рефераты бесплатно
 
Главная | Карта сайта
рефераты бесплатно
РАЗДЕЛЫ

рефераты бесплатно
ПАРТНЕРЫ

рефераты бесплатно
АЛФАВИТ
... А Б В Г Д Е Ж З И К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

рефераты бесплатно
ПОИСК
Введите фамилию автора:


Курсовая работа: Отчет о прибылях и убытках и способы его построения в отечественных и международных стандартах

Ø суммы дооценки финансовых вложений;

Ø отрицательная деловая репутация при приобретении предприятия как имущественного комплекса;

Ø иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Сумма прочих доходов указывается без учета подлежащих получению от юридических и физических лиц[15]:

1.  НДС;

2.  акцизов;

3.  экспортных пошлин;

4.  иных аналогичных обязательных платежей.

Прочие доходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 9/99.

Значение строки 090 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91,1 за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

Прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы прочих доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.[16] Для этого организация может вводить в форму № 2 дополнительные строки, которые кодирует самостоятельно.

Строка 100 «Прочие расходы»

По данной строке отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше (п. 21 ПБУ 10/99).

За исключением процентов к уплате, которые отражены по строке 070, к прочим расходам относятся[17]:

Ø расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);

Ø расходы, связанные с предоставлением за плату прав на использование объектов интеллектуальной собственности (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);

Ø расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);

Ø расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

Ø остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

Ø расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

Ø штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

Ø возмещение причиненных организацией убытков;

Ø убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

Ø суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

Ø отрицательные курсовые разницы;

Ø сумма уценки финансовых вложений;

Ø перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью;

Ø расходы по операциям с тарой;

Ø расходы на содержание мощностей и объектов, находящихся на консервации;

Ø расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

Ø расходы по НИОКР, не давшим положительного результата;

Ø суммы бюджетных средств, полученные в прошлые годы и подлежащие возврату в связи с нарушением условий их предоставления;

Ø расходы, возникающие как последствия чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности;

Ø иные расходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Прочие расходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, к которому они относятся[18].

Значение показателя строки 100 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 91,2 по аналитическим счетам на которых отражены прочие расходы. Величина прочих расходов указывается в строке 100 в круглых скобках.

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения. Это не что иное как бухгалтерская прибыль (убыток) организации[19].

Значение строки 140 определяется путем прибавления к показателю строки 050 значений строк 060, 080 и 090 и вычитания из полученной суммы значения строк 070 и 100. Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается по строке 140 в круглых скобках.

Значение строки 140 должно быть равно разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Кредитовый остаток по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка) означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый - говорит о получении убытка. Этот остаток складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов[20].

Пример

Продолжим предыдущий пример добавив следующие данные:

Доходы ООО «Сокол» за 9 месяцев 2009 года:

-  проценты по облигациям – 12 000 руб.;

-  дивиденды по акциям ЗАО «Прометей» – 260 000 руб.;

-  плату за сданный в аренду автомобиль «Волга» – 32 000 руб.;

-  проценты за несвоевременную оплату от ООО «Зевс» – 5000 руб.

Расходы за 9 месяцев 2009 г. составили:

-  проценты по кредиту на пополнение оборотных средств – 10 000 руб.;

-  оплата услуг банка – 100 000 руб.

Бухгалтер ООО «Сокол» сделал в учете такие проводки:

ДК

76-5 91,1 – 12 000 руб. - проценты по облигациям за 9 месяцев 2009 года;

76,391,1 – 260 000 руб. - дивиденды по акциям ЗАО «Прометей»;

76,691,1 – 32 000 руб. - плата за сданный в аренду автомобиль;

76,291,1 – 5000 руб. - проценты за несвоевременную оплату;

91,266 – 10 000 руб. - проценты по кредиту;

91,266 – 100 000 руб. – услуги банка.

Бухгалтер ООО «Сокол» заполнил раздел «Прочие доходы и расходы» формы № 2 и посчитал налогооблагаемую прибыль в таблице 2.2.1.


Таблица 2.2.1 – Раздел «Прочие доходы и расходы» формы № 2

Показатель За отчетный период
Наименование код
1 2 3
Прибыль (убыток) от продаж 050 1 560 000

Прочие доходы и расходы

Проценты к получению

060 12 000
Проценты к уплате 070 (10 000)
Доходы от участия в других организациях 080 260 000
Прочие операционные доходы 090 32 000
Прочие операционные расходы 100 (100 000)
Внереализационные доходы 120 5000
Внереализационные расходы 130
Прибыль (убыток) до налогообложения 140 1 759 000

Строка 141 «Отложенные налоговые активы»

По данной строке отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02[21], или другими словами, отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Значение показателя строки 141 определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено.

·  если разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 положительна, то результат прибавляют к строке 140 (уменьшают убыток);

·  если же, напротив, разница отрицательна, то показатель строки 141 нужно вычесть из прибыли (прибавить к убытку). В этом случае указать его в отчете нужно в круглых скобках[22].

Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства»

По данной строке отражается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02[23], или другими словами, отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

·  если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 142 будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в отчет в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком «минус»;

·  если же, наоборот, дебетовый оборот по счету 77 превысит кредитовый, указать разницу по строке 142 нужно без скобок. В таком случае прибыль будет увеличена (убыток уменьшен).

Строка 150 «Текущий налог на прибыль»

По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:

Способ 1. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода[24].

Под условным расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается величина, определяемая как произведение бухгалтерской прибыли (убытка) на ставку налога на прибыль. Условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» обособленно (в аналитическом учете или на отдельном субсчете)[25].

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль равен условному расходу по налогу на прибыль[26].

Способ 2. Текущий налог на прибыль может определяться на основе Налоговой декларации по налогу на прибыль организации[27]. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации в строке 180.

При любом способе определения текущий налог на прибыль должен быть равен сумме налога на прибыль, отраженной в Налоговой декларации по налогу прибыль организаций и исчисленной по данным налогового учета.

Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации[28].

Показатель строки 150 определяется исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, отражаемого обособленно по счету 99, скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Сальдо постоянных налоговых активов и обязательств определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 (в обособленном учете постоянных налоговых обязательств и активов) или как показатель по строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)». Отрицательное сальдо означает, что обязательства больше активов, и приводит к увеличению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль отрицательное сальдо увеличивает условный расход (доход) по налогу на прибыль. Положительное сальдо означает, что обязательства меньше активов, и приводит к уменьшению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль оно уменьшает условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Под увеличением отложенных налоговых активов понимается положительная разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» (показатель по строке 141). Увеличение отложенных налоговых активов приводит к увеличению платежей в бюджет, поэтому при корректировке эту величину следует прибавлять к условному расходу (доходу) по налогу на прибыль.

Под уменьшением отложенных налоговых активов понимается отрицательная разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 (показатель по строке 141 в круглых скобках). Уменьшение отложенных налоговых активов влечет уменьшение платежей в бюджет, поэтому при определении текущего налога на прибыль эта величина вычитается из условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.

Строка 160 «Дополнительные показатели»

По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях. При необходимости организация может ввести в Отчет о прибылях и убытках несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.

В Отчете о прибылях и убытках могут отражаться следующие дополнительные показатели:

·  налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы[29];

·  сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода[30];

·  сумма списанных в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» отложенных налоговых активов[31];

·  сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств[32];

·  иные аналогичные обязательные платежи.

Все указанные платежи в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (обособленно), а сумма переплаты по налогу на прибыль - по кредиту счета 99 (обособленно)[33].

Значение показателя по строке «Дополнительные показатели» определяется на основе данных аналитического учета по счету 99 в части перечисленных выше платежей, переплаты по налогу на прибыль и списанных отложенных налоговых активов и обязательств.

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) очередного периода»

По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке)[34].

При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности величина чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 «Прибыли и убытки». Фактически это остаток по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток – по дебету счета 99.

При определении величины чистой прибыли (убытка) в бухгалтерском учете в общем случае используются показатели условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов).

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»[35].

Полученный убыток показывается по строке 190 в круглых скобках.

Величина чистой прибыли по данным бухгалтерского учета должна совпадать с величиной чистой прибыли, определенной расчетным путем на основании показателей формы № 2.

В Отчете о прибылях и убытках вместо условного расхода (дохода) по налогу на прибыль фигурируют показатели текущего налога на прибыль, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Для целей определения величины значения строки 190 по данным формы № 2 влияние отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств должно быть исключено. Поскольку текущий налог на прибыль (значение строки 150) вычитается из бухгалтерской прибыли (значение строки 140), то увеличение отложенных налоговых активов и уменьшение отложенных налоговых обязательств должны прибавляться к значению строки 140, а уменьшение отложенных налоговых активов и увеличение отложенных налоговых обязательств вычитаться из него.

Показатель строки 190 формируется следующим образом:

Строка 140 (+/-) строка 141 (+/-) строка 142 – строка 150.

Если в результате получена отрицательная величина (чистый убыток), то она показывается по строке 190 в круглых скобках.

Строка 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»

По данной строке справочно указывается информация о сальдо постоянных налоговых обязательств и активов[36].

В качестве постоянных налоговых обязательств учитывается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде, а под постоянным налоговым активом – сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Причинами возникновения постоянных налоговых обязательств (активов) является несоответствие сумм отдельных видов доходов или расходов, признаваемых в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли[37].

Суммы постоянных налоговых обязательств (активов) учитываются по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» обособленно.

Значение показателя строки 200 определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 (аналитический счет) учета постоянных налоговых обязательств (активов) и представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период.

Отрицательная разница означает, что постоянные налоговые обязательства больше постоянных налоговых активов. И поскольку постоянные налоговые обязательства уменьшают чистую прибыль, то такая разница показывается в строке 200 в круглых скобках как отрицательная величина.

Положительная разница означает, что постоянные налоговые активы больше постоянных налоговых обязательств. И поскольку постоянные налоговые активы чистую прибыль увеличивают, то такая разница показывается в строке 200 без круглых скобок как положительная величина.

Строка 201 «Базовая прибыль (убыток) на акцию»

По данной строке справочно указывается информация о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Эта строка заполняется только акционерными обществами[38].

Для определения показателя базовой прибыли (убытка) на акцию сначала необходимо определить:

·  базовую прибыль (убыток) отчетного периода;

·  средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период[39].

Страницы: 1, 2, 3


рефераты бесплатно
НОВОСТИ рефераты бесплатно
рефераты бесплатно
ВХОД рефераты бесплатно
Логин:
Пароль:
регистрация
забыли пароль?

рефераты бесплатно    
рефераты бесплатно
ТЕГИ рефераты бесплатно

Рефераты бесплатно, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему, курсовые, дипломы, научные работы и многое другое.


Copyright © 2012 г.
При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна.