Шпоры по бухучету

порядке:

основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое

имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению

соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение

финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением

причин возникновения излишка и виновных лиц;

убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном

законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя

организации соответственно на издержки производства и обращения у

организации или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной

организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления

фактических недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм

определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В

том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном

порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли

должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому

установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как

недостача сверх норм;

недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а

также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех

случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц

отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки

производства и обращения у организации или уменьшение финансирования

(фондов) у бюджетной организации.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений

фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются

на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете

принимает руководитель организации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того

месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой

инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в

ведомости результатов, выявленных инвентаризацией

7. Отчет о прибылях и убытках и его взаимосвязь с ПБУ 99/99 и 10/99.

Входит в состав обязательной бух-ой отчетности. В нем с одной стороны

отражаются доходы от хозяйственной и финансовой деятельности, а с другой –

расходы, которые способствовали получению этих доходов. Правила

формирования в учете и отчетности информации о доходах и расходах

организаций установлены в ПБУ 9/99 и 10/99. Доход – это увеличение

экономических выгод в результате поступления активов и(или) погашения

обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации за

исключением вкладов участников. Расход – это уменьшение экономических выгод

в результате выбытия активов и(или) возникновения обязательств, приводящее

к уменьшению капитала этой организации за исключением вкладов участников.

Доходы и расходы подразделяются на: от обычных видов деятельности,

операционные, внереализационные и чрезвычайные. Доходы согласно ПБУ9/99

называются выручкой или продажами(сч.90). Расходы по обычным видам

деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции,

приобретением и продажей товаров. Они возникают в результате хоз-ых

операций, относящихся к основному виду деятельности. Согласно ПБУ 9/99 ,

выручка принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных

средств и иного имущества и(или) величине ДЗ. Расходы согласно ПБУ 10/99

принимаются к учету в сумме равной величине оплаты в денежном или иной

форме или величине КЗ. При определении учетной политики для целей

налогообложения необходимо выбрать вариант учета выручки от реализации: по

отгрузке или по оплате. В ф.2 предусмотрено исчисление нескольких видов

прибыли(убытка): - валовая прибыль, - прибыль(убыток) от продаж, -

прибыль(убыток) до налогообложения, - прибыль(убыток) от обычной

деятельности, - чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый

убыток) отчетного периода. Операционные доходы включают поступления от

аренды активов, предоставления за плату прав, от участия в уставных

капиталов других организаций, прибыль от продажи ОС и иных активов, % за

пользование банком средств. Внереализационными доходами считаются штрафы за

нарушение договоров, активы, полученные безвозмездно, прибыль прошлых лет,

выявленная в отчетном году, суммы списанной ДЗ и КЗ, сумма дооценки

запасов. Поступления в силу чрезвычайных обстоятельств(пожар, авария,

стихийное бедствие), страховое возмещение, стоимость остатков материалов

после списания активов. Операционные расходы включают расходы при сдаче

активов в аренду, связанные с предоставлением за плату прав, при продаже ОС

и иных активов. Техника составления ф.2. Раздел 1. Доходы и расходы от

обычной деятельности. По стр.010 отражается выручка от продаж, учитываемая

в кредите сч.90”Продажи” субсчет “Выручка”. Стр.020, указывается

себестоимость товаров, продукции, работ и услуг, выручка от продажи которых

показана по стр.010. Стр.029- отражается валовая прибыль, полученная за

отчетный период. Стр.030 – отражают расходы, связанные со сбытом продукции

, списанные проводкой Д92-2 К44. Стр. 040 – заполняют те организации,

которые списывают общехозяйственные расходы проводкой Д26 К90-2. Стр.050 –

показатель определяется как стр.010-020-030-040. В учете финансовый

результат отражается как Д90-9 К99(прибыль) или Д99 К90-9(убыток). Стр.060

– показывают суммы процентов к получению, которые учитываются на сч.91-1.

Стр.080 – доходы от участия в уставных капиталах других организаций

отражаются когда организации объявят их размеры. Запись Д76-3 К91-1.Стр.090

– показывают доходы, учитываемые в К91-1. Стр.070 – относятся затраты по

уплате % по кредитам и займам, не связанные с приобретением объектов

имущества. В учете начисление % отражается Д91-2 К66(67). Стр. 100 – прочие

операционные расходы(Стоимость выбывшего имущества, расходы, связанные с

выбытием имущества, расходы, связанные с получением доходов по стр.060 и

080. Стр. 120 – внереализационные доходы, учитываемые по К91-1. Стр.130 –

расходы по внереализационным доходам учитываемые по Д91-2. Стр.140 –

стр.050+060-070+080+090-100+120-130.Стр.150 – отражается сумма налога на

прибыль учтенная записями Д99 К68.

Стр. 160 – стр.140-150. Стр.170 – чрезвычайные доходы учитываются по К99.

Стр.180 – чрезвычайные расходы учитываются по Д99. Стр. 190 – стр.160+170-

180.

8. Сводная(консолидированная) отчетность, целевая направленность и

особенности составления.

Процесс объединения организаций для ведения бизнеса с общими целями

называется консолидация. Сводные отчеты составляются: -при формировании

сводной отчетности федеральными органами в соответствии с Порядком

составления и представления сводной годовой бух-ой отчетности, утв.

Приказом МФ РФ от 15.01.97 N 3. – при составлении отчетности внутри одного

юридического лица на основании отчетных данных его подразделений и

филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными

юридическими лицами. При наличии у организации дочерних и зависимых обществ

и в остальных случаях по группе взаимосвязанных предприятий следует

составлять консолидированную отчетность. Она имеет от сводной иную цель -

показать прежде всего инвесторам и другим пользователям результаты

финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий,

юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным

организмом. В соответствии с международными стандартами и российским

законодательством каждое материнское общество ежегодно обязано составлять

сводную бух-ую отчетность Группы обществ, включающую бухгалтерскую

отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также данные о

зависимых обществах. Бухгалтерская отчетность дочернего общества

объединяется в сводную бух-ую отчетность, если: - головная организация

обладает более чем 50% голосующих акций АО или более чем 50% уставного

каптала ООО., - головная организация имеет возможность определять решения,

принимаемые дочерним обществом в соответствии с заключенным между головной

организацией и дочерним обществом договором, - у головной организации есть

иные способы определения решений, принимаемых дочерним обществом. В

соответствии с международными стандартами консолидированная отчетность

должна базироваться на следующих принципах: - принцип полноты(все активы,

пассивы, доходы и расходы будущих периодов принимаются в полном объеме

независимо от доли материнской компании, - принцип собственного капитала

(СК определяется по балансовой стоимости акций всех предприятий Группы, а

также их финансовых результатов), - принцип справедливости и достоверной

оценки(консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и

удобной форме и давать правдивую и достоверную картину по всем показателям

отчетности Группы., - принцип постоянства использования методов

консолидации и принцип функционирующего предприятия(методы консолидации

должны применяться продолжительное время при условии, что группа не

намерена прекращать свою деятельность в обозримом будущем), - принцип

существенности(статьи отчетности, величина которых может влиять на решение

пользователя, должны быть раскрыты), - единые методы оценки(при

консолидации активы и пассивы всех предприятий группы должны быть оценены

по единой методологии, применяемой материнской компанией), - единая дата

составления(консолидированная отчетность должна быть составления на дату

баланса материнской компании). Консолидированная отчетность составляется на

основе отчетности обществ Группы путем построчного суммирования всех

показателей отчетности по изложенным ниже правилам. Общим требованием,

предъявляемым к консолидированной отчетности, является условие, что

имущественное и финансовое положение, а также результаты деятельности

должны быть представлены таким образом, чтобы группа выглядела как единое

целое. Используется единая учетная политика в отношении имущества,

обязательств, капитала, доходов и расходов головной и дочерних организаций.

Консолидированный отчет составляется всеми обществами Группы на одну и ту

же отчетную дату и за один и то же период. Для включения в

консолидированную отчетность показатели отчетности дочернего общества,

составленной в иностр-ой валюте, пересчитываются в рубли следующим образом:

- перерасчет показателей производится по курсу ЦБ РФ, последнему по времени

котировки в отчетном периоде; - перерасчет доходов и расходов производится

с использованием курсов, действовавших на дату совершения операций в

иностранной валюте либо по среднему курса; - разница, возникающая при

перерасчете показателей, отражается по сч.91.

9. Производственные запасы: их классификация, методы оценки поступления и

выбытия в учетной политике и их влияние на финансовый результат (ПБУ 5/01).

В бухучете в качестве материально- производственных запасов принимаются

активы: - используемые при производстве продукции(работ, услуг),

предназначенной для продажи(сырье и основные материалы, покупные п\ф); -

предназначенные для продажи; - используемые для управленческих нужд

организации(топливо, запасные части).

В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в

процессе производства, их подразделяют на : сырье и основные материалы,

вспомогательные материалы, покупные п\ф, отходы(возвратные), топливо, тара

и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хоз-ые принадлежности. Для

учета материально – производственных запасов применяются следующие

синтетические счета: 10”Материалы”, 11”Животные на выращивании и откорме”,

15”Заготовление и приобретение материальных ценностей”, 16 ”Отклонение в

стоимости материальных ценностей”, 41”Товары”, 43”Готовая продукция”,

забалансовые счета: 002”Товарно- материальные ценности, принятые на

ответственное хранение”, 003”Материалы, принятые в переработку”,

004”Товары, принятые на комиссию”. К сч.10”Материалы” могут быть открыты

субсчета: 1.Сырье и материалы, 2.Покупные п\ф и комплектующие изделия, 3.

Топливо, 4.Тара и тарные материалы и т.д. Материально – производственные

запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально- производственных запасов признается

сумма фактических затрат организации на приобретение, за искл. НДС и

возмещаемых налогов. Не включаются в фактические затраты на приобретение

материально – производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные

расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением

материально- производственных запасов. Материально- производственные

запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или

распоряжении в соответствии с условиями договора, учитываются на

забалансовых счетах. Планом счетов разрешается осуществлять синтетический

учет материальных ценностей на сч.10”Материалы” и др. по учетным ценам, в

качестве которых используется плановая себестоимость

приобретения(заготовления), средние покупные цены и др. В этом случае

отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их

по учетным ценам учитываются на синтетическом сч.16”Отклонение в стоимости

материальных ценностей”.Определение фактической себестоимости материальных

ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими

методами оценки запасов: по себестоимости каждой единицы(драгоценные

металлы, камни и т.д.) , по средней себестоимости(определяется по каждому

виду(группе) запасов как частное от деления общей стоимости вида запасов на

их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества

по остатку на начало месяца и по поступившим в течение месяца), по

себестоимости первых по времени закупки(метод ФИФО), по себестоимости

последних по времени закупки(метод ЛИФО).

10. Пояснительная записка – текстовая часть бухгалтерского отчета; целевая

направленность, ее состав(разделы), порядок составления.

В ПБУ 4/99 подчеркивается, что бухгалтерская отчетность должна давать

достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении

организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. В ПБУ 4/99

пояснения к формам 1 и 2 называют обязательной частью отчетности. Часть

пояснений приняла вид форм N 3,4,5. Другая часть должна быть представлена в

пояснительной записке. Т.о. пояснительная записка – это полноценный

составной элемент наряду с остальными формами. Указания по составлению

пояснительной записке содержаться в методических рекомендациях о порядке

формирования показателей бухгалтерской отчетности организации: 1. В

пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, которые

должны быть раскрыты согласно ПБУ 4/99 в виде отдельных разделов: - об

изменении учетной политики; - о материально – производственных запасах; -

об ОС; - о доходах и расходах, - о событии после отчетной даты, - об

условных фактах хоз-ой жизни. 2. В пояснительной записке подлежат раскрытию

статьи данных о прочих активах, кредиторах, дебиторах, отдельных видов

прибылей и убытков в случае их существенности. 3. Привести краткую

характеристику текущей, инвестиционной и финансовой деятельности

организации и основные показатели ее работы. 4. Организации, применяющие

при налогообложении метод определения выручки по: а) мере оплаты, приводят

отдельно данные о платежах в бюджет исчисленные по двум методам с

отражением сумм отклонений. 5. Привести основные характеристики активов,

дополняющие данные отчетов: доля активной части ОС, коэффициенты износа,

обновления, выбытия, изменения отдельных групп активов в совокупном

имуществе организации: долгосрочная ДЗ должна быть раскрыта подробно. 6. В

случае необходимости следует указать основные финансовые показатели:

распределение активов и пассивов, ликвидности, оборачиваемости и

рентабельности. 7. Дать оценку финансового состояния организации на

краткосрочную перспективу. 8. Оценить финансовое положение организации на

долгосрочную перспективу: - хар-ка структуры источников средств, - степень

зависимости от инвесторов и кредиторов, - динамика инвестиций за предыдущие

годы на перспективу, - оценка деловой активности организации. 9. АО

приводят имена членов совета директоров, членов исполнительного совета,

общую сумму выплаченного им вознаграждения с описанием в каком виде. 10.

Привести данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленные после даты

отчетности и существенно влияющие на имущественное положение организации и

распределение прибыли.

11. Основные средства: их состав, классификация, оценка, методы начисления

амортизации (ПБУ 6/01).

ОС – это часть имущества, используемая в качестве средств труда

производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, либо для

управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев. По

назначению ОС подразделяются на производственные основной деятельности,

производственные ОС других отраслей, непроизводственные ОС. По видам ОС

подразделяются: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и

оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,

вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,

производственный и хоз-ый инвентарь и принадлежности, рабочий и

продуктивный скот, многолетние насаждения и т.д. По степени использования

ОС подразделяются на находящиеся: в эксплуатации, в запасе, в стадии

достройки дооборудования, реконструкции: ликвидации: на консервации. В

зависимости от имеющихся прав объекты ОС подразделяются на: объекты ОС

принадлежащие организации на праве собственности, находящиеся в оперативном

управлении и ведении и аренде. Различают первоначальную, остаточную и

восстановительную стоимость ОС. В бухучете ОС отражаются по первоначальной

стоимости. Восстановительная стоимость это стоимость воспроизводства ОС в

современных условиях. Переоценка ОС осуществляется двумя способами: путем

индексации их балансовой стоимости и путем прямого пересчета балансовой

стоимости применительно к ценам, складывающимся на соответствующие виды ОС

по рыночным ценам. Сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки

зачисляется в добавочный капитал организации Д01 К83. Сумма уценки ОС

относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов Д91 К01. Основным

регистром аналитического учета является инвентарная карточка. Они

составляются на каждый инвентарный номер в одном экз. Синтетический учет

наличия и движения ОС принадлежащих предприятию на правах собственности,

осуществляется на сч.01,02,91. Сч.01 предназначен для получения информации

о наличии и движении принадлежащих ОС. ОС приобретенные за плату у других

организаций, а также созданные самой организацией отражаются по Д01 К08.

При выбытии ОС накопленная амортизация по объекту списывается вД01 с К02.

при выбытии ОС в следствии продажи, по причине ветхости и.т.д. остаточная

стоимость объекта списывается со сч.01 в Д91. Кроме того, по Д91 отражают

все расходы, связанные с выбытием ОС, а по К отражают – все поступления ,

связанные с выбытием ОС. Таким образом на сч.91 формируется финансовый

результат от выбытия ОС. Ежемесячно этот результат списывается со сч91 на

сч.99. В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов ОС погашается

посредством начисления амортизации. Амортизация ОС производится одним из

способов начисления : - линейный способ( исходя из первоначальной стоимости

ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного

использования), - способ уменьшаемого остатка(исходя из остаточной

стоимости ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной

исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента

ускорения, установлено в соответствии с законодательством), - способ

списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования(исходя

из первоначальной стоимости объекта ОС и годового соотношения, где в

числителе- число лет, остающихся до конца срока службы, а в знаменателе –

сумма чисел лет срока службы объекта), - способ списания стоимости

пропорционально объему продукции( исходя из натурального показателя объема

продукции(работ) в отчетном периоде и соотношением первоначальной стоимости

объекта ОС и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного

использования). В течении отчетного периода амортизационные начисления

начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Для учета амортизации

используют сч.02. Начисленную сумму амортизации отражают по К02. и

Д23,25,26,44). По сданным ОС в аренду амортизация начисляется Д91 К02.

12. Учет вложений во внеоборотные активы.

Долгосрочные инвестиции – это затраты на создание, увеличение размеров, а

также приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не

предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых

вложений в государственные ЦБ, ЦБ и уставные капиталы других организаций.

Бухучет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08”Вложения во

внеоборотные активы”. На этом счете отражают инвестиции по видам на

специально открываемых субсчетах: 1. Приобретение земельных участков. 2.

Приобретение объектов природопользования. 3. Строительство объектов ОС. 4.

Приобретение отдельных объектов ОС. 5. Приобретение НМА. 6. Перевод

молодняка животных в стадо. 7. Приобретение взрослых животных и др. По

дебету сч.08 отражают фактические затраты на строительство и приобретение

соответствующих активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов

ОС, НМА и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в

установленном порядке, списывается со сч.08 в дебет с.01,03,04 и др. Сальдо

по сч.08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное

строительство и приобретение ОС и НМА. Аналитический учет по сч.08 ведется

по каждому строящемуся или приобретенному объекту.

Билет 13. Информация о затратах для обоснования управленческих решений и

контроля.

В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих и

контрольных функций учет затрат на производство осуществляется в нескольких

разрезах (общая схема классификации затрат на производство приведена в

таблице см. ниже):

1. По месту возникновения затрат - по центрам ответственности

(производствам, цехам, участкам и т.д.) и по характеру производства

(основное, вспомогательное).

Для контроля за составом затрат и местом их совершения необходимо знать не

только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели (где,

куда, на что) эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по

направлениям, по отношению к технологическому процессу. В разрезе такого

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6