Учет денежных средств

по платежной ведомости сумму выписывают расходный кассовый ордер.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном

кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег

производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте

ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией

указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение

денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в

получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Выдача по

доверенности производится лицу, указанному в доверенности, при предъявлении

паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя.

Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному

кассовому ордеру или ведомости.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые

ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и

ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей,

вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в кассовых документах

не допускаются.

Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день

составления этих документов. Приходные и расходные кассовые ордера или

заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим

деньги.

При завершении операций кассир обязан подписать расходные и приходные

кассовые ордера, а приложенные к ним документы погашаются штампом или

надписью: приходные – «Получено», расходные - «Оплачено» с указанием даты

(числа, месяца, года).

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются

бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых

документов (форма №КО – 3) (Приложение 3). По данным журнала регистрации

контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных

денежных средств предприятием, присваиваются номера кассовым документам,

проверяется полнота произведенных кассиром операций.

1.3. Аналитический учет кассовых операций

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно

иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой

книге (форма № КО-4). Согласно п. 23 разд. 3 Порядка ведения кассовых

операций в РФ предприятие должно вести только одну кассовую книгу

(Приложение 4). В то же время для каждого кассового аппарата должна вестись

отдельная книга кассира-операциониста.

В обязанность кассира входит ведение кассовой книги, которая

пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

Количество листов в ней заверено подписями руководителя предприятия и

главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге ведутся в 2 экземплярах через копировальную

бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть

отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в

кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми

номерами.

Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются.

Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного

бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций

за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. А затем передает

в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей

в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами

под расписку в кассовой книге.

На предприятиях, при условии обеспечения полной сохранности кассовых

документов, кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при

котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой

книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе

машинограммы должны иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты,

предусмотренные формой кассовой книги.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного

бухгалтера предприятия.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в

расходном ордере или в другом, заменяющем его документе, в оправдание

остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается

недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные

приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в

доход предприятия.

На предприятиях, где работает несколько кассиров, их работу

координирует старший кассир, который перед началом рабочего дня выдает

другим кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму наличных

денег под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег (форма

№КО-5). Кассиры в конце рабочего дня обязаны отчитаться перед главным

(старшим) кассиром в полученном авансе и в деньгах, принятых по приходным

документам, и сдать остаток наличных денежных денег и кассовые документы по

произведенным операциям старшему кассиру под расписку в книге учета

принятых и выданных кассиром денег.

1.4. Инвентаризация денежных средств, ревизия кассы

В соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 года

№ 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и

финансовых обязательств» инвентаризация кассы производится в соответствии с

Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

|

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в

кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные

документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки,

путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты я др.). Проверка фактического

наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности

производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на

предъявителя, привилегированные в обыкновенные), с учетом начальных и

конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и

материально-ответственным лицам.

Кроме того, Порядком ведения кассовых операций предусмотрены внезапные

ревизии кассы. Они проводятся в сроки, установленные руководителем

предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии, с полным

полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей,

находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с

данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом

руководителя предприятия назначается комиссия. Результаты инвентаризации

оформляется актом (форма инв.-15). При обнаружении ревизией недостачи или

излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства

возникновения (для этого кассир представляет комиссии письменное

объяснение).

Примерная форма акта ревизии наличия денежных средств приведена в

приложении к Порядку. В условиях автоматизированного ведения кассовой книги

должна производиться проверка правильности работы программных средств

обработки кассовых документов. Акт инвентаризации составляется в 2-х

экземплярах: один остается в делах бухгалтерии, другой – у кассира.

Отдельные проверки кассовых операций и наличия денежных средств могут

производится:

1) учредителями предприятий, вышестоящими организациями (в случае их

наличия), а также аудиторами (аудиторскими фирмами) в соответствии с

заключенными договорами. При производстве документальных ревизий и проверок

на предприятиях они производят ревизию кассы и проверяют соблюдение

кассовой дисциплины;

2) учреждениями банков, которые обязаны систематически проверять

соблюдение предприятиями требований Порядка ведения кассовых операций;

3) в бюджетных организациях — соответствующими финансовыми органами;

4) органами внутренних дел в пределах своей компетенции — проверки

технической укрепленности касс и кассовых пунктов, обеспечения условий

сохранности денег и ценностей на предприятиях.

1.3. Синтетический учет кассовых операций

Для учета кассовых операций Планом счетов используется активный счет 50

«Касса».

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и

движении денежных средств в кассе предприятия.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в

кассу предприятия. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выбытие (выплата)

денежных средств из кассы предприятия.

Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 «Касса» и отражаются

в журнале-ордере №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 служат

отчеты кассира.

При необходимости на предприятиях (транспорта, связи) к счету 50 могут

быть открыты субсчета «Касса предприятия» и «Операционная касса». На

субсчете «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных

средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков,

остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах

портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений

связи и т.п.

В кассе может храниться не только отечественная валюта, но и валюта

других стран (т.е. иностранная валюта).

Когда в разрешенных законодательством случаях предприятие производит

кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 должны быть открыты

соответствующие субсчета для обособленного учета движения наличной

иностранной валюты.

Денежные средства в иностранной валюте и операции с ними учитываются в

рублях.

Поступление наличных денег в кассу отражаются следующими бухгалтерскими

проводками:

1) Получены наличные деньги со счетов в банках:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в

банках»

2) Поступления наличных денег от реализация продукции, основных средств,

прочих активов:

Дебет 50 «Касса» Кредит 46 «Реализация продукции»,47 «Реализация и

прочее выбытие основных средств»,48 «реализация прочих активов»

3) Возврат в кассу ранее выданных авансов, излишне выплаченных сумм

заработной платы, неизрасходованных подотчетных сумм:

Дебет 50 Кредит 61 «Расчеты по авансам выданным», 70 «Расчеты с

персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

4) Поступления наличных денег в погашение задолженности по материальному

ущербу и очередным платежам работников, по вкладам в уставный капитал

предприятия и т.д.:

Дебет 50 Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,75

«Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты »

5) Получены наличные деньги от дочерних (зависимыми) организации и

подразделений организации:

Дебет 50 Кредит 78 «Расчеты с дочерними предприятиями»,79

«Внутрихозяйственные расчеты»

6) Поступление в кассу процентов по векселям, дивидендов по ценным

бумагам, доходов от долевого участия в других организациях: Дебет 50

Кредит 80 «Прибыли и убытки»

7) Получены наличными краткосрочные и долгосрочные кредиты банков:

Дебет 50 «Касса» Кредит 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92

«Долгосрочные кредиты банков», 93 «Кредиты банков для работников»

8) Поступления наличных денег от заимодавцев по предоставленным им

краткосрочным и долгосрочным кредитам и другим привлеченным средствам,

а также целевого финансирования:

Дебет 50 «Касса» Кредит 94 «Краткосрочные займы», 95 «Долгосрочные

займы», 96 «Целевые финансирование и поступления».

Выбытие наличных денег оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

1) Оплачены из кассы расходы по приобретению оборудования, требующего

монтажа, объектов основных средств, материалов, МБП, товаров, а также

расходы основных и вспомогательных цехов общепроизводственного и

общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств,

будущих периодов, коммерческие расходы, затраты на реализации готовой

продукции, основных средств, прочих активов:

Дебет 07 «Оборудование к установке», 08 «Капитальные вложения», 10

«Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 41 «Товары»,

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25

«Общепроизводственный расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29

«Обслуживающие производства и хозяйства», 31 «Расходы будущих периодов», 43

«Коммерческие расходы», 46 «Реализация продукции», 47 «Реализация и прочее

выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов» Кредит 50

2) Сданы в кассу денежные средства для зачисления на расчетный и

валютный счета:

Дебет 51 «Расчетный счет»,52 «Валютный счет» Кредит 50 «Касса»

3) Оплачены наличными краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения,

задолженность поставщикам и по авансам полученным, различным

внебюджетным фондам, бюджету, по отчислениям в социальные фонды:

Дебет 58 «Краткосрочные финансовые вложения»,06 «Долгосрочные

финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,64

«Расчеты по авансам выданным»,67 «Расчеты по внебюджетным фондам»,68

«Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит 50 «Касса»

4) Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, займы

работникам, начисленные дивиденды сторонним работникам, суммы по

исполнительным документам:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,71 «Расчеты с подотчетными

лицами»,73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,75 «Расчеты с

учредителями»,76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» Кредит 50 «Касса»

5) Выданы из кассы наличные средства дочерним организациям и подразделениям

организации: Дебет 78 «Расчеты в дочерними предприятиями»,79

«Внутрихозяйственные расчеты» Кредит 50 «Касса»

6) Оплачены из кассы некомпенсируемые расходы, связанные со стихийными

бедствиями:

Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 50 «Касса»

7) Выданы из кассы суммы единовременной помощи работникам и другие выплаты:

Дебет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 50

8) Погашена задолженность по кредитам и заемным обязательствам наличными:

Дебет 90 «Краткосрочные кредиты банков»,92 «Долгосрочные кредиты

банков»,93 «Кредиты банков для работников»,94 «Краткосрочные займы»,95

«Долгосрочные займы» Кредит 50 «Касса»

9) Оплачены из кассы расходы, осуществляемые за счет средств целевого

назначения:

Дебет 96 «Целевые финансирование и поступления» Кредит 50 «Касса».

Отражение инвентаризации денежных средств оформляются следующими

бухгалтерскими проводками:

1)Обнаружены излишки денежных средств:

Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 80 «Прибыли и убытки»

2) Обнаруженные в результате инвентаризации недостачи взыскиваются с

кассиров:

Списание недостающих денег в кассе:

Дебет счета 84 «Недостач и потерь от порчи ценностей» Кредит счета 50

Предъявление иска кассиру:

Дебет счета 73 «Расчетов с персоналом по прочим операциям» (субсчет 3

«Расчетов по возмещению материального ущерба») Кредит счета 84

3) По мере взноса кассира в возмещении недостач делаются записи:

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетного счета», 70 «Расчетов с персоналом

по оплате труда» Кредит счета 73 «Расчетов с персоналом по прочим

операциям».

2. Учет операций по расчетному счету

2.1. Порядок открытия и оформления расчетного счета

Банк хранит денежные средства предприятий на их счетах, зачисляет

поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения предприятий об их

перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских операций,

предусмотренных банковскими правилами и договором. Формы расчетов между

плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашением,

отдельными договоренностями).

Это способствует ускорению денежного оборота, предотвращению инфляции,

эффективному осуществлению кредитных, расчетных и кассовых операций,

обеспечению сохранности денежных средств.

Расчетные счета открываются предприятиями, являющимися юридическими

лицами и имеющими самостоятельный баланс. Расчетный счет является основным

счетом предприятия, через который проводятся все денежные операции без

ограничения их перечня. В соответствии с Указом Президента РФ от 21 марта

1995г. №291 количество расчетных счетов, которое необходимо для

осуществления расчетов определяется самим предприятием.

Порядок открытия расчетного счета, совершения и оформления операций по

нему определяется Центральным Банком РФ.

Для открытия счета в банк представляются следующие документы:

1) Заявление на открытие счета (Приложение 5);

Заявление подписывается руководителем и главным бухгалтером владельца

счета. Если в штате нет должности главного бухгалтера, заявление

подписывается только руководителем.

2) Копия свидетельства о государственной регистрации предприятия;

3) Копия надлежаще утвержденного устава предприятия;

4) Документ о законности открытия предприятия (нотариально заверенное

решением учредителей);

5) Справка налоговой инспекции о постановке на налоговый учет;

6) Карточка с образцами подписей и оттиска печати (нотариально заверена)

Карточка с образцами подписей и оттиска печати подписывается руководителем

и главным бухгалтером предприятия, которому открывается счет. Если в штате

предприятия нет должности главного бухгалтера, то карточка подписывается

только руководителем.

Банк вправе открывать расчетный и иные счета организациям только при

предъявлении этими организациями документа, подтверждающего постановку на

учет в органе налоговой службы, а физическим лицам – предпринимателям – при

представлении информации об их идентификационных номерах

налогоплательщиков.

Сообщения об открытии или закрытии счетов кредитная организация обязана

передать в орган налоговой службы не позднее трех дней, следующих за днем

соответствующего открытия или закрытия таких счетов.

Каждому открытому счету присваивается номер, о чем делается отметка в

уставе предприятия, заверенная печатью банка. Этот номер в дальнейшем

указывается во всех документах, связанных с движением денежных средств на

расчетном счете.

При возникновении изменений в названии предприятия, характере его

уставной деятельности, состава распорядителей расчетным счетом в указанную

документацию вносятся соответствующие изменения, а при реорганизации

предприятия (разделении, слиянии и т.д.) – предоставляются новые документы.

Банковское расчетно-кассовое обслуживание предприятия осуществляется по

договору между предприятием и учреждением банка, в котором оговариваются

стоимость банковских услуг предприятию, размер начисляемых процентов за

хранение денежных средств и другие обязательства сторон.

Операции по расчетному счету, как правило, осуществляются на основании

письменных распоряжений владельцев счета, оформляемых специальными

банковскими документами: внесение наличных денег – по объявлениям о взносе;

получение наличных денег с расчетного счета – по денежным чекам;

перечисление денег – по платежным поручениям, расчетным чекам,

аккредитивам, платежным требованиям.

2.1.1. Основания списания денежных средств со счета

Списание денежных средств со счета производится в соответствии со

статьей 855 Гражданского кодекса РФ часть вторая (в ред. Федерального

закона от 24.10.97 № 133-ФЗ).

Очередность списания денежных средств со счета.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для

удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих

средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента

и других документов на списание (календарная очередность), если иное не

предусмотрено законом.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех

предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в

следующей очередности:

в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам,

предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для

удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и

здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

во вторую очередь производится списание по исполнительным документам,

предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по

выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому

договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому

договору;

в третью очередь производится списание по платежным документам,

предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по

оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а

также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования

РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного

медицинского страхования;

в четвертую очередь производится списание по платежным документам,

предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в

которые не предусмотрены в третьей очереди;

в пятую очередь производится списание по исполнительным документам,

предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в

порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди,

производится в порядке календарной очередности поступления документов.

2.2. Порядок оформления расчетных документов

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5