и

покупателями. При этом, все поступления и остаток средств на расчетном

счете отражается по дебету, а их списание (расход) по кредиту. К выпискам

банка подшиваются оправдательные документы, на основании которых были

перечислены деньги с расчетного счета (счета, копии счетов-фактур, акты

камеральной проверки, справки).

В конце каждого месяца операционист банка начисляет проценты за

кассовое и расчетное обслуживание, а также за остаток денежных средств на

расчетном счете. По концу года банк и клиент сверяют остатки на расчетном

счете на 01 января следующего года.

Синтетический учет бухгалтерия ведет на счете 51(активный, основной).

По дебету счета отражается остаток и поступление денег на расчетный счет, в

корреспонденции со счетами 62, 80. По кредиту счета 51 отражается

расходование денег с расчетного счета в корреспонденции со счетами 60, 44,

69, 68, 67, 61. Журналы- ордера по сч.51 вручную не ведутся, их можно

распечатать из компьютера. Можно также просмотреть движение денег на

расчетном счете за любой день, период. Можно посмотреть аналитику по

каждому поставщику и покупателю, кому сколько оплачено и от кого за что

получено.

Учет кассовых операций.

Основным нормативным документом является «Порядок ведения кассовых

операций в РФ» от 22.09.93 г. № 40.

На нашем предприятии не соблюдены условия безопасности кассира и

денежных средств:

- Нет отдельного кабинета (комнаты), оснащенного сигнализацией,

- Нет сейфа, прикрепленного к полу (стенке). Деньги хранятся в

металлическом шкафу,

- При получении денег в банке, не предусмотрена охрана,

- Выдаются деньги не через окошко, а в людном кабинете, где постоянно

находятся посторонние люди,

С бухгалтером-кассиром заключен на год договор о полной материальной

ответственности (2 экземпляра). Банком устанавливается лимит кассы на

каждый год (Приложение 10), исходя из средней суммы поступления и

расходования денег предприятием по согласованию с директором и главным

бухгалтером нашего предприятия. Лимит кассы строго соблюдается, деньги,

полученные из банка расходуются по целевому назначению (ГСМ, зарплата,

хоз.расходы), соблюдается также поступление денег в кассу (от одного лица

не более 10 000 рублей в день). Деньги полученные для выплаты зар.платы

расходуются в течении 3-х дней (обычно укладываемся в один день, поэтому

депонирования денег у нас нет).

Основанием для выполнения кассовых операций служат приходные и

расходные кассовые ордера (ф.№ КО-1, № КО-2), где должны быть расшифровки

подписей. Деньги выдаются по расходному кассовому ордеру, который сначала

подписывает директор, главный бухгалтер, кассир, а затем делается расписка

в получении денег. Приходуют деньги приходным кассовым ордером, который

состоит из двух частей: приходный ордер (остается на предприятии) и

квитанция к приходному ордеру (отдается на руки, как подтверждение об

оплате). Обе части приходного ордера содержат одинаковые данные, их

подписывают главный бухгалтер и кассир, ставится печать сразу на обе части.

Кассовым ордерам присваиваются порядковые номера, которые начинаются с

начала каждый год. Заполненные кассовые ордера регистрируются в «Журнале

регистрации приходных и расходных кассовых ордеров» произвольной формы, а

затем на их основании составляется бухгалтером-кассиром «Отчет кассира» под

копирку в двух экземплярах (Приложение 11). Второй экземпляр прикрепляется

к первичным кассовым документам. Все заполненные документы имеют отметку

«Погашено», а квитанция к приходному ордеру - «Оплачено».

Кассовая книга до начала в ней записей прошнуровывается, нумеруются

листы, скрепляется печатью и подписями директора и главного бухгалтера.

Испорченные листы остаются в кассовой книге, помечаются «Испорчено» и

перечеркиваются двумя чертами. Ведется вручную, автоматизированы только

операции по движению денег в кассе. В компьютере можно просмотреть обороты

и остатки за каждый день, можно распечатать журнал-ордер № 1.

Синтетический учет ведется на счете 50 (основной, активный). По дебету

счета отражаются поступления денег в корреспонденции со счетами 51, 71, 70,

62. По кредиту счета 50 отражается выбытие денег из кассы в корреспонденции

со счетами 70, 71. Излишки и недостача денег в кассе бывает очень редко и

проводками не отражается. Недостача возмещается виновным лицом.

На предприятии имеются простые векселя, при помощи которых также

осуществляется оплата. При получении векселя в компьютере делается проводка

Дт58 Кт60. При передаче векселя – две проводки: Дт62 Кт48 (погашение

долга перед поставщиками)

Дт48 Кт58 (продажа, погашение векселя)

Все операции оформляются актом приема-передачи векселя (2 экземпляра),

который подписывают руководители предприятий или доверенные лица, ставятся

печати. Данные об операции разносятся в карточки. По компьютерной

распечатке можно просмотреть обороты по движению векселей, а также остатки

векселей в кассе.

Инвентаризация кассы проводится один раз в год, но бывают и

внезапные проверки, осуществляемые банком (Приложение 12). Создается

приказом руководителя комиссия по инвентаризации. Проверяется правильность

ведения кассовой дисциплины, лимит кассы, наличие денег в кассе с данными

кассового отчета. Результаты последних проверок (годовой и внезапной,

проводимой банком) были положительными, устно были даны рекомендации по

ведению кассы и кассовых документов. Излишек и недостачи не обнаружено.

Инвентаризация ценных бумаг (векселей) проводится один раз в год на 01

января следующего года. Проверяется фактическое наличие векселей с данными

компьютера на момент инвентаризации, предварительно дается расписка

бухгалтером-кассиром в том, что все акты приема-передачи разнесены в

компьютер. Инвентаризационная ведомость подписывается членами комиссии и

материально-ответственным лицом. Данные последней инвентаризации были

положительными, расхождений данных по компьютеру и фактического наличия

векселей нет.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (пассивный). По дебету этого счета

отражают суммы, перечисленные поставщикам и подрядчикам, погашение

задолженности перед ними. По кредиту сч.60 отражается сумма задолженности

перед поставщиками и подрядчиками. Сальдо кредитовое, т. е. оставшаяся

сумма задолженности нашего предприятия перед поставщиками и подрядчиками.

Расчет с поставщиками и подрядчиками производится в безналичной форме

расчета платежными поручениями. В платежном поручении обязательно

указываются банковские реквизиты нашего предприятия, кому оплачиваем, за

что, сумма платежа (в том числе НДС). Оплата может производится и простым

векселем. При передаче векселя поставщику, мы погашаем свою задолженность

перед ним: Дт62 К48, Дт48 Кт58.

Поступление товаров от поставщиков или оказание услуг (выполнение

работ) подрядчиками оформляется автоматической проводкой в компьютере

Дт41,44,10,58,76.8 Кт60; при этом выделяется НДС оплаченный Д19 К60.

Оплата (погашение задолженности) поставщику Дт60 Кт51. Учет ведется в

бухгалтерской программе и в карточках по каждому поставщику. Журнал-ордер №

6 и Главная книга вручную не ведутся. Их можно распечатать из компьютера,

где они заполняются автоматически но основании проводок по расчетам с

поставщиками.

Учет расчетов с покупателями.

Для учета расчетов с покупателями используется счет 62 «Расчеты с

покупателями и заказчиками» (активно-пассивный). По дебету этого счета

отражаем возникновение задолженности за отправленную продукцию: Дт46 Кт41

(отгрузка товаров со склада); Д62 К46 (учтена выручка). При этом

выделяется НДС Д46 К76.4 и ж/д тариф Д46 К76.8. По кредиту сч.62 отражаем

погашение задолженности, при поступлении от поставщиков денежных средств:

Дт51 Кт62. Деньги поступают преимущественно через банк на наш расчетный

счет по платежному поручению покупателя. Сальдо в основном дебетовое -

отражает задолженность покупателей нашему предприятию. Оплата нам может

производиться и в вексельной форме расчетов. При получении нами векселя от

покупателя делается проводка Дт58 Кт60.

Учет расчетов с покупателями автоматизирован, поэтому все документы

(журнал-ордер № 11, Главная книга) автоматически формируются в компьютере,

по мере необходимости их можно распечатать. Учет ведется также в

карточках учета вручную по каждому покупателю.

Учет расчетов с органами социального страхования и обеспечения.

Используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

(пассивный). По дебету этого счета проводятся суммы, перечисленные в уплату

начисленных отчислений, а также суммы, выплачиваемые за счет отчислений на

государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское

страхование в корреспонденции со счетами 51, 70. По кредиту сч.69

отражается начисленная ежемесячно сумма страховых взносов, пени за

несвоевременную уплату отчислений в корреспонденции со счетами 44, 88.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» имеет

субсчета:

1- социальное страхование (5,4%),

2- пенсионное обеспечение (28% и 1%),

3- медицинское страхование (3,4% и 0,2%),

4- фонд занятости (1,5%),

11- соц.страхование от несчастных случаев и травматизму (0,3% с

01.01.2000г.)

Предприятие ежемесячно начисляет с ФОТ отчисления в фонды социального

страхования. При этом с заработной платы работников предприятия в

Страницы: 1, 2, 3, 4