Отчет по практике: Организация и техника ведения налогового учета

Отчет по практике: Организация и техника ведения налогового учета

Министерство образования и науки Российской Федерации

НП "Тульский колледж технологий, экономики и права"

Отчет

о производственной технологической

практике

Студентки 3 курса дневного отделения

группы 3-04 специальности 080106 "Финансы"

Место практики _____________

Время прохождения практики: 20.04.2007 – 24.05.2007

Выполнила                                             

Руководитель

практики организации

Руководитель практики в ТК ТЭП

_______________                             

_______________         

_______________                                                  
/______________ /

/_______________/

/_______________/

2007 г.

1.  Организация и техника ведения налогового учета на предприятии............. 3

2.1. Налог на добавленную стоимость. Налоговые регистры по НДС.............. 6

2.2.  Акцизы......................................................................................................... 11

2.3. Налог на прибыль. Налоговый учет доходов и расходов организации. Налоговые регистры по налогу на прибыль........................................................................ 15

2.4. Единый социальный налог. Налоговые регистры по ЕСН........................ 21

2.5. Налог на доходы физических лиц. Налоговые регистры по НДФЛ......... 25

2.6. Государственная пошлина........................................................................... 34

2.7. Плата за природные ресурсы...................................................................... 38

2.7.1. Налог на добычу полезных ископаемых................................................. 38

2.7.2. Водный налог............................................................................................ 41

3.1. Налог на имущество организаций............................................................... 46

3.2.  Транспортный налог................................................................................... 49

3.3.  Налог на игорный бизнес........................................................................... 52

4.1. Плата за землю............................................................................................. 56

4.2. Налог на имущество физических лиц.......................................................... 61

5.1. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.. 64

5.2. Упрощенная система налогообложения...................................................... 68

Организация и техника ведения налогового учета на предприятии

Налоговый учет был введен с 1.01.2002 г. Согласно ст. 313 Налоговым Кодексом Российской Федерации (далее НК РФ) налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства. В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

·  наименование регистра;

·  период (дату) составления;

·  измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

·  наименование хозяйственных операций;

·  подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета является налоговой тайной. За ее разглашение наступает ответственность, установленная действующим законодательством.
Федеральные налоги  и сборы.

2.1. Налог на добавленную стоимость. Налоговые регистры по НДС.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Данный налог регламентирован 21 главой НК РФ.

Плательщиками НДС являются юридические лица и индивидуальные предприниматели (ИП), реализующие на территории РФ  товары, работы или услуги.

Объектом обложения являются обороты по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенные на стороне, включая недвижимое имущество, тепло- и электроэнергию, газ, а также обороты внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не включаются в издержки производства и обращения.

Налоговая база представляет собой  стоимость реализованной продукциии, исчисленную по свободным или регулируемым ценам, а также суммы полученных авансовых платежей в счет предстоящих поставок или выполнения работ. При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включаются и сумма акцизов.

Ставки по НДС делятся на расчетные и основные.

Основные ставки:

0%

Данная ставка используется при реализации:

- товаров на экспорт при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ;

- работ/услуг, непосредственно связанных с транспортировкой через таможенную территорию РФ в рамках транзита;

- услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт назначения пассажиров и багажа расположен за пределами территории РФ;

- работ/ услуг, выполняемых непосредственно в космическом пространстве;

- драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из отходов или лома товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатов и членов и их семей;

 - припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме, где припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, необходимые для обеспечения воздушных и морских судов.

10%

Данная ставка испоьзуется при реализации:

- отдельных продовольственных товаров (мясо, молоко, хлеб, крупы, детское питание и др.);

- некоторых детских товаров отечественного производства (детская одежда, обувь, коляски, канцтовары и др.);

- периодических печатных изданий (за исключением изданий рекламного и эротического характера);

- отдельных медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

18%

Применяется для остальных товаров, работ, услуг.

Расчетные ставки:

18/118

Применяется при реализации товаров, работ и услуг, облагаемых по основной ставке 18%, если в налоговую базу входит НДС.

10/110

Применяется при реализации товаров, работ и услуг, облагаемых по основной ставке 10%, если в налоговую базу входит НДС.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Освобождается от обложения НДС реализация:

- медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемеологических услуг;

- услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

- уход по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

- продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми;

-  услуг по сохранению и использованию архивов;

- услуг по перевозке пассажиров городским транспортом общего пользования, кроме такси, а также морским, речным и железнодорожным транспортом;

- ритуальных услуг по изготовлению памятников, а также реализация похоронных принадлежностей.  

- предметов религиозного назначения и религиозной литературы;

- осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);

- операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов;

- реализация изделий народно-художественных промыслов;

- оказание услуг по страхованию, включая оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению;

проведение лотерей, организация тотализаторов и других операций игорного бизнеса.

Кроме того, от НДС освобождаются юридические лица и ИП, у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг) за 3 предыдущих календарных месяца не превысила 2 млн. руб. (без НДС) либо вовсе отсутствует.

Покупатели и продавцы товаров (выполненных работ, оказанных услуг) обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Журналы учета полученных  и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.

Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами в целях определения НДС, предъявленного к вычету (возмещению) в установленном порядке. Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами допускается только в случае перечисления средств в порядке частичной оплаты.

В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные:

при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы;

участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;

комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам либо от продавца товаров, выписанные на имя комиссионера (агента).

Книга покупок должна быть прошнурована, страницы пронумерованы и скреплены печатью. Книга хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи. Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется руководителем организации.

Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются НДС и в том числе не подлежащих обложению.

Данный налог исчисляется самостоятельно налогоплательщиком, исходя из налоговой базы, установленной ставки, а также вычетов и льгот.

К вычетам по НДС относятся товары, работы, услуги, приобретенные для осуществления основных видов деятельности предприятия, причем сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в расчетно-платежных документах.

Налоговый вычет организаций, у которых он превышает сумму НДС по реализации, будут применять только после камеральной проверки. Через 7 дней после проверки руководитель налоговой инспекции вынесет решение о применении вычета.

Сроки уплаты НДС:

-  подекадно (уплачивают предприятия, у которых размер среднемесячного платежа превышает 10 000 руб.)

-  ежемесячно (уплачивают предприятия, у которых размер среднемесячного платежа составляет от 3 000 до 10 000 руб.)

-  ежеквартально (уплачивают предприятия, у которых размер среднемесячного платежа не превышает 3 000 руб.)

Сроки представления налоговой декларации:

-  ежемесячно до 20 числа (предприятия с подекадным или ежемесячным сроком уплаты)

-  ежеквартально до 20 (предприятия с ежеквартальным сроком уплаты).

Д19/3, К60 – НДС по приобретению

Д68/НДС, К19/3 – Возмещение из бюджета

Д68/НДС, К51 – Перечислен налог в бюджет

2.2.  Акцизы.

Налогоплательщиками акциза являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ, совершающие операции, подлежащие налогообложению акцизом.

Объектом обложения акцизами являются обороты по реализации товаров собственного производства.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

4) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.

Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по следующим налоговым ставкам:

Ставки по остальным  товарам действуют согласно НК РФ.

По данному налогу предусмотрены налоговые вычеты. Вычетам подлежат:

-  суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по подакцизным товарам, используемым в качестве сырья на производство алкогольной продукции;

-  суммы акциза, уплаченные по спирту этиловому, используемому для производства виноматериалов;

-  при передаче подакцизных товаров, произведенных из сырья, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником этого сырья при его приобретении;

-  суммы налога, уплаченные налогоплательщиком в бюджет в случае возврата покупателем подакцизного товара.

Не подлежат налогообложению следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

2) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.

3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

4) другие операции определенные законодательством.

Перечисленные операции не подлежат налогообложению только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Данный налог исчисляется самостоятельно налогоплательщиком, исходя из налоговой базы, установленной ставки, а также вычетов и льгот.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 182 НК РФ, уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров.

При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 182 НК РФ, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.

 Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено           НК РФ.

Д19/4, К60 – Выделен акциз по приобретению

Д68/акциз, К19/4 – Зачет акциза в бюджет

Д68/акциз, К51 – Перечислен акциз в бюджет

2.3. Налог на прибыль. Налоговый учет доходов и расходов организации. Налоговые регистры по налогу на прибыль.

Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ. Данный налог является прямым, федеральным и общим.

Основными нормативными документами по учету налога на прибыль являются Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" и НК РФ (глава 25).

К плательщикам налога на прибыль относятся:

Ø Российские организации:

-  предприятия и организации, в том числе бюджетные, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая кредитные, страховые организации, созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

-  филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, включая филиалы кредитных и страховых организаций, кроме филиалов и отделений Сбербанка РФ, имеющих отдельный баланс и расчетный счет;

-  филиалы и территориальные банки Сбербанка РФ, созданные в субъектах РФ.

Ø Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия — это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные участки), другого имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Согласно ст.248 НК РФ к доходам относятся:

1)  Доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5