Учёт и аудит кассовых операций на примере предприятия

подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно,

расходы по найму жилого помещения учитываются для целей исчисления налога

на прибыль в составе прочих расходов (п.12 п.1 ст.264 Налогового кодекса

РФ), кроме того, указанные расходы не подлежат обложению единым социальным

налогом на основании пп.2 п.1 ст.238 НК РФ РФ и налогом на доходы

физических лиц на основании п.3 ст.217 НК РФ.

Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для

отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит

пересчету в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации для этой

иностранной валюты по отношению к рублю (п.п.4, 5 Положения по

бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых

выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина

России от 10.01.2000 N 2н).

Пересчет средств в расчетах с юридическими и физическими лицами в

рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции

в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности

(п.7 ПБУ 3/2000). Даты совершения операций с иностранной валютой

определяются в соответствии с Приложением к ПБУ 3/2000, согласно которому

датой совершения кассовых операций с иностранной валютой является дата

оприходования денежных средств в кассу или выдачи денежных средств из

кассы. Датой погашения задолженности в иностранной валюте по суммам,

выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных

расходов, является дата утверждения авансового отчета.

В рассматриваемой ситуации в связи с увеличением курса долл.США в

период между датой выдачи валюты под отчет и датой утверждения авансового

отчета, представленного командированным сотрудником, в бухгалтерском учете

организации возникает положительная курсовая разница. В соответствии с п.13

ПБУ 3/2000 возникшая в бухгалтерском учете по операциям в иностранной

валюте положительная курсовая разница отражается как внереализационный

доход, который учитывается в соответствии с Планом счетов на счете 91

"Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Для целей исчисления налога на прибыль доходы в виде курсовой разницы,

возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований

(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте,

учитываются в составе внереализационных доходов (п.11 ст.250 НК РФ).В

данном случае работник возвращает остаток суммы, выданной ему под отчет.

На основании п.4.4 Положения командируемое лицо в случае возникновения

задолженности в иностранной валюте по авансу в наличной иностранной валюте

на командировочные расходы имеет право по договоренности с организацией

погасить сумму задолженности путем внесения в кассу организации эквивалента

суммы задолженности в рублях, исчисленного по курсу рубля к иностранной

валюте, установленному Банком России на дату погашения задолженности.

|Содержание операций |Дебет |Кредит |Сумма, |Первичный |

| | | |руб. |документ |

|Выданы из кассы денежные | | | | |

|средства подотчетному | | | | |

|лицу на командировочные | | | |Расходный |

|расходы |71 |50-1 |9 000 |кассовый ордер |

|Выдана из кассы валюта | | | | |

|подотчетному лицу на | | | | |

|командировочные расходы | | | |Расходный |

|(1500 х 28,87) |71 |50-4 |43 305 |кассовый ордер |

|На дату утверждения авансового отчета 22.01.04 |

|Отражена курсовая разница | | | | |

|по расчетам с подотчетным | | | | |

|лицом (1500 х (28,92 - | | | |Бухгалтерская |

| |71 |91-1 |75 |справка-расчет |

|- 28,87)) | | | | |

|Отражены расходы по | | | | |

|оплате суточных в валюте | | | | |

|(57 х 5 х 28,92) |20 |71 |8 242,2|Авансовый отчет|

|Отражены расходы по | | | | |

|найму жилого помещения в | | | | |

|командировке (1100 х | | | | |

|х 28,92) |20 |71 |31 812 |Авансовый отчет|

|Отражены расходы по | | | | |

|оплате перелета к месту | | | | |

|командировки |20 |71 |9 000 |Авансовый отчет|

|Работником возвращен | | | | |

|остаток суммы, выданной | | | |Приходный |

|под отчет |50-1 |71 |3 |кассовый ордер |

| | | |325,80 | |

2.1.2 Выдача подотчет сумм из кассы предприятия сотрудникам организации.

ООО «Дженерал Компани Ресурс» 22.01.2004г. принимала представителей

другой организации, прибывших для переговоров с целью установления и

поддержания взаимного сотрудничества. При этом было организовано посещение

представителями другой организации театра. На основании приказа

руководителя организации Иванова А.И. для приобретения билетов в театр

подотчетному лицу Петровой Е.И. выданы из кассы денежные средства в сумме

10 000 руб. В этот же день подотчетным лицом представлен авансовый отчет с

приложением билетов в театр, подтверждающих произведенные расходы на сумму

9 600 руб. Билеты выданы представителям другой организации.

В рассматриваемом случае билеты в театр для представителей другой

организации, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания

взаимного сотрудничества, приобретаются через подотчетное лицо.

В соответствии с п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской

Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка РФ

от 22.09.1993 N 40, наличные деньги под отчет на хозяйственно -

операционные расходы выдаются в размерах и на сроки, которые определяются

руководителем организации. Работник, получивший наличные деньги под отчет,

обязан не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы,

предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и

произвести окончательный расчет по ним.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по

суммам, выданным им под отчет на административно - хозяйственные и

операционные расходы, Планом счетов бухгалтерского учета финансово -

хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению,

утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен

счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". На выданные под отчет суммы счет

71 дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса", субсчет 50-1

"Касса организации".

Оплаченные билеты в театр, находящиеся в кассе организации, согласно

Инструкции по применению Плана счетов учитываются на счете 50 "Касса",

субсчет 50-3 "Денежные документы", в сумме фактических затрат на

приобретение.

Таким образом, приобретенные через подотчетное лицо билеты в театр

отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 50, субсчет 50-3, в

корреспонденции с кредитом счета 71.

Расходами организации в соответствии с п.2 Положения по бухгалтерскому

учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина

России от 06.05.1999 N 33н, признается уменьшение экономических выгод в

результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или)

возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой

организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников

(собственников имущества).

Согласно п.12 ПБУ 10/99 перечисление средств (взносов, выплат и т.д.),

связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление

спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно -

просветительского характера и иных аналогичных мероприятий являются

внереализационными расходами, для учета которых Инструкцией по применению

Плана счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2

"Прочие расходы".

Таким образом, при выдаче представителям другой организации билетов в

театр их стоимость отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, в

корреспонденции с кредитом счета 50, субсчет 50-3.

В соответствии с пп.22 п.1, п.2 ст.264 Налогового кодекса РФ для целей

налогообложения прибыли к представительским расходам, связанным с

официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций,

участвующих в переговорах в целях установления и поддержания

сотрудничества, учитываемым в составе прочих расходов, связанных с

производством и реализацией, не относятся расходы на организацию

развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

|Содержание операций |Дебет |Кредит|Сумма, |Первичный |

| | | |руб. |документ |

| | | | |Приказ |

|Выданы денежные средства | | | |руководителя |

|под отчет для | | | |организации, |

|приобретения билетов в | | | |Расходный |

|театр |71 |50-1 |10 000 |кассовый ордер |

| | | | |Журнал учета |

|Приняты к учету | | | |приема и выдачи |

|приобретенные билеты в | | | |денежных |

|театр |50-3 |71 |9 600 |документов |

|Возвращен в кассу остаток | | | | |

|подотчетной суммы | | | |Приходный |

|(10000 - 9600) |50-1 |71 |400 |кассовый ордер |

| | | | |Приказ |

| | | | |руководителя |

| | | | |организации, |

| | | | |Журнал учета |

|Стоимость выданных | | | |приема и выдачи |

|билетов в театр | | | |денежных |

|отражена в составе | | | |документов, |

|внереализационных | | | |Налоговая |

|расходов |91-2 |50-3 |9 400 |карточка |

Стоимость билетов в театр, выданных представителям другой организации,

включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) как

доходы, полученные в натуральной форме (ст.211 НК РФ).

Согласно п.1 ст.226 НК РФ организация (налоговый агент), от которой

налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить

сумму НДФЛ. Удержание начисленной суммы НДФЛ организация производит

непосредственно из доходов налогоплательщика за счет любых денежных

средств, выплачиваемых организацией налогоплательщику, при их фактической

выплате (п.4 ст.226 НК РФ). Уплата налога за счет средств организации не

допускается (п.9 ст.226 НК РФ).

В том случае, если у организации нет возможности удержать у

налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ, организация обязана в течение

одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств

письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности

удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью

удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно,

что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного

налога, превысит 12 месяцев (п.5 ст.226 НК РФ).

Стоимость билетов в театр, выданных представителям другой организации,

не является объектом обложения единым социальным налогом (п.1 ст.236 НК

РФ), а также страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование

(п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном

пенсионном страховании в Российской Федерации").

2.2 Расчеты с сотрудниками по оплате труда.

В соответствии с действующим КЗОТ в организации ООО «Дженерал Компани

Ресурс» заработная плата выдается сотрудникам два раза в месяц, в сроки,

установленные в коллективном договоре. В первый раз (14-го числа текущего

месяца) выдается аванс, а во-второй (последний рабочий день текущего

месяца) происходит полный расчет за текущий месяц.

Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном

договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней

заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше

фактически заработанной за соответствующий период. Документы по учету

рабочего времени работников поступают в бухгалтерию, после чего

производится их группировка с целью определения общего месячного заработка

каждого работника и общего фонда заработной платы по фирме.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является

расчетная ведомость. Основанием для составления расчетной ведомости служат

следующие первичные документы:

- табель учета использования рабочего времени;

- справки-расчеты на отдельные вилы доплат, сумм дополнительной заработной

платы и пособий по временной нетрудоспособности;

- исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и

удержания из заработной платы;

- платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

В платежной ведомости у организации указаны показатели, связанные с

выдачей заработной платы на руки:

Ф.И.0., сумма к выдаче, расписка в получении.

Сотрудники получают заработную плату в кассе предприятия.

Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с

момента получения наличных денежных средств в учреждении банка.

Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной

ведомости против Ф.И.0. работника специальным штампом иди от руки делается

отметка '"депонировано", а не выданные суммы называются депонентскими.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на

сч. 70 "Расчеты по оплате труда". Счет преимущественно пассивный, входит в

группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с

работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе

предприятия по всем видам выплат.

Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по

кредиту счета 70.

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по

беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным

социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом сч.

69 "Расчеты па социальному страхованию и обеспечению" по соответствующим

субсчетам.

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах,

предназначенных для учета производственных затрат (издержек обращения).

По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы.

Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д.,

выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 50

"Касса". Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со

счета предприятия на счет работника, то сч. 70 корреспондирует с кредитом

сч. 51 "Расчетные счета".

2.2.1. Выдача аванса сотрудникам.

В ООО «Дженерал Компани Ресурс» в январе месяце 2004г. аванс

сотрудникам будет выдан 14.01.2004г. и составит 10 000руб. 14.01.2004г.

Д70 К50 – 10 000руб. – выдача аванса сотрудникам.

2.2.2 Начисление и выдача заработной платы.

Начисление и выдача заработной платы сотрудникам организации

произойдет в последний рабочий день месяца 30.01.2004г. Согласно ведомости

начислений №1 от 30.01.2004г.ФОТ составил 25 500руб., исчисленный и

подлежащий уплате в бюджет до получения денежных средств в кассу

предприятия НДФЛ – 3 315руб. Расчетная ведомость №1 от 30.01.2004г.

наглядно показывает , что сумма денежных средств на руки сотрудникам

составит:

S=ФОТ-аванс-НДФЛ

S= 25 500 - 10 000 – 3 315 = 12 185

Эта сумма в размере 12 185руб. является итогом в платежной ведомости №2 от

30.01.2004г.

Бух. проводки:

Д20 К70 – 25 500руб.

Д70 К50 – 12 185руб.

Д70 К68 – 3 315руб.

Д69 К70 – 4 500руб.

Д70 К50 – 4 500руб.

В этом месяце в организации ООО «Дженерал Компани Ресурс» сотрудник в нашем

случае (ген.директор) Иванову А.И.помимо заработной платы было также

предоставлено пособие по рождению ребенка в размере 4 500руб. Основанием

послужило:

- заявление на получение пособия

- справка о рождении ребенка

- копия трудовой книжки жены Иванова А.И., где указано, что Иванова О.Н. на

момент рождения ребенка являлась безработной, т.к. пособие по рождению

ребенка может получить лишь один родитель.

Пособие Иванов получает по расходному ордеру из кассы организации.

В январе месяце 2004г. в ООО «Дженерал Компани Ресурс» аванс и заработную

плату сотрудники получили день в день. Следовательно, в депонировании не

было надобности.

2.3 Финансовые вложения в организации ООО «Дженерал Компани Ресурс».

2.3.1 Операции с ценными бумагами.

Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представляют собой

сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для

обеспечения ее уставной деятельности. Они производятся в форме:

- внесения вкладов при создании и расширении организации;

- приобретения акций (долей) организаций на вторичном рынке;

- приобретения акций приватизируемых организаций у органов управления

государственным имуществом.

Рассматриваемый вид финансовых вложений принимается инвестором к учету

в размере его доли в уставном капитале. В случае приобретения акций

затратами, образующими финансовые вложения, являются:

- суммы, уплачиваемые эмитенту (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям и физическим лицам за информационные и

консультационные услуги, связанные с приобретением акций;

- вознаграждения, уплачиваемые посредникам, с участием которых приобретены

акции;

- расходы, связанные с начислением (уплатой) процентов по заемным

средствам, используемым на приобретение акций, до принятия их к учету;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением акций.

В качестве инвестиционных ресурсов могут выступать как денежные средства,

так и неденежные активы (основные средства, имущественные права, ценные

бумаги и др.).

Инвестирование средств в формируемый уставный капитал происходит, как

правило, в два этапа - в процессе государственной регистрации организации и

на протяжении определенного периода ее деятельности. Размер первоначального

взноса и предельный срок внесения оставшейся суммы зависят от

организационно - правовой формы создаваемого юридического лица

Увеличение уставного капитала происходит аналогичным образом. При этом

порядок и сроки оплаты первого взноса законодательством не

регламентированы.

Денежные инвестиции в уставный капитал и акции других организаций

сопровождаются записью:

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 1 "Паи и акции",

К-т сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 76 "Расчеты с разными дебиторами

и кредиторами".

Акции и вклады впоследствии могут стать предметом сделок купли - продажи,

для учета которых организация снова использует счет 91 "Прочие доходы и

расходы".

Продажа долей и ценных бумаг отражается в момент передачи их

покупателям. На основании п.2 ст.149 НК РФ она не подлежит обложению НДС.

Операционные расходы, связанные с обращением объектов финансовых вложений,

относятся в дебет счета 91, субсчет 2 с учетом сумм НДС. Рассматриваемые

операции отражаются следующим образом:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы"

переданы вклады (акции) покупателю (на продажную стоимость);

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

К-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 1 "Паи и акции"

списана балансовая стоимость проданных финансовых активов;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 51 "Расчетные счета"

отражены операционные расходы, связанные с продажей;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 9 "Сальдо прочих доходов и

расходов" (сч. 99 "Прибыли и убытки"),

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" (сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 9

"Сальдо прочих доходов и расходов")

отражен финансовый результат (операционная прибыль/убыток) от продажи;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

на расчетный счет зачислен долг покупателя.

ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации"

предполагают разбивку прочих доходов и расходов на конкретные составляющие.

Выполнение этого требования обеспечивается благодаря открытию к субсчетам 1

и 2 счета 91 соответствующих аналитических счетов.

ООО «Дженерал Компани Ресурс» и одним из учредителей ООО «КомТранс»

(Сидоровым П.И., который владеет 40% доли в УК ООО «КомТранс») был подписан

договор купли-продажи акций ООО «КомТранс» в размере 40% Уставного

капитала, что составляет 40 акций стоимостью 1шт. – 1 000руб (является

номинальной стоимостью). В Договоре купли-продажи акций от 09.01.2004г.

между ООО «Дженерал Компани Ресурс» и Сидоровым П.И. оговорено, что оплата

происходит наличными денежными средствами. Цена договора составляет

40 000руб.

У ООО «Дженерал Компании Ресурс» 19.01.2004г. будут сделаны следующие

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9