рефераты бесплатно
 
Главная | Карта сайта
рефераты бесплатно
РАЗДЕЛЫ

рефераты бесплатно
ПАРТНЕРЫ

рефераты бесплатно
АЛФАВИТ
... А Б В Г Д Е Ж З И К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

рефераты бесплатно
ПОИСК
Введите фамилию автора:


Курсовая работа: Единый социальный налог

Сроки уплаты ЕСН налогоплательщиками работодателями и налогоплательщиками, не являющимися работодателями, различны. В соответствии со ст. 243 НК РФ налогоплательщики-работодатели в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца производят исчисление ежемесячных авансовых платежей, по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных – для налогоплательщиков – физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Если 15-е число выпадает на выходные и праздничные дни, срок уплаты авансовых платежей переносится на следующий за выходным (праздничным) днем рабочий день.

При уплате авансовых платежей в более поздние сроки у налогоплательщиков возникает обязанность по уплате пеней в соответствии со ст. 75 НК РФ исходя из одной трехсотой действующей на момент уплаты ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, по уплате авансового платежа начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Авансовые платежи налогоплательщиком, не являющимся работодателем, уплачиваются на основании налоговых уведомлений:

- за январь-июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

- за июль-сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь-декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Форма налогового уведомления утверждена Приказом МНС РФ «Об утверждении формы налогового уведомления на уплату авансовых платежей по единому социальному налогу» от 31.12.2002 г. № БГ-3-05/757.

Налоговое уведомление на уплату авансовых платежей по ЕСН заполняется работником территориальной инспекции МНС России и направляется налогоплательщику не позднее 15 июня текущего налогового периода. После заполнения бланк налогового уведомления разделяется на две части по пунктирной линии отрыва.

Согласно ст. 52 НК РФ, если налоговое уведомление передано физическому лицу (его законному или уполномоченной представителю) лично под расписку, то в поле «Получил…» налогоплательщиком (его законным или уполномоченным представителем) должна быть проставлена дата получения им налогового уведомления и его подпись.

Если налоговое уведомление направлено налогоплательщику по почте заказным письмом, то оно считается полученным налогоплательщиком по истечении 6 дней с даты направления заказного письма. При этом в поле «Получил…» проставляется дата получения налогоплательщиком заказного письма, а в строке «подпись налогоплательщика» отметки не производятся.

Если налогоплательщик начал осуществлять предпринимательскую (иную профессиональную) деятельность после начала текущего налогового периода, то по графе 1 будет отражен предполагаемый доход для исчисления ЕСН, которую налогоплательщик должен представить в налоговый орган в 5-дневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления предпринимательской (иной профессиональной) деятельности.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами – с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Государственного комитета РФ по связи и информатизации. Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а также если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством РФ исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом в порядке, установленном ст. 78 НК, решения о зачете излишне уплаченных или излишне изысканных сумм налогов. Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ. Иностранными организациями, а также физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.

Налогоплательщики при заполнении расчетных документов на перечисление налогов должны руководствоваться Правилами указания информации, идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление налогов и сборов в бюджетную систему РФ, утвержденными Приказом МНС РФ, ГТК РФ и Минфина РФ «Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ» от 03.03.2003 г. № БГ-3-10/98/197/22Н. Для идентификации платежа в платежном поручении предусмотрены поля 104-110 и поле 24 «Назначение платежа».

Оформление одного расчетного документа допускается только по одному налогу (сбору) согласно классификации доходов бюджетов РФ.

В одном расчетном документе по одному коду бюджетной классификации РФ не может быть указано более одного показателя основания платежа и типа платежа.

Здесь же следует отметить, что налоговым периодом при исчислении единого социального налога, в соответствии со ст. 240 Налогового кодекса РФ, признается календарный год, отчетным периодом по налогу признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года [5, с. 327].

Таким образом, согласно п. 1 ст. 243 НК РФ (Приложение №4) сумма ЕСН исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд. А определяется сумма ЕСН, как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Исчисление единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, производится в следующем порядке: сначала исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, без учета льгот, установленных статьей 239 НК РФ (Приложение №4). Далее из этой суммы вычитается сумма начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; из полученной суммы вычитается сумма, льготируемая по статье 239 НК РФ (Приложение №4) (при этом льготы, предусмотренные статьей 239 НК РФ (Приложение №4), не распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование). Рассчитанная таким образом сумма единого социального налога подлежит уплате в федеральный бюджет.

Порядок исчисления и уплаты ЕСН организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, зависит от того, какими полномочиями наделены эти подразделения.


Бухгалтерский учет расчетов по ЕСН

2.1  Бухгалтерский учет расчетов по социальному страхованию

В соответствии со второй частью НК РФ с 01.01.01 г. введен ЕСН, зачисленный в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Пример. Выплаты, начисленные в пользу инженера-конструктора М.П. Иванова, в год составили 60000 руб. ЕСН, в этом случае равен 60000 х 35,6% = 21360 руб. в год. Налог на прибыль, если не учитывать данные выплаты в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по прибыли, увеличивается на (60000 руб. + 21360 руб.) х 24% = 19526,40 руб. Экономия на налогах, если вместо ЕСН уплачивать налог на прибыль, составит 1833,60 руб. в год.

С другой стороны, если организация имеет право на применение регрессных ставок ЕСН, то уменьшение налога за счет налога на прибыль будет не всегда выгодно.

Пример. Доход Р.П. Александрова за год составил 140000 руб. ЕСН в этом случае равен 35600 руб. + ((140000 руб. – 100000 руб.) х 20% = 43600 руб. если не учитывать выплаты в пользу Р.П. Александрова в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по прибыли, то налог на прибыль увеличится на (140000 руб. + 43600 руб.) х 24% = 44064 руб. Таким образом, в данном случае получается, что если вместо ЕСН начислять повышенный налог на прибыль, то организация на налогах дополнительно теряет 44064 руб. – 43600 руб. = 464 руб.

Пример. Налоговая база адвоката, с которой уплачивается налог, - 450000 руб. У адвоката отсутствуют основания для применения налоговых льгот. Фактически полученный доход адвоката (450000 руб.) относится к интервалу налоговой базы от 300001 руб. до 600000 руб. Сумма исчисленного социального налога в федеральный бюджет – 21650 руб. (17600 + 2,7% от 150000 руб.), в Федеральный фонд медицинского страхования – 550 руб. (400 руб. + 0,1% от 150000 руб.), в Территориальный фонд медицинского страхования – 8400 руб. (7200 руб. + 0,8% от 150000 руб.)

Рассчитаем сумму ЕСН, начисленную на заработную плату работников, занятых в видах деятельности с разными режимами налогообложения. Приведем алгоритм распределения выплат для расчета ЕСН.

1. Определить долю доходов (выручки), полученных от разных видов деятельности, по формуле (1).

, (2.1)

где  - доля выручки от деятельности;

 - сумма выручки, полученных от разных видов деятельности.

2. Рассчитать сумму выплат и вознаграждений, относящихся к общей системе налогообложения, по формуле (2).

, (2.2)

где  - сумма заработной платы;

 - общая сумма заработной платы;

3. Определить сумму ЕСН по формуле (3).

, (2.3)

где  - сумма заработной платы сотрудника, относящаяся к деятельности;

 - ставка налога.

Ставки для расчета ЕСН установлены ст. 241 Налогового кодекса РФ.

Пример. Организация в 2007 г. занимается розничной и оптовой торговлей. В отношении розничной торговли организация применяет ЕНВД, а оптовая торговля подпадает под общий режим налогообложения. В организации есть работники, которые заняты и той, и другой деятельностью. Например, сотрудниками, совмещающими два вида деятельности, являются Иванов И.И., Петров П.П. Для распределения их заработной платы между оптовой и розничной торговлей организации использует сумму удельного веса выручки, исчисленной за каждый месяц. Такой порядок закреплен в учетной политике организации. Зарплата Иванов И.И. составила 30000 руб., а Петрова П.П. – 45000 руб. Приведем выручку за январь 2007 г. (смотрите таблицу 2.1).

Таблица 2.1 – Выручка организации за январь 2007 г.

Месяц отчетного периода Выручка от реализации (без НДС), руб. Всего
Оптовая торговля Розничная торговля
Январь 2007 г. 500000 400000 900000

Рассчитаем ЕСН. Доля выручки от оптовой торговли составляет 0,56 (500000 руб. : 900000 руб.).

Налоговая база по ЕСН у Иванова И.И. составила 16800 руб. (30000 руб. х 0,56).

Начисленная Иванову И.И. заработная плата за январь 2007 г. облагается в соответствии с первым интервалом установленной шкалы ставок (до 280000 руб.).

Сумма налога, исчисленная с заработной платы Иванова, приходящейся на общий режим, за январь составила:

- в федеральный бюджет (20%) – 3360 руб. (16800 руб. х 20%);

- в ФСС (2,9%) – 487 руб. (16800 х 2,9%);

- в ФФОМС (1,1%) – 185 руб. (16800 руб. х 1,1%);

- в ТФОМС (2%) – 336 руб. (16800 руб. х 2%).

Итого: 4368 руб.

Аналогичный расчет производится и по заработной плате Петрова П.П.

Налоговая база по ЕСН у Петрова П.П. – 2520 руб. (45000 руб. х 0,56). Зарплата Петрова П.П. за январь 2007 г. также попадает в первый интервал шкалы ставок (до 280000 руб.).

Сумма налога с заработной платы Петрова за январь составила:

- в федеральный бюджет (20%) – 5040 руб. (25200 руб. х 20%);

- в ФСС (2,9%) – 731 руб. (25200 х 2,9%);

- в ФФОМС (1,1%) – 277 руб. (25200 руб. х 1,1%);

- в ТФОМС (2%) – 504 руб. (25200 руб. х 2%).

Итого: 6552 руб.

Полученные данные отразим в разделе 2.1 Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного Приказом Минфина России от 09.02.2007 № 13н.

Фрагмент раздела 2.1 Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам.

В графах 2-5 раздела 2.1 Расчета указывается общая сумма заработной платы двух работников, относящаяся к общему режиму налогообложения за отчетный период, равная 42000 руб. (16800 + 25200).

Сумма ЕСН (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, может быть уменьшена налогоплательщиком на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховому взносу).

Но сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), которая должна быть уплачена в федеральный бюджет, начисленную за тот же период. Величину налогового вычета нужно считать от суммы выплат, приходящихся на общий режим. При этом применяются тарифы, соответствующие размеру этих выплат. Подобную позицию занял Минфин в письме от 07.12.2005 № 03-05-02-04/216 [6, с. 12].

2.2  Бухгалтерский учет расчетов по пенсионным взносам

Рассчитываем пенсионные взносы. Несмотря на то, что взносы на пенсионное страхование начисляются на все выплаты, их все равно нужно делить между видами деятельности. Это связано с тем, что сумму взносов, относящуюся к общему режиму, организация сможет включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

Распределение производится исходя из удеьного веса выплат и вознаграждений, начисленных по каждому виду деятельности в общей сумме выплат.

Такой позиции придерживается Минфин в письмах от 07.12.2005 № 0,-05-02-04/21, от 27.05.2005 № 03-05-02-04/103. При составлении пропорции выручка берется за месяц или нарастающим итогом с начала года в зависимости от того, какой вариант предусмотрен в учтенной политике организации.

Алгоритм распределения выплат для расчета пенсионных взносов выглядит следующим образом:

1. Определить долю доходов (выручки), полученных от разных видов деятельности.

, (2.4)

где  - доля выручки от деятельности на ОРН;

 - сумма выручки от деятельности;

 - сумма выручки от всех видов деятельности.

2. Рассчитать сумму выплат и вознаграждений, относящихся к общей системе налогообложения.

, (2.5)

где  - сумма заработной платы;

 - общая сумма заработной платы.

3. Рассчитать сумму выплат и вознаграждений, относящихся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД.

, (2,6)

где  - сумма заработной платы, относящаяся к деятельности облагаемой ЕНВД;

 - общая сумма заработной платы, начисленной сотруднику;

 - сумма заработной платы, относящаяся к деятельности.

4. Определить сумму пенсионных взносов по деятельности, находящейся на общем режиме налогообложения.

, (2.7)

где  - сумма пенсионных взносов;

 - ставка страховых взносов.

5. Определить сумму пенсионных взносов по деятельности, облагаемой ЕНВД.

, (2.8)

где  - сумма пенсионных взносов;

 - ставка страховых взносов.

Пример. Добавим, что Иванов И.И. – 1966 года рождения, а Петров П.П. – 1967 года рождения.

Доля оптовой торговли в общей сумме выручки составляет 0,56 (500000 руб. : 900000 руб.).

Доля розничной торговли в общей сумме выручки составляет 0,44 (400000 руб. : 900000 руб.).

Расчет по работнику Иванову И.И.

Налоговая база для начисления пенсионных взносов за январь 2007 г. составила:

- в отношении оптовой торговли – 16800 руб. (30000 руб. х 0,56);

- в отношении розничной торговли – 13200 руб. (30000 руб. х 0,44).

Зарплата Иванова И.И. за январь 2007 г. облагается пенсионными взносами в соответствии с первым интервалом шкалы ставок (до 280000 руб.). Так как Иванов И.И. 1966 года рождения, то ставка в размере 14% не разбивается.

Сумма пенсионных взносов по этому работнику за январь равна:

- по оптовой торговле – 2352 руб. (16800 х 14%);

- по розничной торговле – 1848 руб. (13200 руб. х 14%).

Аналогичный расчет производится и по работнику Петрову П.П.

Налоговая база для начисления пенсионных взносов за январь 2007 г. составила:

- в отношении оптовой торговли – 25200 руб. (45000 руб. х 0,56);

- в отношении розничной торговли – 19800 руб. (45000 руб. х 0,44).

Так как Петров П.П. 1967 года рождения, то в 2007 г. к его заработной плате применяется ставка в размере 10% - на финансирование страховой части трудовой пенсии и 4% - на финансирование накопительной части трудовой пенсии (п. 1 ст 33 Закона № 167-ФЗ).

Пенсионное взносы за январь в отношении оптовой торговли по Петрову П.П. составили:

- на финансирование страховой части пенсии – 2520 руб. (25200 руб. х 10%);

- на финансирование накопительной части пенсии – 1008 руб. (25200 руб. х 4%).

Данные отражаются в разделе 2.2 Расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного Приказом Минфина России от 24.03.2005 № 48.

Фрагмент раздела 2.2 следует отметить, что в Расчете отражается база для начисления страховых взносов по всем видам деятельности, т.е. общая. Отдельно указывается база по деятельности, находящейся на общем режиме налогообложения. Что касается базы по деятельности, облагаемой ЕНВД, то в расчете она не указывается.

В Расчете указываются взносы, исчисленные исходя из общей базы для начисления страховых взносов.

Аналогично заполняется раздел 2.2 «Расчет для заполнения строки 0100» Декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование лиц, производящих выплаты физическим лицам, утвержденной Приказом Минфина России от 31.01.2006 № 19н. Регрессивная шала расчета ЕСН и пенсионных взносов. Как для ЕСН, так и для взносов на обязательное пенсионное страхование организация применяет регрессивную ставку начиная с того момента, когда база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года составляет 280001 руб. (подп. 1 п. 2 ст. 22 Закона № 167-ФЗ и п. 1 ст. 24 НК РФ).

При совмещении режимов для определения права на применение регрессивной ставки по ЕСН в налоговую базу включаются только те выплаты и вознаграждения физическим лицам, которые относятся к общему режиму. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 18.02.2004 № 04-04-04/23.

Налогоплательщики, применяющие и специальный, и общий налоговые режимы, а также имеющие право на использование регрессивной шкалы тарифов по пенсионным взносам, их начисление должны осуществлять с применением регрессивных тарифов к общей сумме выплат и вознаграждений физических лиц по всем видам деятельности. Такие разъяснения представил Минфин России в письме от 07.12.2005 № 03-05-02-04/216.

Таким образом, может получиться, что у работника есть право на применение регрессивной ставки по взносам на обязательное пенсионное страхование, а по ЕСН этого права может не быть. Отражение ЕСН в бухучете и при налогообложении. Все производимые налогоплательщиками ЕСН выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц отражаются одновременно и в налоговом, и в бухгалтерском учете. При этом следует понимать, что обязательность ведения бухгалтерского учета распространяется на все организации, находящиеся на территории организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Страницы: 1, 2, 3


рефераты бесплатно
НОВОСТИ рефераты бесплатно
рефераты бесплатно
ВХОД рефераты бесплатно
Логин:
Пароль:
регистрация
забыли пароль?

рефераты бесплатно    
рефераты бесплатно
ТЕГИ рефераты бесплатно

Рефераты бесплатно, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему, курсовые, дипломы, научные работы и многое другое.


Copyright © 2012 г.
При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна.