Реферат: Налог на прибыль

К расходам на оплату труда в целях налогообложения отно­сятся также: стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации ком­мунальных услуг, питания и продуктов; стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством фор­менной одежды, обмундирования, остающихся в личном посто­янном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам); денежные компенсации за неиспользован­ный отпуск при увольнении работника, начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией ор­ганизации, сокращением численности или штата работников ор­ганизации.

Особо следует отметить суммы платежей работодателей по договорам обязательного страхования, а также добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями и государственными пенсионными фондами. В случаях доброволь­ного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату уда по договорам лишь при выполнении следующих условий: если договоры долгосрочного страхования жизни заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусмат­ривают страховых выплат, в том числе в виде рент и аннуитетов; если договоры пенсионного страхования предусматривают вы­плату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахован­ным лицом пенсионных оснований;

если договоры добровольного личного страхования работни­ков заключаются на срок не менее одного года, предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц, и их размер не превышает 3 % от суммы всех расходов на оплату труда;

если договоры добровольного личного страхования работни­ков заключаются исключительно на случай утраты застрахован­ным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей или наступления смерти застрахованного лица, и расходы не превышают 10 тысяч рублей в год на одного застрахо­ванного работника.

Кроме того, по договору негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предус­матривающей учет пенсионных взносов на именных счетах учас­тников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добро­вольного пенсионного страхования при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных оснований, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода дейс­твия пенсионных оснований. При этом договоры негосударствен­ного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату Пенсий до исчерпания средств на именном счете участника , но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования — выплату пенсий пожизненно.

При этом совокупная сумма платежей работодателей, выплачи­ваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работни. ков, пенсионного страхования работников, негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях нало­гообложения в размере, не превышающем 12 % от суммы расхо­дов на оплату труда

Амортизационные отчисления

Амортизируемым признается имущество — основные средства и нематериальные активы, находящееся у налогоплательщика на правах собственности и используемые им для извлечения пред­принимательского дохода.

Под основными средствами понимается часть имущества, ис­пользуемого в качестве средств труда при производстве и реали­зации товаров, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией, со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев.

Нематериальными активами признаются приобретенные и со­зданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной де­ятельности, используемые в производстве продукции, в течение длительного времени (свыше 12 месяцев). Для признания нема­териального актива таковым необходимо наличие у него способ­ности приносить организации экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверж­дающих существование самого нематериального актива. К ним относят патенты, свидетельства, другие охранные документы, до­говор уступки (приобретения) патента, программного продукта, товарного знака и т.п. Не относятся к нематериальным активам не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

В состав амортизируемого имущества не включаются:

- земля, а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, форвардные, фьючерсные контракты, опционы;

- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объ­екты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализиро­ванные сооружения судоходной обстановки);

- приобретенные издания (книги, брошюры).

Из состава амортизируемого имущества также исключаются основные средства: переданные (полученные) по договорам в без­возмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию с продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции  и  модернизации  продолжительностью  свыше 12 месяцев.

Амортизационные группы

Амортизационное имущество распределяется по амортизаци­онным группам в соответствии со сроками полезного использова­ния. Срок полезного использования — период, в течение которого объект основных средств и нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности организации.

Все имущество подразделяется на следующие амортизацион­ные группы:

Амортизационные отчисления за каждый месяц определяются отдельно по каждой амортизационной группе. Законодательство предлагает линейный и нелинейный методы начисления амортизационных отчислений. При линейном способе амортизации амортизационные отчисления определяются как соответствующая норме амортизации процентная доля первоначальной стоимости амортизируемого имущества на начало месяца.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за месяц в отношении объекта амортизируемого имущества амор­тизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, оп­ределенной для данного объекта. Сама остаточная стоимость оп­ределяется как разность между первоначальной (восстановитель­ной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

При этом, налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капиталь­ные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, получен­ных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях до­стройки, дооборудования, модернизации, технического перевоо­ружения, частичной ликвидации основных средств.

Следует отметить особенности начисления амортизации по изношенному оборудованию. Так, при факте, когда остаточная стоимость амортизируемого объекта достигнет 20 % от его пер­воначальной стоимости, порядок амортизации по нему изменя­ется и исчисляется в ином порядке. Остаточная стоимость в це­лях начисления амортизации фиксируется как базовая, и сумма начисленной амортизации в отношении данного объекта опре­деляется путем деления этой базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использова­ния данного объекта. Организация, приобретающая объекты ос­новных средств, бывшие в употреблении (в случае, если по тако­му имуществу принято решение о линейном методе начисления амортизации), вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшен­ного на число лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников.

Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем в котором имущество было введено в эксплуатацию, амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств начисление амортиза­ции начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, а у арен­датора с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

К основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент. В отношении амортизи­руемых основных средств, используемых для работы в услови­ях агрессивной среды и повышенной сменности, он может быть увеличен до 2. Под агрессивной средой понимается совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызы­вает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. Для амортизируемых основных средств, кото­рые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Дан­ные положения не распространяются на основные средства со сроком полезного использования до 5 лет и в случае, если данные основные средства амортизируются нелинейным методом. По легковым автомобилям (и пассажирским микроавтобусам), име­ющим первоначальную стоимость более 300 (400) тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным ко­эффициентом 0,5. Организации, получившие указанные объекты в лизинг, включают такое имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму аморти­зации со специальным коэффициентом 0,5.

Допускается начисление амортизации ниже установленных норм, если это решение закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортиза­ции допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Расходы на ремонт, техническое обслуживание основных средств

Для поддержания основных фондов в рабочем состоянии необходимо периодически проводить текущий, средний и капиталь­ный ремонты. Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассмат­риваются как прочие расходы и принимаются к вычету разово, в полном объеме в размере фактических затрат в том налоговом пе­риоде, когда они были осуществлены, но только организациями отраслей материального производства. К ним законодательство относит организации следующих отраслей: промышленности, сельского хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, гидрометеорологической, служб жилищно-ком­мунального хозяйства.

Расходы на освоение природных ресурсов

Расходами на освоение природных ресурсов признаются собс­твенные расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ под­готовительного характера, осуществляемые перед началом и в процессе разработки запасов полезных ископаемых. К ним так­же относят расходы на строительство и эксплуатацию подзем­ных сооружений. Указанные расходы принимаются в затраты равномерно в течение последующих 5 лет, с момента заверше­ния работ. В случае если расходы на освоение природных ресур­сов оказались безрезультатными, т.е. налогоплательщик принял решение о бесперспективности использования разведанных по­лезных ископаемых, то после уведомления Госфонда недр, они все равно могут быть равномерно и в полном объеме включены в затраты.

Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки

Расходами на научные исследования и опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции. Они могут быть осуществлены им как самостоятельно, в доле с други­ми организациями, так и заказаны сторонней организации. После подписания акта сдачи-приемки работ и при условии реального использования указанных исследований и разработок, указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав материальных расходов в течение 2 лет. Следует отметить, что если рассматриваемые расходы не привели к созданию новых об­разцов или технологий, то они могут быть включены в состав за­трат в размере фактически понесенных затрат с разнесением во времени на трехлетний срок.

Расходы по страхованию имущества организации

Расходы по обязательному и добровольному страхованию включаются в полном объеме фактических страховых взносов по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного:

•  средств транспорта, в т.ч. арендованного;

•  грузов;

•  основных средств производственного назначения (в т.ч. арен­дованных), нематериальных активов, объектов незавершенно­го капитального строительства;

•  товарно-материальных запасов, урожая сельскохозяйственных культур и животных;

•  иного имущества, используемого налогоплательщиком при осу­ществлении деятельности, направленной на получение дохода;

ответственности за причинение вреда, если такое страхование налогоплательщиком прямо является необходимым условием осуществления им соответствующей деятельности и предусмотрено законодательством РФ или международными требованиями.

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

Перечень прочих расходов, включаемых в себестоимость про­дукции, достаточно обширен (около 50 наименований), затруднен в группировке, но однако весьма важен для правильного отнесе­ния в затраты для целей налогообложения, поэтому приводится далее в форме перечисления. К ним относятся следующие расхо­ды налогоплательщика. Во-первых, это суммы соответствующих налогов и сборов, в которых законодательно закреплен источник финансирования — себестоимость продукции, например таких, как единый социальный налог. Далее к ним относят суммы ко­миссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги), расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны.

К ним так же относят расходы, связанные с привлечением ра­бочей силы. Среди них суммы выплаченных подъемных в пре­делах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации; расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных компаний по подбору персо­нала; расходы по обеспечению нормальных условий труда и тех­ники безопасности, а также расходы на лечение профессиональ­ных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда; рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Пра­вительством РФ. Следующая группа включает расходы на коман­дировки, в частности, на проезд работника к месту командиров­ки, наем жилого помещения, в т.ч. расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах; суточные в пределах Норм; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, соглашений и иных аналогичных документов.

Отдельно следует выделить разрешенные к вычету расходы на оплату юридических, информационных и консультационных услуг, расходы на текущее исследование конъюнктуры рынка, сбор и распространение информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров. Сюда же можно отнести расходы на оплату услуг по управлению производством.

Если на налогоплательщика возложена обязанность осущест­влять публикацию бухгалтерской отчетности, то в расходы в полном объеме принимаются затраты на оплату аудиторских услуг, связанных с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, расходы на публикацию. Сюда же относятся платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготов­лению документов кадастрового и технического учета (инвентари­зации) объектов недвижимости. Далее следуют расходы на почто­вые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной связи, электронной почты, а так­же информационных систем (Интернет и иные аналогичные систе­мы); расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также от­носятся расходы на обновление этих программ и баз данных.

Расходы на сертификацию продукции и услуг, по гарантийному ремонту и обслуживанию, расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, орга­низации производства и управления также включаются в производственную себестоимость.

Расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (жилые дома, общежития, учреж­дения здравоохранения, объекты культуры, детские дошкольные учреждения, детские лагеря отдыха, санатории, базы отдыха, бани, теннисные корты, пансионаты, объекты физкультуры и спорта) принимаются в затраты при условии, что одновременно организация получает по этому виду деятельности и доходы.

Однако в случае, если налогоплательщик имеет убыток по деятельности, связанной с использованием указанных объектов указанный убыток может быть признан таковым при соблюдении одновременно следующих условий: стоимость услуг соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированны­ми городскими организациями, осуществляющими аналогичные услуги; расходы по содержанию объектов жилищно-коммуналь­ного хозяйства, объектов социально-культурной сферы, подсоб­ных хозяйств не превышают обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов у специализированных организаций, для которых эти виды деятельности являются основными; условия оказания услуг равны или близки к условиям деятельности специ­ализированных организаций. Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщи­ком при осуществлении этих видов деятельности, не учитывается в целях налогообложения.

Расходы, осуществленные организацией, использующей труд инвалидов, (при условии, если последние составляют не менее 50 % численности и доля заработной платы инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 %) направленные на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, включаются в состав затрат в полном объеме. Целями признаются улучшение условий труда инвалидов, создание для них рабочих мест, защита прав и интересов инвалидов, мероприятия по их реабилитации.

В полном объеме признаются затратами в целях налогообло­жения произведенные расходы организации на переподготовку (или подготовку) кадров, состоящих в штате налогоплательщика. Условиями применения этих расходов являются наличие у обра­зовательного учреждения государственной аккредитации и того факта, что программа переподготовки способствовала реальному повышению квалификации и более эффективному использованию обучаемого специалиста именно в этой организации в рамках его уставной деятельности налогоплательщика. Не признаются расходами на подготовку кадров оплата обучения сотрудников в учебных заведениях при получении ими первого высшего и среднего специального образования.

Нормируемые расходы

Вместе с тем, отдельные виды расходов, хотя они и связаны непосредственно с затратами на производство продукции, для целей налогообложения могут быть вычтены из полученных до­ходов только в пределах установленных лимитов, норм и норма­тивов.

Так, к ним относят расходы на компенсацию работнику коман­дировочных расходов. Израсходованные сверх норм, установлен­ных соответствующим постановлением Правительства, суммы на проживание в гостинице, суточные на питание могут быть ком­пенсированы организацией только из прибыли, оставшейся после налогообложения. Тоже самое следует отнести к компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомо­билей сотрудников организации. К примеру, норма компенсации для автомобиля ВАЗ составляет 1200 рублей в месяц.

Представительские расходы

Представительские расходы, связанные с официальным при­емом и обслуживанием представителей других организаций, Участвующих в переговорах в целях установления и поддержа­ния сотрудничества, могут быть отнесены к расходам на про­изводство и реализацию товаров (работ, услуг) в размере, не превышающем 4 % от суммарных расходов на оплату труда за отчетный период. Представительскими расходам признаются Расходы на проведение официального обеда (ужина) для указанных лиц, транспортное обеспечение для доставки этих к месту проведения мероприятия, буфетное обслуживание в время переговоров, оплата услуг переводчиков. Однако, следует акцентировать внимание на то, что расходы по организации отдыха, развлечений и лечения встречаемых гостей (вроде бы близких по понятию к представительским) не входят в состав затрат, учитываемых для налогообложения, и производятся за счет чистой прибыли организации. Представительские расходы отражаются в себестоимости только при наличии документов в которых должны быть определены дата и место, программа и результаты проведения деловой встречи, ее участники, сумма расходов. Произвольно составленные акты на списание предста­вительских расходов не считаются оправдательными первичны­ми документами.

Расходы на рекламу

Рекламой признается распространяемая в любой форме ин­формация о юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях, которая, во-первых, предназначена для неопределенного круга лиц. во-вторых, призвана формировать или поддерживать ин­терес к указанным объектам и, в третьих, способствовать реа­лизации этих товаров и идей. Реклама может распространяться через любые формы публичного представления. К ним относят печать (газеты, журналы, каталоги, справочники), эфирное, спутниковое и кабельное телевидение, радиовещание, световые газеты (бегущая строка и т.п.), иллюстративно-изобразительные средства (щиты, витрины, вывески, афиши, плакаты и календа­ри), аудио- и видеозапись, участие в выставках и ярмарках. При этом, произведенные на рекламные цели расходы принимаются к вычету для целей налогообложения в полном объеме, кроме затрат на призы, разыгрываемых во время проведения массовых рекламных компаний. Организации вправе включать в состав рассматриваемых расходов суммы разыгранных призов только пределах 1 % от общей величины выручки от реализации то­пов как собственного производства, так и ранее приобретен­ных для перепродажи.

Внереализационные расходы

Напомним, что в состав внереализационных расходов, входят расходы не связанные с производством и реализацией товаров, ра­бот, услуг, т.е. не связанные с основной деятельностью. В них вклю­чаются необходимые и обоснованные затраты, в частности, по со­держанию переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизационные начисления по этому имуществу). Одна­ко для организаций, предоставляющих в пользование за плату свое имущество на регулярной основе, расходы по их содержанию уже следует относить к расходам по основной деятельности. Проценты, выплачиваемые налогоплательщиком по кредитам и займам, а также проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным организацией независимо от целей заимствования, также следует относить ко внереализационным расходам.

Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (факти­ческое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем). Кроме того, к ним следует относить расходы по организации выпуска, обслуживанию, хранению и реализации собственных ценных бу­маг, а именно, по подготовке проспекта эмиссии, регистрации, изготовлению или приобретению бланков ценных бумаг, оплате Услуг регистратора, депозитария.

К внереализационным расходам также относят:

•  суммы отрицательных курсовых разниц по имуществу и тре­бованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в т.ч. по валютным счетам в банках.

•  отрицательную разницу, образующуюся в виде отклонения курса покупки (продажи) валюты от официального курса ЦБ РФ на дату совершения сделки покупки (продажи) ва­люты;

•  отрицательную разницу, образовавшуюся при переоценке в установленном порядке драгоценных металлов или драгоценных камней;

•  расходы по приобретению финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке;

•  расходы на формирование резервов по долгам и (или) сом­нительной задолженности, а также по списанию безнадежных долгов.

Налогоплательщики, использующие кассовый метод не вправе осуществлять формирование резервов по долгам;

•  расходы по ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы по демонтажу, разборке, вывозу ра­зобранного имущества;

•  затраты на содержание законсервированных производствен­ных мощностей и объектов;

•  судебные издержки;

•  затраты по аннулированным производственным заказам, а так­же затраты на подготовку производства, не давшего товарной продукции;

•  расходы по операциям с тарой;

•  суммы штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договор­ных или долговых обязательств, а также расходов по возмеще­нию причиненного ущерба.

Важно отметить, что перечень внереализационных рас­ходов остается открытым, т.е. налогоплательщик может от­нести к ним и другие расходы при условии их обоснованности и необходимости. Например, к внереализационным расходам также приравниваются другие обоснованные убытки, понесенные нало­гоплательщиком, в частности:

•  виде убытков прошлых отчетных периодов, выявленных в те­кущем отчетном периоде;

•  суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок иско­вой давности, а также других долгов, нереальных к взысканию;

•  потери от брака;

•  потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

•  не компенсируемые виновниками потери от простоев по вне­шним причинам;

•  недостачи материальных ценностей в производстве и на скла­дах, на предприятиях торговли, в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не уста­новлены;

•  потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрез­вычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвра­щением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Расходы по формированию резервов по сомнительным долгам

Сомнительной признается любая задолженность перед нало­гоплательщиком третьих лиц, возникшая в связи с реализацией товаров (работ, услуг), в случае, если эта задолженность не пога­шена в сроки, установленные договором, и не обеспечена зало­гом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными долгами признаются те долги перед налогопла­тельщиком, по которым истек установленный срок исковой дав­ности, а также те долги, по которым в соответствии с граждан­ским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения.

Следует отметить, что производить создание рассматриваемо­го резерва правомочны только организации, отразившие в своей Учетной налоговой политике метод начисления, и то, что созда­ние резервов — не метод уменьшения налогообложения, а скорее способ разнесения его уплаты по времени.

Сумма формируемого резерва по сомнительным долгам опре­деляется на основе результатов проведенной в конце предыдущего отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности исчисляется по алгоритму

Расходы по формированию резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

Реализация ряда товаров требует последующего гарантийного ремонта или обслуживания. Если это оговорено в условиях за­ключенного договора с покупателем, то организация вправе фор­мировать резерв, и производимые отчисления будут приниматься Для целей налогообложения.

Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о со­здании резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию и перед началом года в учетной политике определяет предельный размер отчислений в этот резерв.

Размер созданного резерва не может превышать предельного усредненного размера, определяемого как процентная доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по га­рантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года.

В случае, если организация ранее не осуществляла гаран­тийный ремонт или обслуживание продукции, то величина резерва назначается ею как прогнозная, то есть ожидаемая. По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва, исходя из факти­чески осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию.

Расходы организации, не учитываемые в целях налогообложения

Ряд произведенных расходов организации не учитывается при определении налогооблагаемой базы. В статье 270 НК РФ они составляют довольно обширный список из 49 пунктов, но в целом можно сгруппировать по следующим признакам:

•  выбытие активов в качестве взносов в уставный капитал, либо простое товарищество;

•  возврат займов, залогов;

•  безвозмездная передача имущества;

•  выплата самого налога на прибыль и ряда налогов, таких как

•  платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ и т.п.;

•  расходы, направленные на личное потребление работников организации;

•  компенсационные выплаты работникам организации по про­изведенным сверхнормативным производственным расходам;

•  расходы на не оправдавшие себя НИОКР и разработки место­рождений;

•  на ряд возникших отрицательных курсовых разниц и убытков;

•  отчислений во всевозможные внешние фонды , в т.ч. для сни­жения риска работы с ценными бумагами;

•  расходы по приобретению и созданию основных средств орга­низации;

•  выплаты внешним организациям, в случае нормированных расходов, к примеру процентов по займам и кредитам;

•  в виде распределяемого дохода или дивидендов.

8. Особенности определения налоговой базы по ряду хозяйственных операций

Реализация имущества

Выделение в налоговом учете отдельной строкой доходов и расходов при реализации имущества обусловлено, главным об­разом, наличием произведенных амортизационных начислений при его эксплуатации, т.е. стоимость основных средств косвен­ным методом уже затрагивала расчетную прибыль. В варианте приобретения основных средств как товара прибыль и убыток вычисляются как простая разница между полученной от реали­зации суммой и ценой приобретения. То же самое относится к реализации товарно-материальных ценностей, прочего имущества (за исключением ценных бумаг), но к затратам на приобретение добавляются затраты организации по хранению, обслужи­ванию и транспортировке имущества. Возникшая прибыль или убыток в полной мере принимается для налогообложения.

Другое дело, когда возникает убыток при реализации аморти­зируемого имущества, т.е. когда цена реализации ниже остаточ­ной стоимости имущества. Законодательство устанавливает, что полученный убыток делится в равных долях на число недоэксплуатированных лет (срок полезного использования указанно­го имущества за минусом фактического срока его эксплуатации) и с разнесением во времени на указанное количество лет посте­пенно, уменьшает налогооблагаемую базу организации по статье прочие расходы. Таким образом, происходит перенос возникшего убытка в будущее.

9. Выплата процентов по полученным заемным средствам

Под заемными средствами законодательство признает любые долговые обязательства организации в виде кредитов (в т.ч. товарных и коммерческих), займов вне зависимости от формы их . 0рмления, при которых условиями договора обусловлена выплата процентов за временное пользование финансовыми ресурсами. Следует напомнить, что кредиты могут выдаваться только специализированными кредитными организациями, имеющими государственную лицензию. При этом в полной мере, т.е. на всю сумму, признаются расходом организации проценты, на­численные по долговому обязательству при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно (более чем на 20 %) не отклоняется от среднего рыночного уровня процентов, выданным в том же от­четном периоде на сопоставимых условиях. Под сопоставимыми условиями понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки под аналогичные по качеству обеспе­чения и попадающие в ту же группу кредитного риска.

В случае, если ранее налогоплательщик не пользовался заем­ными средствами, т.е. при отсутствии долговых обязательств, вы­данных в том же квартале на сопоставимых условиях, предель­ная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 10 %. В варианте выплаты процентов по кредитам в иностранной валю­те лимитом признается величина в 15 %.

Особые условия исчисления принимаемых расходов по кредит­ным процентам возникают в случае, если сторона, выдавшая заем­ные средства, — иностранное юридическое лицо и оно прямо или косвенно владеет более 20 % уставного капитала рассматриваемой организации. Это действие направлено на дальнейшее расширение борьбы государства с утечкой капитала за рубеж и со скрытым кре­дитованием зарубежными банками российских организаций, ведь как известно их коммерческий кредит почти в 3 раза дешевле. Огра­ничение размера процентов возникает, если размер непогашенных долговых обязательств на последний день налогового периода более Чем в три раза превышает собственный капитал налогоплатель­щика. В ином случае, если обязательства меньше, то выплачиваемые проценты признаются расходами организации в полной мере соответственно, предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности исчисляют путем деления величины процентов, начисленных налогоплательщиком на величину коэффициента капитализации, рассчитываемого на последнюю отчетную дату. В свою очередь сам коэффициент ка­питализации определяется путем деления величины соответству­ющей непогашенной контролируемой задолженности на величи­ну собственного капитала, соответствующую доле участия этой иностранной организации в уставном капитале российской орга­низации, и деления полученного результата на три.

Положительная разница между фактически начисленными процентами и указанными расчетными предельными процента­ми приравнивается в целях налогообложения к дивидендам и облагается дополнительно 15-процентным налогом. Российская организация при этом становится налоговым агентом и выплачи­вает этот дополнительный налог за счет выплачиваемых процен­тов, а саму величину превышения относит к прибыли оставшейся после налогообложения.

При определении собственного капитала, равного разности между суммой его активов и величиной обязательств, в расчет не принимаются долговые обязательства в виде задолженности по налогам и сборам, суммы отсрочек и рассрочек, налогового и инвестиционного налогового кредита. Для банков и организаций, имеющих лицензию на занятие лизинговой деятельностью при расчете коэффициента капитализации и превышения собствен­ного капитала над заемной суммой законодательство разрешает заменить применяемый коэффициент 3 на 12,5.