Шпаргалки по МСФО

ПОРЯДОК УЧЕТА

Различают два типа договоров, а конкретно:

• Договоры с фиксированной ценой, в которых, как правило, имеется

фиксированная договорная цена или фиксированная ставка, которая может

повышаться в связи с ростом затрат.

• Договоры "затраты плюс", в которых подрядчику возмещаются затраты по

договору плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение.

Принципы настоящего стандарта обычно применяются к каждому договору

отдельно, который специально предусматривает сооружение:

• объекта (например, моста), или

• комплекса объектов, тесно взаимосвязанных или взаимозависимых по

своей конструкции, технологии и функции/использованию (например, заводы по

производству специализированной продукции).

Группу договоров следует рассматривать как единый договор подряда, если

в переговорах такая группа обсуждается как единый пакет.

В качестве отдельного договора следует рассматривать элементы договора

в следующих случаях:

Когда договор включает ряд объектов и по каждому объекту представлено

отдельное предложение, сооружение каждого объекта рассматривается в

качестве отдельного договора.

Когда договор предусматривает сооружение дополнительного объекта по

заказу клиента, который не являлся частью первоначального договора,

сооружение такого объекта рассматривается в качестве отдельного договора..

Выручка по договору включает: Первоначально согласованную сумму по

договору.

Отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи в

степени, в которой:

есть вероятность, что они будут реализованы, и они поддаются надежной

оценке.

8.3.5 Затраты по договору включают:

Затраты, непосредственно связанные с договором (например, материалы).

Затраты, которые относятся к деятельности по договору в целом (например

страхование).

Затраты, которые по условиям договора возмещаются заказчиком

(Административные расходы).

8.3.6 Если результат договора подряда может быть надежно оценен,

выручка и затр должны признаваться по мере завершенности работ (методом

процента выполнен Стадии завершенности работ можно определить по:

Доле понесенных затрат в общей расчетной величине затрат по договору.

Результатам наблюдения за выполненной работой.

Фактической стадии завершенности.

8.3.7 Выручка по договору признается в соответствии с работой,

проделанной за отст период. Затраты по договору, связанные с проделанной

работой, соответстве признаются и соотносятся с доходом с целью определения

прибыли по догов подряда за период.

8.3.8 Если результат договора невозможно надежно оценить (например, на

ранних стад выполнения договора):

Выручка признается в той степени, в которой затраты, понесенные по

договору, вероятно будут возмещены.

Затраты, понесенные по договору, признаются как расходы по факту

возникновения.

8.3.9 Любое ожидаемое превышение всех затрат по договору над всей

выручкой по договору признается немедленно как расход.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Учетная политика

Методы, использованные для признания выручки. Методы, использованные

для определения стадии завершенности.

Отчет о прибылях/убытках.

Сумма выручки по договору, признанной в течение периода.

Бухгалтерский баланс и примечания

Сумма полученной предоплаты.

Сумма удержанных средств.

Незавершенные работы по договору, представляющие затраты к дате плюс

прибд

или затраты к дате минус убыток.

Валовая задолженность со стороны заказчиков (активы),

Валовая задолженность заказчикам (обязательства).

Условные прибыли и условные убытки (например, претензии).

38

Глава 9 - Налоги на прибыль

НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ (МСФО 12)

ЦЕЛИ

Данный стандарт устанавливает основы учета текущих и будущих налоговых

последствий:

Будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов

(обязательств) в бухгалтерском балансе.

Операций и других событий текущего периода, признаваемых в финансовой

отчетности компании.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ!

В настоящем стандарте рассматриваются все налоги на прибыль, включая

национальные, зарубежные и налоги, удерживаемые у источника выплаты.

ПОРЯДОК УЧЕТА

9.3.1 Текущий налог представляет собой сумму налогов к уплате в

отношении налогооблагаемой прибыли или возмещению в отношении налогового

убытка за текущий период.

9.3.2 Отложенный налог представляет собой сумму налогов к уплате или

возмещению в будущие периоды в отношении:

Временных разниц.

Переноса неиспользованных налоговых убытков на будущие периоды.

Переноса неиспользованных налоговых кредитов на будущие периоды.

9.3.3 Временные разницы представляют собой разницы между налоговыми

базами статей и их балансовой стоимостью, являясь:

Налогооблагаемыми временными разницами, которые приводят к

возникновению налогооблагаемых сумм будущих периодов. Вычитаемыми

временными разницами, которые приводят к возникновению сумм, вычитаемых из

налогооблагаемой прибыли будущих периодов.

9.3.4 Налоговая база статьи представляет собой сумму, по которой данная

статья учитывается для налоговых целей налоговыми органами.

9.3.5 Сальдо текущего налога должно быть признано следующим образом:

Обязательство (требование) увеличивается на сумму неоплаченного

(переплаченного) текущего налога.

Выгоды, полученные от переноса налогового убытка на прошлый период,

признаются в качестве требования.

9.3.6 Отложенное налоговое обязательство признается по всем

налогооблагаемым временным разницам, если только оно не возникает в

результате:

деловой репутации, амортизация которой не вычитается для налоговых

целей; или первоначального признания актива или обязательства в сделке,

которая:

не является объединением компаний; и

в момент ее проведения не оказывает влияния ни на учетную, ни на

налогооблагаемую прибыль.

9.3.7 Отложенное налоговое требование признается по всем вычитаемым

временным разницам в той степени, в которой вероятно их возмещение из

будущей налогооблагаемой прибыли. Отложенное налоговое требование не

признается, когда оно возникает из:

первоначального признания актива или обязательства в операции, которая:

не является объединением компаний, и на момент ее проведения не оказывает

влияния ни на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль.

9.3.8 Отложенное налоговое требование признается для переносимых на

будущие периоды неиспользованных налоговых убытков/неиспользованных

налоговых кредитов в

той степени, в которой, вероятно их возмещение в будущем.

9.3.9 Временные разницы возникают, когда балансовые стоимости

инвестиций в дочерние компании, филиалы, ассоциированные компании и долей

участия в совместной деятельности, начинают отличаться от налоговых баз.

9.3.10 Нижеследующие принципы применяются для оценки сальдо текущих и

отложенных налогов:

Такие обязательства (требования) должны оцениваться по суммам к оплате

(возмещению) с использованием налоговых ставок (и налогового

законодательства), действующих на отчетную дату.

Сальдо отложенного налога должны отражать налоговые последствия,

которые возникли бы в зависимости от способа возмещения требования или

погашения обязательства.

Дисконтирование запрещается.

Проверка уменьшения стоимости в отношении отложенных налоговых

требований

должна проводиться на каждую отчетную дату.

9.3.11 Текущие и отложенные налоги должны быть признаны в качестве

доходов/расходов и включены в отчет о прибылях и убытках, за исключением

налогов, возникающих в результате:

Операции или события, признаваемых непосредственно на счете капитала.

Объединения компаний в форме покупки.

ПРЕДСТАВЯЕНИЕ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ

Сальдо по налоговым требованиям и обязательствам должны быть

представлены следующим образом:

Сальдо по налоговым требованиям и обязательствам должны представляться

в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств. Сальдо

по отложенным налогам должны быть представлены отдельно от сальдо по

текущим налогам.

Отложенные налоги не относятся к краткосрочными активам или

обязательствам. В отчете о прибылях и убытках указываются расходы

(возмещения) по налогу на прибыль от обычной деятельности. Взаимозачет

сальдо по текущему налогу производится, когда:

Существует юридически закрепленное право на зачет. Существует намерение

осуществить окончательные расчеты на нетто-основе.

Взаимозачет сальдо по отложенному налогу производится, когда:

Существует юридически закрепленное право на зачет.

Дебетовые и кредитовые сальдо относятся к одному и тому же налоговому

органу, который взыскивает налоги с:

* одного и того же налогооблагаемого предприятия; или

* различных налогооблагаемых предприятий, которые намереваются

осуществить окончательные расчеты на нетто-основе.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Учетная политика

Методы, используемые для отложенных налогов.

Отчет о прибылях и убытках и примечания

Основные компоненты налоговых расходов (возмещении) раскрываются

раздельно, включая:

. Расходы (возмещения) по текущему налогу.

. Расходы (возмещения) по отложенному налогу.

. Отложенный налог, возникающий в результате частичного списания

(или восстановления предыдущего списания) по отложенному

налоговому требованию.

. Сумму налога, имеющую отношение к изменениям в учетной политике

или фундаментальным ошибкам, которая учитывается в соответствии с

допустимым альтернативным порядком учета изложенном в МСФО 8.

Налог, имеющий отношение к результатам от чрезвычайных обстоятельств.

Сверку между суммой налога и учетной прибылью/убытком в денежном выражении

или числовую сверку ставки налога.

Объяснение изменений в применяемой налоговой ставке (ставках) по

сравнению с предыдущими периодами.

По каждому виду временных разниц и в отношении каждого вида

неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов,

суммы отложенного налога, признанного в отчете о прибылях и убытках.

Бухгалтерский баланс и примечания

Совокупная сумма текущего и отложенного налогов, дебетуемых или

кредитуемых на счет капитала.

Сумма (и дата истечения срока действия) вычитаемых временных

разниц, неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных

налоговых кредитов, по которым не было признано отложенных

налоговых обязательств.

Совокупная сумма временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние

компании, филиалы, ассоциированные компании и долями участия в совместную

деятельность, по которым не было признано отложенных налоговых

обязательств.

По каждому виду временных разниц и в отношении каждого вида

неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов,

сумма отложенных налоговых требований и обязательств, признанная в балансе.

Сумма отложенных налоговых требований и характер доказательств в пользу

ее признания, если:

. Исполнение отложенного налогового требования зависит от будущей

налогооблагаемой прибыли.

. Компания понесла убытки либо в текущем, либо в предшествующем

периоде.

ИНФОРМАЦИЯ, ОТРАЖАЮЩАЯ ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЯ ЦЕН (МСФО 15)

ЦЕЛИ

Как правило, подготовка финансовых отчетов происходит на основе системы

учета по фактической стоимости приобретения без отражения последствий

изменений цен. Информация, требуемая в соответствие с МСФО 15,

предназначена для того, чтобы пользователи финансовой отчетности компании

смогли ознакомиться с тем, каким образом изменения цен влияют на результаты

ее деятельности. Выполнение требований данного стандарта желательно, но не

обязательно. Следовательно, несоответствие требованиям стандарта не

приведет к появлению условного заключения аудиторов.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ!

Данный стандарт применяется компаниями, которые обладают значительным

весом в экономической среде их деятельности.

ПОРЯДОК УЧЕТА

11.3.1 Подготовка финансовой информации, отражающей влияние изменения

цен, может происходить различными способами, а именно:

• С точки зрения общей покупательской способности.

• На основе восстановительной стоимости вместо фактической стоимости.

• Смешанным способом.

11.3.2 Доход по методу общей покупательной способности признается после

того, как обеспечено поддержание общей покупательской способности

акционерного капитала (концепция .поддержания финансового капитала,

изложенная в Принципах; см. параграф 2.3.10):

• Некоторые или все статьи финансовых отчетов пересчитываются с учетом

изменений в общем уровне цен с использованием соответствующего индекса.

• Доход, как правило, отражает изменения в общем уровне цены,

повлиявшие на амортизацию, себестоимость продаж и чистые денежные статьи.

11.3.3 При применении метода по восстановительной стоимости в качестве

базы измерения используются затраты на замену активов. Признание дохода

происходит после того, как обеспечено поддержание производственной мощности

(концепция поддержания физического капитала в Принципах; см. параграф

2.3.10):

• Методы по восстановительной стоимости, как правило, требуют признания

влияния изменений цен на амортизацию и себестоимость продаж.

• Подобные методы также требуют провести в той или иной форме

корректировку для признания в целом взаимодействия между изменениями цен и

финансированием предприятия.

11.3.4 Предоставление финансовой информации (с применением различных

вышеуказанных методов) происходит иногда в основной, а иногда в

дополнительной финансовой отчетности. По данному вопросу какого-либо

международного консенсуса не выработано.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Если нижеследующая информация не является частью основных финансовых

отчетов, ее следует представить в дополнительной финансовой отчетности:

• Принятые методы.

• Характер использованных индексов.

• Сумма корректировки или скорректированная сумма амортизации основных

средств.

• Сумма корректировки или скорректированная сумма себестоимости продаж.

• .Корректировки в отношении денежных статей, влияния заемных средств

или доли капитала, если подобные корректировки учитывались при определении

дохода.

• Общее влияние указанных выше корректировок, а также любых других

статей, отражающих влияние изменения цен, представленных в отчетности.

• При использовании метода по восстановительной стоимости необходимо

указать восстановительную стоимость основных средств и запасов.

МСФО 38, НМА

ЦЕЛИ

Ниже следуют основные аспекты учета нематериальных активов, которые имеют

непосредственное отношение к:

• Признанию актива.

• Определению балансовой стоимости.

• Определению и учету убытка от обесценения.

• Требованиям к раскрытию информации.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

МСФО 38 применяется ко всем нематериальным активам, кроме тех, которые

специально рассматриваются в других МСФО. Примерами являются торговые

марки, компьютерное программное обеспечение, лицензии, франшизы и

нематериальные активы в процессе разработки.

ПОРЯДОК УЧЕТА

3.1 Нематериальный актив представляет собой идентифицируемый, неденежный

актив, не имеющий физической формы, который используется в производстве

или при предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим

сторонам или в административных целях. Такой актив контролируется и

явно отличается от деловой репутации.

3.2 Нематериальный актив признается как актив (в соответствии с Принципами

подготовки и представления финансовой отчетности), если:

• • существует вероятность, что будущие экономические выгоды,

относящиеся к данному активу, поступят в компанию; и

• стоимость актива можно надежно оценить.

Все остальные затраты, относящиеся к нематериальным активам,

представляют собой расходы (например, затраты на исследования,

обучение, рекламу и ввод оборудования в эксплуатацию).

3.3 В качестве активов не следует признавать внутренне созданную деловую

репутацию, торговые марки, права на публикацию, наименования печатных

изданий, списки клиентов и аналогичные по сути статьи.

3.4 Первоначально нематериальный актив должен быть оценен по себестоимости,

вне зависимости от того, был ли он приобретен извне или создан внутри

компании. Последующие затраты на нематериальные активы признаются в

качестве расходов, если они восстанавливают стандартные технические

характеристики актива. Их капитализация происходит тогда, когда

существует вероятность, что в компанию поступят экономические выгоды,

превышающие первоначальные нормы для актива.

3.5 Учет нематериальных активов может происходить на основе:

• Себестоимости за вычетом накопленной амортизации, т.е. балансовой

стоимости (стандартный порядок учета), подлежащей списанию до

возмещаемой суммы на убыток от обесценения.

• Переоцененной стоимости (допустимый альтернативный порядок учета),

представляющей справедливую стоимость за вычетом накопленной амортизации,

подлежащей списанию до возмещаемой суммы на убыток от обесценения.

3.6 По любому внутреннему проекту цель которого состоит в создании

нематериального актива, необходимо четко различать фазу исследования и фазу

разработки. Затраты на исследования признаются в качестве расходов. Затраты

на разработку признаются в качестве нематериального актива, когда могут

быть представлены все следующие аспекты:

. Техническая возможность завершения нематериального актива до стадии

его готовности для использования или продажи.

. Намерение завершить нематериальный актив, его использования или

продажи.

. Способность использовать или продать нематериальный актив.

. То, каким образом нематериальный актив будет создавать возможные

будущие- экономические выгоды.

. Наличие соответствующих технических, финансовых и других ресурсов для

завершения разработки, его Использования или продажи.

. Возможность надежно оценить затраты.

3.7 Амортизация нематериального актива происходит на систематической основе

на протяжении наилучше оцененного срока его полезной службы. Существует

опровержимое предположение, что срок полезной службы нематериального актива

не

превысит 20 лет с момента использования данного актива.

..8 Применяемый метод амортизации должен отражать график потребления

компанией экономических выгод от актива. Если такой график не может быть

надежно определен, то следует использовать метод равномерного начисления.

3.9 Если предположение о 20-летнем сроке опровергается, нематериальный

актив следует ежегодно проверять на предмет обесценения, а причину

(причины) опровержения данного предположения указать.

3.10 Для того, чтобы определить имеет ли место обесценение, компания должна

применить МСФО 36, Обесценение активов. Кроме того, по стандарту требуется,

чтобы компания как минимум раз в год оценивала возмещаемую сумму

нематериального актива, который еще не доступен для использования.

3.11 В случае объединения компаний, затраты на нематериальный актив,

которые не отвечают ни критерию определения, ни критерию признания

нематериальных активов, должны стать частью суммы, относимой на деловую

репутацию.

3.12 В некоторых законодательных системах ежегодные амортизационные

начисления по нематериальным активам могут отличаться от сумм, разрешенных

к вычету налоговыми органами. Следовательно, в соответствии с МСФО 12 по

этой разнице должен быть создан резерв по отложенному налогообложению.

3.13 Данный стандарт предписывает различные условия переходного периода,

основываясь на том, каким способом отчитывающаяся компания признавала

нематериальные активы в прошлом.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

4.1 Требования к раскрытию информации по каждому классу нематериальных

активов, разграничивающиеся на внутренне создаваемые и другие

нематериальные активы:

Учетная политика

• Основы оценки.

• Методы амортизации.

• Сроки полезной службы или ставки амортизации.

Отчет о прибылях и убытках и примечания

• Амортизационные начисления по каждому классу активов с указанием статьи

отчета, к которой они относятся.

• Общая сумма затрат на исследования и разработку, признанная в качестве

расхода.

Бухгалтерский баланс и примечания

• Валовая балансовая стоимость за вычетом накопленной амортизации по

каждому классу активов на начало и конец периода.

• Подробная постатейная сверка изменений в балансовой стоимости на

протяжении периода (сравнительные показатели не требуются).

• Если период амортизации нематериального актива составляет более 20 лет,

свидетельство, опровергающее допущение о сроке полезной службы, не

превышающем 20 лет.

• Балансовая стоимость нематериальных активов, заложенных в качестве

обеспечения обязательств.

• Балансовая стоимость нематериальных активов с ограниченным правовым

титулом.

• Капитальные обязательства по приобретению нематериальных активов.

•, Описание, балансовая стоимость и оставшийся период амортизации любого

нематериального актива, который является существенным для финансовой

отчетности компании в целом.

• По нематериальным активам, приобретенным за счет правительственной

субсидии и первоначально признанным по справедливой стоимости:

- справедливую стоимость, первоначально признанную по данным

активам;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7