рефераты бесплатно
 
Главная | Карта сайта
рефераты бесплатно
РАЗДЕЛЫ

рефераты бесплатно
ПАРТНЕРЫ

рефераты бесплатно
АЛФАВИТ
... А Б В Г Д Е Ж З И К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

рефераты бесплатно
ПОИСК
Введите фамилию автора:


Дипломная работа: Анализ современного состояния и разработка мер по совершенствованию налоговой системы РФ

2.2 Характеристика налоговой системы субъектов РФ

Как известно, налоговая система РФ включает в себя три подсистемы налогов – федеральную, региональную и местную. При этом действующее законодательство связывает с каждым уровнем власти не столько право на получение соответствующих налоговых доходов, сколько компетенцию введения тех или иных налогов. Налоговые же доходы в большинстве своем распределяются между бюджетами разных уровней. При этом классификация налога (федеральный, региональный или местный) не всегда имеет первостепенное значение. Исторически сложилось, что наиболее мощные объекты налогообложения сосредоточены в распоряжении федеральных органов власти. В пользу Федерации взимаются налоги на доходы и прибыль, налог на добавленную стоимость и акцизы, ресурсные и экологические налоги, а также таможенные пошлины. С 2001 года в федеральный бюджет поступает более 70% сумм единого социального налога. Таким образом, не только федеральный, но и консолидированный бюджет страны формируется в основном за счет федеральных налогов [37]. В условиях, когда основные налоговые доходы аккумулируются в федеральном центре, у него объективно возникает необходимость финансировать нижестоящие бюджеты. Осуществляется такое финансирование двумя способами. Первый представляет собой разделение полученных доходов от федеральных налогов между бюджетами всех уровней. Здесь разделение доходов идет в момент их образования в восходящем финансовом потоке. Второй способ заключается в перераспределении части средств федерального бюджета (в форме различных фондов, в первую очередь ФФПСРФ) в пользу регионов – то есть в нисходящем финансовом потоке. Первый способ, как нам представляется, позволяет регионам проводить налоговую политику в ограниченных рамках, второй – не предусматривает такой политики в принципе. При "восходящем" движении финансовых ресурсов, доходы от федеральных налогов непосредственно распределяются в пользу соответствующих бюджетов в форме так называемых "закрепленных" доходов. Размер этого закрепления оговаривается законодателем ежегодно в законе о федеральном бюджете на очередной год. Так, например, в 2006 году в региональные бюджеты зачислялась часть акцизов, три четверти налога на прибыль, все поступления налога на доходы физических лиц, определенная часть ресурсных налогов. Принятый механизм закрепления, при котором размер перераспределения восходящих финансовых потоков из года в год меняется, ведет к нестабильности доходной части региональных бюджетов [37]. Ограниченность закрепленных доходов периодом в один год лишает регионы стимула развивать налоговые базы федеральных налогов. Единственным, но существенным исключением является налог на прибыль. Налоговым кодексом закреплены собственные ставки налога на прибыль для бюджетов различных уровней. Обратимся к возможностям налоговой политики региона в отношении собственно региональных налогов. Ввод в действие второй части Налогового кодекса РФ в 2000 году определил третий этап создания налоговой системы страны. С этого времени формирование полноценных и адекватных российской экономике налоговых отношений вступило в завершающую фазу. Основные федеральные налоги уже взимаются в соответствии с Налоговым кодексом. В отличие от федеральных, региональные налоги все еще не достаточно полно определены кодексом. В связи с этим, рамки налоговой политики регионов неоправданно сужены. Налоговый кодекс относит к региональным налогам, в частности налог на игорный бизнес и налог на имущество юридических лиц (ст. 14 НК РФ). Однако в его тексте конкретно эти налоги еще не определены и взимаются на основании федеральных законов. Таким образом, по компетенции ввода эти налоги следует отнести к федеральным. Тем не менее, определенные элементы налоговой политики региона в отношении этих налогов присутствуют [20]. Налог на имущество юридических лиц дает возможность регионам, манипулировать налоговой ставкой (в пределах максимальной, установленной федеральным законом) и предоставлять дополнительные льготы отдельным категориям плательщиков. Следует отметить, что альтернативой налогу на имущество является налог на недвижимость. Этот налог, как известно, не взимается с активной части основных фондов, что положительно влияет на деятельность реального сектора экономики. Кроме рассмотренных налогов, в компетенции регионов находятся два специальных налоговых режима – единый сельскохозяйственный налог и единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Последний вводится законом субъекта Федерации, там же определяется перечень облагаемых видов деятельности (в пределах, указанных НК РФ). Кроме того, региональные власти определяют один из корректирующих коэффициентов, что позволяет регулировать налогообложение различных групп плательщиков. Ставка сельскохозяйственного налога, право на введение которого субъекты РФ получили в этом году, также в значительных пределах (до 25% от общей ставки) зависит от решения региональных властей. В завершение следует отметить, что возможности проведения налоговой политики регионами существенно ограничены. В соответствии с НК РФ субъекты Федерации могут варьировать только ставки и льготы в части налогов, относящихся к их компетенции. Такие права им предоставлены в отношении прямых федеральных налогов – по налогу на прибыль и по налогу на доходы физических лиц. При этом заметна противоречивая направленность такой политики – если в отношении прибыли юридических лиц она может быть направлена на снижение налогового пресса, то в отношении доходов физических лиц – наоборот. Что касается налоговой политики регионов, основанной на собственных налогах, то здесь определенные возможности есть только в отношении малого предпринимательства. Представляется, что сложившаяся система налогового регулирования на уровне субъектов Федерации не отвечает ведущей роли регионов и нуждается в дальнейшем совершенствовании.

 

2.3 Практические аспекты организации налоговых органов по сбору обязательных платежей

2.3.1 Особенности контроля, формирования и исполнения бюджетных показателей

Оценка эффективности налогового администрирования основывается на детальном исследовании факторов и тенденций поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации, а также на качественных и количественных характеристиках определения налогового потенциала регионов, налоговой нагрузки на экономику, поступления налогов и сборов в бюджеты разных уровней власти, а также задолженности и недоимок в бюджеты разных уровней по основным видам налогов и сборов. Исследование процессов поступления налогов и сборов в бюджетную систему страны за период 2000–2006 гг., позволило сделать следующие выводы. В течение всего рассматриваемого периода 2000–2006 гг. объем налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации увеличивался, причем превышение темпов роста поступления налогов относительно роста индекса потребительских цен свидетельствует об увеличении налоговых доходов бюджетной системы в реальном выражении. Так, увеличение поступлений в реальном отношении в 2005 г. составило 108,5%, а в 2006 г. – 113,9% (без дополнительных поступлений в результате реализации обеспечительных мер к отдельным налогоплательщикам в 2005 г.). В 2002–2006 гг. в России наблюдалась тенденция к стабилизации налоговых поступлений в бюджетную систему в процентном выражении к произведенному в стране ВВП, что свидетельствует о сокращении налоговой нагрузки на экономику, являющемся следствием целенаправленной налоговой политики (табл. 2.1) [30].

Таблица 2.1 Поступление налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации в 2000–2006 гг.*

Показатели 2000 г. 2001 г. 2002 г. 2003 2004 2005 г 2006
Фактически поступило, млрд руб. 1716,3 2509,6 3094,2 3566,2 4426,4 5701,7 6763,4
% к ВВП 23,5 28,1 28,6 26,9 26,0 26,4 25,3
% к предыдущему периоду 163,0 146,2 123,3 115,3 124,1 128,8 118,6
Справочно: ИПЦ (среднее за год по отношению к среднему предыдущего года) 120,2 118,6 119,7 113,7 110,9 112,7 109,7

Тенденция поступления налогов и налоговой нагрузки аналогична и по консолидированному бюджету, по которому необходимо отметить рост превалирующей доли поступлений в федеральный бюджет в сумме поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет страны.

Рис. 2.1. Поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет по уровням бюджетной системы в 2002–2006 гг.


Почти 90% всех налоговых поступлений консолидированного бюджета формируется за счет 5 основных налогов (налог на прибыль организаций, НДС, налог на доходы физических лиц, акцизы и налог на добычу полезных ископаемых), причем доля этих налогов в суммарном объеме поступлений постоянно увеличивается. Начиная с 2004 г. более 60% суммарного роста поступлений обеспечивается только за счет увеличения поступлений налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых (рис.2.2).

Рис. 2.2. Поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ по основным видам налогов в 2002–2006 гг.

Почти половина всех поступлений формируется за счет налога на прибыль и НДС: в среднем за период 2002–2006 гг. доли этих налогов составляли 25,0 и 21,5% соответственно. Доля поступлений налога на добычу полезных ископаемых в среднем составляла 16,1%, налога на доходы физических лиц – 16,4%, акцизов – 8,2%. Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ по видам экономической деятельности достаточно стабильна: почти половина всех поступлений формируется предприятиями промышленности, далее следуют оптовая и розничная торговля, транспорт и связь, строительство (рис. 2.3).


Рис. 2.3. Поступление налогов и сборов по видам экономической деятельности в бюджетную систему Российской Федерации в 2005 и 2006 гг., млрд рублей.

Структура валовой добавленной стоимости (ВДС) и структура поступлений налогов и сборов по видам экономической деятельности несколько различаются (рис.2.4).

Рис. 2.4. Структуры ВДС и поступлений налогов и сборов по основным видам экономической деятельности в бюджетную систему Российской Федерации в 2006 г. [39]

Основной составляющей ВДС, как и поступлений по налогам и сборам, является промышленность. Однако если ее доля в структуре валовой добавленной стоимости (ВДС) составляет 33,4%, то в структуре поступлений она равна почти 50%. Второй по величине составляющей ВДС является оптовая и розничная торговля, и ее доля в структуре ВДС выше, чем в налоговых поступлениях (19,7% против 13,8%). Доля вида деятельности "транспорт и связь" в структуре ВДС также превышает его долю в налоговых поступлениях (9,9% против 7,9%). Доля строительства в структуре ВДС приблизительно соответствует доле в налоговых поступлениях (5,9% против 4,5%). Доля сельского и лесного хозяйства в структуре ВДС существенно (более чем в 7 раз) выше, чем в налоговых поступлениях (4,5% против 0,6%). Рост объема налоговых поступлений в 2006 г. более чем на 90% определялся увеличением поступлений от предприятий 6 видов экономической деятельности: на 26,6% за счет обрабатывающего сектора, на 22,8% – оптовой и розничной торговли, на 13% – финансовой деятельности, на 12,7% – транспорта и связи, на 9,3% – строительства и на 8,7% – операций с недвижимым имуществом. В федеральный бюджет за 2006 г. поступило 3000,7 млрд руб. налогов и сборов, что на 12,5% больше поступлений 2005 г. и на 79,0% больше поступлений 2003 г. В структурном составе налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета в 2003–2006 гг. произошли существенные изменения: сократилась доля НДС, который в 2003 г. обеспечил 36,9% поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет, а в 2006 г. – 30,8%; существенно сократилась доля акцизов – с 14,8% в 2003 г. до 3,1% поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет в 2006 г.; увеличилась доля налога на прибыль, который обеспечил 17,0% поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет в 2006 г. против 10,2% в 2003 г.; в 2006 г. большую долю суммарных поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет составил налог на добычу полезных ископаемых, обеспечивший 36,5% против 14,9% в 2003 г. (рис. 2.5).




Рис. 2.5. Структура поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет Российской Федерации в 2003 и 2006 гг.[39]

Состояние задолженности по налоговым платежам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему РФ в определенной степени свидетельствует об уровне результативности налогового администрирования.

Рис. 2.6. Динамика поступлений налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации и задолженности по ним в период 01.01.2003 – 01.01.2007 [39]

Динамика изменения задолженности по налоговым платежам, пеням и налоговым санкциям (рис. 2.6) неравномерна в течение рассматриваемого периода. Результаты исследования свидетельствуют об изменении структуры общей задолженности в сторону увеличения задолженности по налоговым платежам и соответственного снижения задолженности по уплате пеней и налоговых санкций. При постоянно увеличивающихся объемах поступлений доходов в бюджет объем задолженности по налогам стабилизировался на практически неизменном уровне в последние годы, что свидетельствует о существенном повышении эффективности налогового администрирования в целом. Изменения величины задолженности в консолидированный бюджет страны сопровождаются изменением ее структуры по основным налогам: по налогу на прибыль, НДС, налогу на добычу полезных ископаемых, акцизам.

01.01.03

01.01.07

Рис. 2.7. Структура задолженности по налогам в консолидированный бюджет РФ по видам налогов [39]

В среднем за рассматриваемый период 86,7% всей задолженности по налоговым платежам приходится на задолженность по федеральным налогам и сборам, 7,0% – по региональным налогам и 3,8% – по местным налогам. И эта структура имеет относительно стабильный характер.

Эффективность налогового администрирования определяется сложившейся практикой исполнения планируемых в соответствии с утвержденной годовой бюджетной росписью доходов объемов поступлений в федеральный бюджет страны (табл. 2.2).


Таблица 2.2 Сравнение планируемых и фактических доходов федерального бюджета за 2003–2006 гг.

2003 г. 2004 г. 2005 г. 2006 г.
Показатели бюджетной росписи федерального бюджета, млрд руб. 1668,06 1686,06 1805,88 2983,7
Отношение к ВВП, % 12,6 9,9 8,4 11,1
Фактическое поступление доходов федерального бюджета, млрд руб. 1676,27 1973,95 2668,38 3000,7
Отношение к ВВП, % 12,7 11,6 12,4 11,2
Исполнение годовой бюджетной росписи, млрд руб. 8,21 287,89 862,50 17,0
В % к запланированному уровню 0,5 17,1 47,8 0,6

Сравнение фактических объемов налоговых и неналоговых доходов в федеральный бюджет с определенными в соответствии с законами о федеральном бюджете позволило автору сформулировать следующие выводы:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7


рефераты бесплатно
НОВОСТИ рефераты бесплатно
рефераты бесплатно
ВХОД рефераты бесплатно
Логин:
Пароль:
регистрация
забыли пароль?

рефераты бесплатно    
рефераты бесплатно
ТЕГИ рефераты бесплатно

Рефераты бесплатно, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему, курсовые, дипломы, научные работы и многое другое.


Copyright © 2012 г.
При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна.