Учет денежных средств и расчетных операций \Украина\

документы. Их можно разделить на следующие основные группы:

техническая документация - технические паспорта машин и оборудования,

формуляры и описание изделий, инструкции по установке, монтажу, наладке,

управлению и ремонту;

товарно-сопроводительная документация - сертификат о качестве товара,

отгрузочная спецификация, упаковочный лист, комплектовочная ведомость;

транспортная, экспедиторская и страховая документация - железнодорожная

накладная и ее копии - дубликат железнодорожной накладной международного

грузового сообщения, квитанция железнодорожной накладной внутреннего

грузового сообщения, багажная накладная, коносамент, накладные

автотранспортного, речного и воздушного сообщений и пр., страховой полис

или сертификат;

складская документация - приемный акт порта Украины на экспортный товар,

генеральный акт разгрузки парохода с импортными грузами в порту прибытия

Украины, доковая расписка о принятии груза на хранение иностранным портом,

варрант - документ иностранного коммерческого склада, содержащий расписку о

принятии товара на хранение и залоговое свидетельство;

таможенная документация - грузовая таможенная декларация, сертификат о

происхождении товара, справки об уплате пошлин, акцизов и сборов, налога на

добавленную стоимость;

претензионно-арбитражная документация - претензионное письмо, исковое

заявление в суд или арбитраж об удовлетворении или отклонении иска;

документы по недостачам и порче товара - коммерческий акт о недостаче,

аварийный сертификат;

расчетная документация - счет-фактура, расчетная спецификация, переводной

вексель (тратта);

банковская документация - заявление о переводе валюты, инкассовое

поручение, первенце об открытии аккредитива, чек, поручение на

распределение экспортной вы ручки; выписки операций по расчетному и

валютному счетам.

Учет внешнеэкономической деятельности ведется в единой денежной единице

Украины. С этой целью все операции в иностранных валютах пересчитываются в

эквивалент денежной единицы Украины по курсу Национального банка Украины на

дату совершения операции.

Перечень дат, на которые осуществляется перерасчет операций в иностранной

валюте

|№ п/п |Содержание операции в |Дата, которая считается |

| |иностранной валюте |датой осуществления |

| | |хозяйственной операции и |

| | |датой, на которую |

| | |осуществляется пересчет |

|1 |Реализация продукции. |Дата таможенного оформления |

| |товаров работ, услуг и иных |экспортируемых продукции, |

| |ценностей за а)иностранную |товаров и иных ценностей. |

| |валюту: при определении |Дата подписания документов о|

| |выручки от реализации |фактическом выполнении работ|

| |продажной стоимости |и услуг |

| |отгруженной продукции и | |

| |товаров, выполненных работ и| |

| |услуг(метод начисления) | |

| |б)при определении выручки от|Дата зачисления на валютный |

| |реализации при поступлении |счет или оприходования в |

| |платежа (кассовый метод) |кассе средств при условии |

| | |отгрузки продукции, товаров |

| | |и иных ценностей, |

| | |фактического выполнения |

| | |работ и услуг. |

|2 |Импорт сырья, материалов, |Дата таможенного оформления |

| |оборудования, товаров работ,|импортируемых сырья, |

| |услуг и иных ценностей |материалов, оборудования, |

| | |товаров работ, услуг и иных |

| | |ценностей |

| | |Дата подписания документов о|

| | |фактическом выполнении работ|

| | |и услуг |

|3 |Банковские операции на |Дата зачисления или списания|

| |валютных счетах |валютных средств по выписке |

| | |учреждений банков |

|4 |Кассовые операции с |Дата оприходования или |

| |иностранной валютой |выдачи иностранной валюты по|

| | |кассовым ордерам, квитанциям|

| | |обменных пунктов |

|5 |Составление бухгалтерской |По последнему курсу |

| |отчетности |котировки в отчетном периоде|

Наряду с применением безналичных форм расчетов в соответствии с письмом

Национального банка Украины № 1901 1/629 от 23 февраля 1995 г. разрешено

использование наличном иностранной валюты в расчетах нерезидентов с

резидентами за экспорт продукции и услуг из Украины.

Для проведения расчетов в свободно конвертируемой наличной валюте (кроме

российских рублен) и оформления документов в банк, где открыт счет

юридического лица, подаются следующие документы:

контракт или договор с нерезидентом, в котором предусмотрена полная или

частичная оплата в наличной свободно конвертируемой валюте на сумму,

превышающую 10 тыс. долл. США, но не выше 100 тыс. долл. США;

оригиналы таможенных декларации о вывозе из страны нерезидента и ввозе

нерезидентом в Украину свободно конвертируемой валюты и справки банка о

снятии валютных средств со счета нерезидента;

подтверждение полномочии физического лица-нерезидента от юридического лица-

нерезидента в соответствии с условиями контракта или договора.

При наличии указанных документов нерезидент сдает в кассу банка наличную

свободно конвертируемую валюту для последующего зачисления ее на счет

предприятия-резидента.

В процессе осуществления экспортных операций резиденты получают доход в

иностранной валюте. Действующими законодательными актами-декретами Кабинета

Министров Украины "О системе валютного регулирования и валютного контроля''

и "О временном порядке использования поступлений в иностранной валюте" от

19 февраля 1993 г., Указами Президента Украины "О совершенствовании

валютного регулирования № 457 от 22 августа 1994 г., "О внесении изменений

к Указу Президента Украины от 22 августа 1994 г." № 457 от 3 августа 1995

г., постановлением Верховного Совета Украины "О концепции проекта Закона

Украины о валютном регулировании" от 31 октября 1995 г. - установлено, что

50 процентов поступлений в пользу резидентов в иностранной валюте подлежат

обязательной продаже через уполномоченные банки на межбанковском валют ном

рынке Украины на протяжении 5 банковских дней за некоторыми исключениями,

установленными вышеназванными декретами.

Средства в национальной валюте, полученные уполномоченными банками от

продажи валюты, подлежат зачислению на счета резидентов в течение 2

банковских дней с момента зачисления указанных средств в национальной

валюте на баланс соответствующего уполномоченного банка.

Оставшаяся часть поступлений в иностранной валюте остается в распоряжении

резидентов и должна использоваться ими в соответствии с правилами валютного

регулирования.

В соответствии с правилами применения Закона Украины ''0 налогообложении

прибыли предприятий", утвержденными 27 июня 1995 г. постановлением

Верховного Совета Украины № 247/95-ВР, выручка от реализации продукции и

другие поступления, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в

валюту Украины по курсу Национального банка Украины, который действовал на

дату реализации этой продукции.

Начиная с 1 октября 1993 г. постановлением Кабинета Министров Украины № 804

от 24 сентября 1993 г. предприятиям разрешено самостоятельно выбирать

вариант отражения реализации: по мере отгрузки (методу начисления) или при

поступлении оплаты за отгруженную продукцию (кассовый метод).

Участники предприятий с иностранными инвестициями в соответствии с

действующим законодательством могут применять порядок пересчета валют по

согласованию сторон (участников) аналогично и включая взносы в Уставный

фонд (капитал) предприятия по курсу, указанному в учредительных документах,

но не выше курса Национального банка Украины.

Сложность организации бухгалтерского учета состоит не только в переходе к

распространенным за рубежом формам расчетов, но и в необходимости отражать

экспортно-импортные операции одновременно в двух валютах: национальной

валюте Украины и иностранной.

В регистрах бухгалтерского учета (ведомостях, книгах, журналах-ордерах) все

записи осуществляются в национальной денежной единице. При обработке

первичных документов, стоимостные показатели которых указаны в иностранных

валютах, работники бухгалтерской (финансовой) службы предприятия могут

использовать следующую методику. Стоимостные показатели в иностранной

валюте показывают в числителе (например, фиолетовой пастой), в знаменателе

- эквивалент этих стоимостных показателей в национальной валюте по курсу

Национального банка Украины на дату, которая принята для пересчета операций

и сделок в иностранной валюте (любой кроме красной).

Для наблюдения за реальным состоянием активов и пассивов предприятия в

иностранных валютах необходимо одновременно вести записи указанных операций

в таких же регистрах, но с указанием названия иностранной валюты (доллары,

марки, рубли и пр.).

Например, работникам предприятия в июне (отчетном периоде) выданы под отчет

суммы в различных валютах (в долларах США, марках Германии, рублях России,

карбованцах Украины). В учетном регистре в разрезе подотчетных лиц будут

отражены выданные суммы, являющиеся эквивалентами пересчета иностранной

валюты в карбованцы, т.е. национальную валюту Украины, и этот регистр будет

проведен на счетах синтетического учета. Одновременно выдранные подотчетные

суммы должны быть отражены в учетных регистрах с пометкой: долларах США",

"в марках Германии", "в рублях России". Утвержденные отчеты об

использовании иностранной валюты также должны быть отражены в этих учетных

регистрах.

Для учета операций по движению иностранной валюты специально введен в План

счетов бухгалтерского учета счет № 52 "Валютный счет", к которому введены

субсчета:

№ 52-1 "Валютный счет в стране"

№ 52-2 "Валютный счет за рубежом"

№ 52-3 "Транзитный валютный счет".

Кассовые операции в иностранной валюте учитываются на счете № 50 "Касса",

к которому открыты следующие субсчета:

№ 50-1 Касса предприятия в национальной валюте''

№ 55-2 "Касса предприятия в иностранной валюте"

№ 50-3 "Операционная касса в национальной валюте"

Де 50-4 "Операционная касса в иностранной валюте".

Записи на валютном счете производятся на основании выписок учреждений

банков и расчетно-платежных документов, которыми оформлены списание и

поступление иностранной валюты.

На валютный счет зачисляются суммы в иностранной валюте с аналогичных

счетов других владельцев в оплату купленных товаров и услуг. С текущего

валютного счета переводятся за границу суммы в оплату товаров для погашения

задолженности. Валютная выручка независимо от суммы поступления подлежит

зачислению на валютный счет.

Национальный банк Украины устанавливает официальный курс национальной

валюты (карбованца) к доллару США, немецкой марке, российскому и

белорусскому рублям по результатам торгов на Украинской межбанковской

валютной бирже. К другим валютам Национальный банк Украины устанавливает

курс карбованца через кросс-курсы Франкфуртской валютной биржи и Московской

межбанковской валют ной биржи.

К изменениям курсовых разниц приводят изменения курса валюты в период между

датой совершения хозяйствен ной операции (или датой предыдущего отчета) и

датой расчета по обязательствам, вытекающим из этой операции.

Курсовые разницы определяются по валютным активам и пассивам в соответствии

с Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине,

утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины № 250 от 3 апреля

1993 г.

К валютным статьям (денежным) активов и пассивов предприятия относятся:

- остатки средств иностранной валюты (в кассе, на валютном счета в банке, в

пути);

- платежные документы в иностранных валютах - векселя, тратты, чеки,

аккредитивы и т.п.;

- денежные документы в иностранных валютах - почтовые марки, оплаченные

проездные, лечебно-туристические и другие документы, срок использования

которых не наступил;

- фондовые ценности (ценные бумаги) в иностранных валютах - акции,

облигации, сертификаты;

- кредиты банков в иностранной валюте;

- дебиторская и кредиторская задолженности в иностранных валютах по

отношению к юридическим и физическим лицам.

Исходя из вышеизложенного курсовые разницы опреде ляются по суммам и

операциям в иностранном валюте учтенным на счетах:

№ 50 "Касса"

№ 52 "Валютный счет"

№ 55 "Прочие счета в банках"

№ 56 "Прочие денежные средства"

№ 58 "Финансовые вложения"

№ 59 "Векселя полученные"

№ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

№ 61 "Расчеты по авансам"

№ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

№ 63 "Расчеты по претензиям"

№ 66 "Векселя выданные"

№ 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

№ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

№ 75 "Расчеты с участниками"

№ 90 "Краткосрочные кредиты банков"

№ 92 "Долгосрочные кредиты банков".

Прочие счета по статьям баланса (не валютные, не денежные) не

пересчитываются при составлении отчета-баланса (счета №№ 01, 04, 05, 06,

07, 08, 10, 12, 33, 40, 41, 80, 85, 86, 87, 88, 96), а показываются в

бухгалтерском учете и балансе в суммах, которые определены путем пересчета

иностранной валюты по курсу Национального банка на дату их первоначальной

оценки.

Разница между оценкой в украинской валюте активов и пассивов, стоимость

которых выражена в иностранной валюте, исчисленной исходя из курса

Национального банка Украины на дату проведения расчетов или на дату

составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и оценкой в

украинской валюте этих активов и пассивов исходя из курса Национального

банка Украины на дату отображения их в бухгалтерском учете в отчетном

периоде или на дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий

отчетный период для целей бухгалтерского учета считается курсовок разницей.

Курсовые разницы в бухгалтерском учете и отчетности отображаются в том

отчетном периоде, к которому относится дата расчета или в течение которого

составляется бухгалтерская отчетность.

Не начисляются и не отображаются в бухгалтерском учете до особых указаний

курсовые разницы на остатки валютных средств, находящихся на

заблокированных валютных счетах предприятий и учреждений во Внешэкономбанке

бывшего СССР.

Курсовые разницы предприятиями и организациями отображаются отдельно на

счете ЛЪ 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Курсовые разницы",

кроме случаев, изложенных в последующих двух пунктах:

1). курсовые разницы по остаткам приобретенной для выполнения обязательств

перед нерезидентами иностранной валюты, которые во исполнение ст.5 Закона

Украины "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте" проданы

уполномоченным банком, отображаются по кредиту счета № 68 "Расчеты с

бюджетом" *положительные) или дебету счета № 80 "Прибыли и убытки"

(отрицательные в составе финансовых результатов от внереализационных

операций),

2) курсовые разницы по задолженности учредителей пред приятия по взносам в

Уставный фонд предприятия отображаются на счете № 88 Фонды специального

назначения", субсчет "Фонд пополнения собственных средств и дооценки

товарно - материальных ценностей".

Курсовые разницы учреждениями отображаются в корреспонденции со счетом

"Финансирование из бюджета".

По продукции, отгруженной на экспорт, в части отражения в учете налога на

добавленную стоимость следует учесть:

- с 1 января 1995 г. при экспорте товаров (работ, услуг) независимо от

видов расчетов НДС не уплачивается;

- НДС, уплаченный поставщиками за выполненные работы, оказанные услуги,

приобретенные материальные ценности, стоимость которых относится на

себестоимость, возмещается из бюджета или зачисляется в счет будущих

платежей.

Порядок и условия, при которых осуществляется возмещение НДС при экспорте

товаров (работ, услуг), изложены в Инструкции Главной государственной

налоговой инспекции (ГГНИ) Украины "О порядке начисления и уплаты налога на

добавленную стоимость и акцизного сбора за товары, ввезенные из-за

таможенных границ Украины, и товары, которые экспортируются за пределы

таможенных границ Украины" № 44 от 31мая 1994 г., письмах ГГНИ Украины № 24-

10 ЗЗО/Ю-122 от 10 января 1995 г. и № 14-320-15/1М82 от 3 марта 1995 г.

Возмещение НДС при экспорте товаров (работ, услуг) возможно при соблюдении

условий, изложенных в этих документах.

Учет валютных операций проследим на примерах хозяйственных операций исходя

из приказа Минфина Украины № 29 от 14.02.1996 г. "Об утверждении Положения

об бухгалтерском учете операций в иностранной валюте".

|№ п/п|Название операции |Корреспондирующие |

| | |счета |

| | |Дебет |Кредит |

|1 |Поступление от покупателей и заказчиков|51,52 |46/1 |

| |выручки от реализации продукции, работ,| | |

| |услуг | | |

|2 |Поступила на расчетный или валютный |51,52 |46/3 |

| |счета выручка от реализации прочих | | |

| |активов | | |

|3 |Внесены с кассы на расчетный или |51,52 |50 |

| |валютный счета наличные денежные | | |

| |средства | | |

|4 |Денежные средства, числящиеся в пути, |51,52 |56 |

| |зачислены на расчетный или валютный | | |

| |счета | | |

|5 |Поступили суммы за предъявленные |51,52 |63 |

| |претензии | | |

|6 |Возвращены на расчетный или валютный |51,52 |68 |

| |счета пересчеты сумм финансовыми | | |

| |органами | | |

|7 |Суммы вкладов, поступившие от |51,52 |75 |

| |участников, ранее подписавшихся на | | |

| |акции | | |

|8 |Поступление средств от |51,52 |79 |

| |внутрихозяйственных подразделений, | | |

| |имеющих отдельные балансы | | |

|9 |Зачисление штрафов, пени, неустоек |51,52 |80 |

|10 |Выручка от продажи иностранной валюты |51,52 |46 |

|11 |Оплачена с расчетного или валютного |04 |52,51 |

| |счета стоимость нематериальных активов | | |

|12 |Оплачены расходы, связанные с |33 |51,52 |

| |капитальными вложениями | | |

|13 |Оплачены издержки в торговом |44 |51,52 |

| |предприятии | | |

|14 |Перечисление аванса подотчетным лицам |71 |51,52 |

|15 |Перечисление дивидендов участникам |75,73 |51,52 |

|16 |Оплачены штрафы, пени, неустойки |80 |51,52 |

|17 |Затраты на приобретение иностранной |80 |51,52 |

| |валюты | | |

|18 |Погашена задолженность перед |60 |51,52 |

| |поставщиками и подрядчиками | | |

|19 |Перечислены платежи в бюджет |68 |51,52 |

|20 |Перечисленые денежные средства разным |76 |51,52 |

| |кредиторам | | |

Учет кассовых операций

Кассовые операции (поступление наличных в кассу и выдача из нее)

осуществляется на основании "Порядка ведения кассовых операции в народном

хозяйстве Украины", утвержденного постановлением правления Национального

банка Украины № 21 от 2 февраля 1995 г.

Все предприятия независимо от форм собственности (государственные,

арендные, коллективные, кооперативные, совместные) обязаны сохранять свои

денежные средства в учреждениях банка.

Касса - самостоятельное структурное подразделение предприятия,

предназначенное для сохранения денежных средств и проведения расчетов

наличными. Материальная ответственность за сохранение денежных средств и

осуществление кассовых операций возложена на кассира, с которым заключают

договор о материальной ответственности в форме обязательств кассира (или

другого уполномоченного лица).

Денежные средства в кассу поступают с расчетного счета, размещенного в

банке, вследствие реализации товарно-материальных ценностей, от подотчетных

лиц и пр.

Поступление денежных средств в кассу оформляют приходными кассовыми

ордерами (если средства поступают от физических лиц, то обязательно

выдается квитанция со штампом : или печатью с подписью главного бухгалтера

и кассира с оттиском кассового аппарата), выдачу - расходными кассовыми

ордерами. Приходные кассовые ордера подписывают главный бухгалтер и кассир.

В приходных ордерах указывают - от кого, за что или на какие цели получены

деньги, а в расходных - кому, за что или для каких целей они выдаются. В

ордерах также проставляют корреспондирующие счета, на которых должны быть

отражена операция и указаны оправдательные документы, послужившие

Страницы: 1, 2, 3