Учет экспортных операций на примере ЗАО Камкабельснабсбыт

Все нематериальные активы оцениваются в бухгалтерском учете по

первоначальной стоимости, т. е. в сумме фактических затрат, включающих

расходы на их приобретение. Первоначальная стоимость погашается путем

начисления износа и включения его в издержки обращения. Величина

ежемесячной суммы износа определяется по нормам, рассчитанным предприятием

самостоятельно, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного

использования НМА, а именно срока, в течение которого данный НМА приносит

доходы предприятию. Если срок полезного действия определить невозможно, то

берется 20 лет.

Нематериальные активы поступают на наше предприятие в основном за плату

от фирмы «1С» сумме фактических затрат. При этом заполняется карточка

учета НМА (ф.№ НМА-1) (Приложение5) и в компьютере делается автоматическая

проводка Дт08.6 Кт60 (поступление НМА) и Дт19 Кт60 (НДС оплаченый), на

сумму увеличения стоимости НМА делается ручная проводка Дт08.6 Кт60. В

покупную стоимость НМА входит НДС, который списывается на счет 19 «НДС по

приобретенным материальным ресурсам» при постановке нематериальных активов

на учет. При вводе в эксплуатацию Дт04 Кт08.6 в сумме фактических затрат.

Выбытие НМА происходит в основном путем их продажи по балансовой стоимости

плюс НДС: Дт48 Кт04 (продажа НМА) и Дт05 Кт48 (списание износа по выбывшим

НМА). Списываются НМА на основании акта на списание.

Аналитический учет нематериальных активов ведется в карточках формы №

НМА-1 по каждому наименованию, где указывается первоначальная стоимость (в

т. ч. НДС-20%) и годовая норма амортизации, а также срок полезного

использования. Учет состояния и движения НМА осуществляется на активном

счете 04 «Нематериальные активы». По дебету отражается первоначальная

стоимость приобретенных НМА; по кредиту – первоначальная стоимость выбывших

НМА.

Для износа НМА предназначен пассивный счет 05 «Износ нематериальных

активов». Сальдо кредитовое – отражает сумму начисленного износа, т. е.

возмещенных затрат за весь период эксплуатации НМА. По дебету отражается

списание износа по выбывшим объектам, по кредиту – сумма начисленного

износа в корреспонденции со счетом 44 «Издержки обращения». Износ

начисляется в конце каждого месяца Дт44 Кт05 в сумме 1/12 годовой нормы

амортизации.

При продаже НМА используется счет 48 «Реализация прочих активов». По

дебету этого счета собирается первоначальная стоимость списанных НМА и

затраты, связанные с их реализацией; по кредиту – суммы начисленного

износа, выручка от реализации НМА с учетом НДС. Далее сопоставляются

дебетовый и кредитовый обороты и выявляется разница. Если больше дебет

сч.48, то прибыль Дт48 Кт80; если больше кредит, то убыток Дт80 Кт48. Счет

48 закрывается на конец года и остатков не имеет.

Учет труда и его оплата.

1. При учете труда работников на нашем предприятии придерживаются

КЗоТа.

2. Размер минимальной месячной оплаты труда определяется Федеральным

законом от 9 января 1997 г. № 40-ФЗ (с 01.01.98 г. изменен в связи с

деноминацией рубля 83 руб. 49 коп.)

3. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального

характера (Утверждена Постановлением Госкомстата России от 10 июля

1995 г. № 89)

4. Ст. 65 Федерального закона от 26 февраля 1995 г. № 208-ФЗ «Об

акционерных обществах» определяет условия вознаграждения

генерального директора ЗАО «УПТК Пермдорстрой»

В ЗАО «УПТК Пермдорстрой» применяется повременно-премиальная форма

оплаты труда по окладу, в зависимости от фактически отработанных дней.

Ежемесячно к окладу устанавливается КТУ (коэффициент трудового участия),

максимальный размер которого 3. КТУ определяется директором и главным

бухгалтером исходя из результатов работы каждого сотрудника нашего

предприятия.

Учет персонала предприятия осуществляется секретарем, которая совмещает

работу секретаря и отдела кадров. В зависимости от характера выполняемой

деятельности: служащие (руководители, специалисты), прочие (уборщица,

водители). Под учетом движения персонала подразумевается: прием на работу,

перевод внутри предприятия, уход в отпуск, увольнение.

Первичными документами по учету численности рабочих и служащих и их

движения являются приказы о приеме, увольнении или переводе на другую

работу внутри предприятия, о предоставлении отпусков. При приеме на работу

с будущим работником заключается трудовой договор с испытательным сроком 2-

3 месяца. С несколькими работниками заключен контракт с определенной суммой

оплаты труда. На каждого работника заполняется «Личная карточка» (ф.Т-2) и

присваивается табельный номер (этот же номер заносится в компьютер в

справочник «Сотрудники»). В личной карточке работника есть его фото, все

данные о нем, личная подпись сотрудника. При увольнении работника, его

табельный номер не присваивается в течение двух лет, а личная карточка

подшивается в отдельную папку «Уволенные».

Учет использования рабочего времени ведется также секретарем в табеле

учета рабочего времени (ф. Т-13) каждый день. Табель ведется по

предприятию в целом и является средством контроля за соблюдением трудовой

дисциплины, за использованием рабочего времени при начислении зарплаты и

для составления отчетности. На нашем предприятии используется поденный учет

рабочего времени, т. к. продолжительность ежедневной работы одинакова.

Табель ведется по алфавиту на основании документов по движению личного

состава. По каждому сотруднику подводится итог отработанных дней и часов. В

конце месяца подписывается руководителем и сдается в бухгалтерию для

начисления зарплаты.

Группировка информации о начислениях по составу выплат, категориями

работающих и направлениями затрат.

В состав расходов на оплату труда включаются все расходы предприятия на

оплату труда независимо от источника их финансирования, в том числе суммы,

начисленные в соответствии с законодательством за непроработанное время

(больничный лист, отпуск и т.д.), а также стимулирующие (премии,

материальная помощь) и компенсирующие выплаты. Зарплата работников

предприятия входит в состав издержек производства и является элементом

себестоимости продукции сч.44 «Издержки обращения». Премии, материальная

помощь относятся за счет прибыли отчетного года предприятия сч.88.1. Отпуск

относится за счет сч.89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»;

больничный лист за счет социального страхования сч.69.1 «Расчеты по

социальному страхованию».

Все расчеты по оплате труда с работниками осуществляются на счете 70

«Расчеты с персоналом по оплате труда» - основной, пассивный. По дебету

сч.70 отражаются все удержания, выплаты, а также перечисления своевременно

не полученной зарплаты. По кредиту сч.70 отражаются начисления заработной

платы, суммы натуральных выплат, начисление пособий (больничный лист и

другие), премии и т. д. Сальдо обычно кредитовое, что говорит о

задолженности по зарплате предприятия работнику. Но бывает и дебетовое,

когда работнику выплачено больше, чем начислено или в результате пересчета

удержаний из зарплаты. Но в конце года это все регулируется.

Прежде, чем отразить начисленные суммы зарплаты на синтетических

счетах, делается ее группировка по видам и распределение по направлениям

затрат, т. е. подсчитываются общие суммы по счетам бухгалтерского учета. На

нашем предприятии учет зарплаты автоматизирован, поэтому машина сама все

подсчитывает и можно распечатать «Свод начислений и удержаний» (Приложение

6), а также «Налоговую ведомость», в которой отражены какие виды оплат

включаются, а какие нет в облагаемую базу по налогам с ФОТ.

В соответствии с ведомостью распределений, при начислении зарплаты

производится запись на счетах бухгалтерского учета:

Дт44, 69, 88 Кт70

Удержания из заработной платы отражаются:

Дт70 Кт68, 69, 71, 73.3, 76 (Алименты)

Все проводки автоматически переносятся из программы «1С:Зарплата и

кадры, 7.7» в программу «1С:Бухгалтерия, 7.7» с аналитикой по каждому

сотруднику. Это позволяет контролировать начисление и выплату по каждому

сотруднику.

Заработная плата на нашем предприятии выдается один раз в месяц с

задержкой по расходным кассовым ордерам на каждого сотрудника. РКО

выписываются вручную. При получении денег в банке Дт50 Кт51. При выдаче

зарплаты Дт70 Кт50. Зарплата обычно выдается в один день, поэтому

депонированной заработной платы нет.

Синтетический учет начисленной зарплаты отражается в журнале-ордере №

10, удержания из заработной платы – в журнале-ордере № 8, выплата зарплаты

– в журнале-ордере № 1. На нашем предприятии эти журналы вручную не

ведутся, а при необходимости их можно просмотреть и распечатать в

бухгалтерской программе.

Контроль за использованием фонда оплаты труда

Осуществляется главным бухгалтером и директором, в соответствии со

штатным расписанием. В штатном расписании для каждого сотрудника определен

оклад и максимальная величина КТУ, подведен общий итог по всем сотрудникам

– это и есть фонд оплаты труда (ФОТ).

Схема оплаты труда.

1.В начале месяца каждому работнику под роспись выдается подробный план

работы, который утверждается директором.

2.В конце месяца каждый работник составляет отчет о проделанной работе.

Отчет подписывает начальник отдела и утверждается директором.

3.По концу месяца в бухгалтерию сдается табель учета рабочего времени,

заполненный на основании первичных документов по учету движения персонала

предприятия. Табель предварительно утверждается директором.

4.Директором и главным бухгалтером устанавливается КТУ (не больше 3) по

каждому работнику, в зависимости от выполненного плана работы, о чем

свидетельствуют отчеты работников.

5.На основании данных, предоставленных в бухгалтерию (табель, КТУ,

штатное расписание), бухгалтер-кассир заносит все сведения об отработанном

и неотработанном времени, данные первичных документов по движению персонала

в компьютер. Далее производится автоматический расчет заработной платы по

каждому работнику. Бухгалтер-кассир проверяет правильность расчета и

распечатывает расчетную ведомость (ф.Т-51), расчетные листки. Также

распечатываются другие документы: «Свод проводок», «Свод начислений и

Удержаний», «Состав облагаемых баз отчислений во внебюджетные фонды и

налогов», «Свод отчислений во внебюджетные фонды, налогов и удержаний»,

«Опись больничных листков» (Приложение 7).

6.Затем проводки по начисленной заработной плате и удержанным налогам и

отчислениям автоматически переносятся из программы «1С:Зарплата и кадры,

7.7» в прграмму «1С:Бухгалтерия, 7.7» с аналитикой по сотрудникам.

7. Все документы по зарплате подшиваются и хранятся в шкафу, который

закрывается на ключ.

8.При выдачи заработной платы, каждому работнику выдается расчетный

листок.

Учет производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

1. Материалы.

- это часть имущества, используемая при производстве продукции, выполнении

работ и услуг, предназначенных для продажи; используемая для

управленческих нужд предприятия.

Материалы представляют собой предметы труда, однократно участвующие в

процессе производства и переносящие свою стоимость на предметы труда.

На нашем предприятии учитываются следующие материалы:

- топливо (сч.10.3)

- зап.части (сч.10.5)

- прочие материалы (сч.10.6)

- основные материалы (сч.10.1)

- МБП (сч.12)

Учет материалов в бухгалтерии автоматизирован; на складе учет ведется

вручную.

Учет материалов на складе.

Учет материалов на складе ведется количественно-суммовым методом и с

помощью отчетов материально-ответственных лиц.

На складе ведутся карточки складского учета типовой формы № М-12, в

которых осуществляется количественный учет движения материалов. Карточки

заводят работники склада. По мере поступления на склад материалов кладовщик

выписывает приходный ордер или заменяющий его документ и регистрирует его

в карточке складского учета материалов. На основании расходных документов

(требований, накладных) типовой формы № М-11, № М-15 регистрируется

расход материалов. Разноска делается по мере совершения операций, остаток в

карточке выводится после каждой записи. Кладовщик записывает учетные цены в

документы на приход и расход материалов и номер записи на складской

картотеке.

Еженедельно кладовщик составляет реестр сдачи документов на приход и

расход материалов произвольной формы с указанием количества документов, их

номеров и групп материалов, к которым они относятся. Отчеты принимает

бухгалтер по складскому учету. Но так как склад находится далеко от нашего

предприятия, то у нас отсутствует тщательная проверка правильности

отражения основных реквизитов документов в карточках складского учета. В

конце каждого года на складе проводится инвентаризация специально созданной

приказом комиссией, результаты которой заносятся в инвентаризационную

ведомость. По концу каждого месяца в программе машины можно просмотреть

остатки по каждому материалу и сравнить их с данными учета на складе. Это

значительно упрощает бухгалтерский учет и экономит время.

Учет материалов в бухгалтерии.

В программе компьютера имеется справочник «Материалы», «МБП» который

содержит номенклатуру материалов с их ценой, ед. измерения. Там же можно

просмотреть остаток материалов на определенную дату.

Синтетический учет.

Каждая группа материалов учитывается на отдельном счете или субсчете.

Материалы на 10 счете, МБП на 12 счете - активные счета, характеризующие

состав хозяйственных средств предприятия. Поступление материалов:

Дт10.6 (5,3) Кт60,71

Дт19 Кт60, 71

т.е. материалы поступают не только от поставщиков, но и по авансовым

отчетам по фактической себестоимости. Списание материалов Дт44 Кт10.6 (5,3)

по учетным ценам. Реализация материалов Дт48 Кт10.6 (5,3).

В бухгалтерию каждый понедельник сдают материальный отчет со склада. В

материальном отчете подшиваются (Приложение 8):

. Приходные ордера типовой формы М-4 (АСУ), где указано наименование

материальных ценностей, количество по документу, количество

фактически, от кого получены материалы и на основании какого

документа (накладная, № доверенности от нашего предприятия).

Фактическая стоимость приобретения материалов складывается из

стоимости по ценам приобретения и расходов по заготовке и доставке

этих ценностей на предприятие. Бухгалтерские счета 15 «Заготовление

и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов»

на нашем предприятии не используются.

При приемки материальных ценностей от поставщиков на склад,

материально ответственное лицо проверяет соответствие количества и

качества материалов с сопроводительными документами (накладные,

сертификаты). Если все верно, то составляется приходный ордер (ф. № М-

4), если что-то не сходится, то составляется акт о приемке материалов

произвольной формы в 2-х экземплярах, где указывается сумма по

документам и сумма фактическая.

На основании этих приходных ордеров в бухгалтерии делается запись

(проводка) о поступлении материалов;

. Товарная накладная типовой формы № ТОРГ-12, где указывается

наименование товара, код, количество мест, количество штук в одном

месте, кому отгружаем товар и на основании чего (доверенность от

плательщика). На основании товарных накладных в бухгалтерии делается

запись (проводка) о передаче товаров на сторону

Дт48 Кт41.4.

Аналитический учет.

Ведется в разрезе групп материалов по каждому отдельному наименованию.

Инвентаризация материалов.

Проводится плановая инвентаризация на 01 января следующего за отчетным

годом. Создается приказ руководителем предприятия, в котором назначается

комиссия для проведения инвентаризации. Бухгалтер к моменту проведения

инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных

ценностей по складу (ф. № инв.-3). Складские операции в этот день не

выполняются; зав. Складом дает расписку в том, что все документы склада

сданы в бухгалтерию предприятия и записаны в карточки складского учета

материалов. Остатки подсчитываются и сверяются с данными бухгалтерии. В

случаях расхождения составляется сличительная ведомость и оцениваются по

фактической себестоимости. Излишки приходуются Дт10 Кт80, недостача

списывается Дт84 Кт10. По решению руководителя, недостачи в пределах норм

естественной убыли списывается на издержки обращения Дт44 Кт10;

некомпенсируемые потери списываются на убытки Дт80 Кт10.

Результаты последней инвентаризации показали правильность ведения

документации по учету материалов на складе и в бухгалтерии, соответствие

остатков по складским карточкам на момент инвентаризации остаткам

материалов в бухгалтерии по машинной распечатке. Инвентаризационную

ведомость подписали материально-ответственные лица и члены комиссии,

утвердил директор предприятия.

Схема организации учета материалов.

1. Приход материалов на склад по приходному ордеру.

2. Заносятся ответственными лицами в карточку складского учета.

Хранятся в картотеке. В карточках фиксируется движение материалов по

каждой операции.

3. Продажа материалов на сторону, выбытие их в бухгалтерию оформляется

товарной накладной.

4. Еженедельно составляется материальный отчет и передается в

бухгалтерию предприятия.

5. В бухгалтерии материалы приходуются в основном по авансовым отчетам

и на основании материальных отчетов со склада. При этом в компьютере

делается соответствующая проводка.

6. Списание материалов производится на основании «Акта на списание»,

делается проводка в компьютере.

7. Ежегодно проводится инвентаризация материалов на складе и в

бухгалтерии.

2. МБП.

- это часть материально-производственных запасов организации, используемая

в качестве средств труда не более 12 месяцев или обычного операционного

цикла, если он превышает 12 месяцев; либо имеющие стоимость на дату

приобретения ниже лимита, утвержденного организацией в пределах не более

100-кратного минимального месячного размера оплаты

труда, установленного законодательством.

МБП в процессе эксплуатации не меняют своей натуральной формы и

изнашиваются постепенно:

- предметы, служащие менее одного года, независимо от срока службы,

- специальные инструменты и приспособления, сменное оборудование

независимо от стоимости,

- специальная одежда и обувь, постельные принадлежности независимо от

их стоимости и срока службы.

МБП входят в состав оборотных средств предприятия. Значит, по

характеру использования они аналогичны основным средствам; а с точки зрения

порядка их приобретения - материалам. Это и обусловливает особенности

учета МБП.

Учет приобретения МБП и хранения их на складе одинаков независимо от

источника приобретения и аналогичен учету поступления и хранения

материалов. При поступлении МБП на склад делается проводка:

Дт12.1 Кт71, 60 (Фактическая себестоимость)

Дт19 Кт71, 60 (НДС оплаченный).

Документы по поступлению МБП зависят от источника поступления

(счет/фактура, приходный ордер, акт, накладная). К учету МБП принимаются по

ценам приобретения, исходя из фактических затрат.

На предприятии МБП передают в эксплуатацию, где они постепенно

изнашиваются и изымаются в результате ненадобности или износа. Погашение

стоимости находящихся в эксплуатации МБП производится путем начисления

износа в размере 100 % при передаче предметов в эксплуатацию.

При вводе в эксплуатацию делается проводка Дт12.2 Кт12.1. Износ

начисляется проводкой Дт44 Кт13. При списании МБП: Дт13 Кт12.2 по

первоначальной стоимости, за вычетом стоимости по ценам возможного

использования этих предметов или возвратных отходов. Но есть и исключение,

МБП стоимостью в пределах 1/20 установленного лимита за единицу (417,45

рублей), при передаче их в эксплуатацию, сразу же списываются автоматически

на издержки обращения: Дт44 Кт12.1.

Для определения непригодности МБП на предприятии приказом создается

комиссия на год. Выбытие МБП сопровождается составлением акта на списание

МБП (ф.МБ-8), в котором указывается причина списания, первоначальная

стоимость, подписи членов комиссии.

При выбытии (продаже) МБП, делаются проводки:

Дт48 Кт12.2 (Списание первоначальной стоимости МБП)

Дт13 Кт48 (Списание износа по выбывшим МБП)

Дт10 Кт80 (Оприходование материальных ценностей, оставшихся после

списания МБП по рыночной стоимости).

МБП закрепляются за конкретными работниками предприятия и заносятся в

карточки учета МБП; где указывается наименование МБП, дата ввода в

эксплуатацию, количество, сумма, подпись работника. По мере выбытия МБП,

делается запись в карточке учета МБП, с указанием числа выбытия МБП и №

документа.

Для накопления данных по счету 12 используют накопительные ведомости,

которые можно просмотреть в бухгалтерской программе. Данные из всех

накопительных ведомостей сводят в журнал-ордер № 10 «Движение материальных

ценностей», по которой проверяют правильность итоговых оборотов и остатков

МБП. Все документы по учету МБП можно распечатать из компьютера, поэтому

Страницы: 1, 2, 3, 4