Дипломная работа: Налогообложение прибыли коммерческих организаций: действующий механизм исчисления и уплаты

2.4 Анализ построения налогового учёта на предприятии

ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основе данных налогового учёта.

Налоговый учёт – это система обобщения информации для определения базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

В случае если в регистрах бухгалтерского учёта содержится недостаточно информации для определения налоговой базы налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учёта дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учёта, либо вести самостоятельные регистры налогового учёта.

Налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлённых налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

Система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учёта.

Учётная политика ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» для целей налогообложения прибыли предполагает: признать доходы по методу начисления. Вести учёт доходов и расходов раздельно по следующим видам деятельности и операциям: реализация товаров, работ, услуг собственного производства; реализация покупных товаров; реализация товаров, полученных при разделе продукции (оператор); реализация имущественных прав, за исключением нематериальных активов и права требования; реализация амортизируемого имущества; реализация права требования; реализация прочего имущества. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности (операций), распределять пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объёме всех доходов. К таким расходам относить общехозяйственные расходы. При списании сырья и материалов, используемых при выполнении работ, производстве продукции применять метод оценки по средней стоимости. При списании покупных товаров применить метод оценки по средней стоимости. Исчислять налог по итогам каждого отчётного периода. Амортизацию основных средств начислять в порядке, определяемом при вводе объекта в эксплуатацию. При приобретении объектов основных средств бывших в употреблении (в случае, если по такому имуществу принято решение о применении линейного метода начисления амортизации), определить норму амортизации по этому имуществу с учётом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Установить порядок ведения налогового учёта согласно регистрам налогового учёта по варианту программной настройки 1-С бухгалтерия.

Изменение порядка учёта отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учёта. Решение о внесении изменений в учётную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учёта принимается на предприятии с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае если предприятие ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» начинает осуществлять новые виды деятельности, он также обязан отразить в учётной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учёта отражают порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем (отчётном) налоговом периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учёта являются: первичные учётные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учёта, расчёт налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учёта для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учёта, в обязательном порядке содержат следующие реквизиты: наименование регистра, период (дату) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном измерении, наименование хозяйственной операции, подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление регистров. Содержание данных налогового учёта (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учёта, обязаны хранить налоговую тайну. За её разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

3. Способы оптимизации уплаты налога на прибыль на ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл»

3.1 Общая характеристика основных методов оптимизации уплаты налога на прибыль

Налоговая оптимизация – обычно под этим термином понимается деятельность, реализуемая налогоплательщиком с целью снижения налоговых выплат. Определение оптимальных объемов налоговых платежей – проблема каждого конкретного предприятия или физического лица. Действия компании по определению оптимальных объемов называют системой корпоративного налогового менеджмента. При этом на практике минимальные выплаты оказываются не всегда оптимальными. Например, предприятие, выделяющееся из общей массы слишком маленькими выплатами, рискует навлечь на себя дополнительные проверки, что чревато дополнительными издержками. Налоговый менеджмент предполагает оптимизацию бремени и структуры налогов со всех точек зрения. Оптимизация налогов – это только часть более крупной – главной – задачи, стоящей перед финансовым менеджментом (финансовым управлением предприятием). Главная задача финансового менеджмента – финансовая оптимизация, т.е. выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия, а также привлечение внешних источников финансирования [24].

Все методы оптимизации складываются в оптимизационные схемы. Ни один из методов сам по себе не приносит успеха в налоговом планировании, лишь составленная грамотно и с учетом всех особенностей схема позволяет достичь намечаемого результата; напротив, некачественная схема налоговой оптимизации может нанести компании ощутимый вред. Любая схема перед внедрением проверяется на соответствие нескольким критериям: разумности, эффективности, соответствия требованиям закона, автономности, надежности, безвредности. Эффективность – это полнота использования в схеме всех возможностей минимизации налогов. Соответствие требованиям закона – учет всех возможных правовых последствий использования схемы, продуманность механизмов реагирования на изменение действующего законодательства или на действия налоговых органов. Автономность – это схема рассматривается с точки зрения сложности в управлении, подконтрольности в применении и сложности в реализации. Надежность – это устойчивость схемы к изменению внешних и внутренних факторов, в том числе к действиям партнеров по бизнесу. Наконец, безвредность предполагает избежание возможных негативных последствий от использования схемы внутри предприятия [25].

Оптимизация налогообложения предполагает: минимизацию налоговых выплат (в долгосрочном и краткосрочном периоде при любом выпуске) и недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов, что достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов.

«Минимизация налогов» – термин, который вводит в заблуждение. В действительности, конечно, целью должна быть не минимизация (снижение) налогов, а увеличение прибыли предприятия после налогообложения. В результате складывается казусная ситуация: корпоративные менеджеры, которые должны стремиться увеличить размер чистой прибыли, с помощью юристов, бухгалтеров и финансовых консультантов прилагают нередко значительные усилия для того, чтобы уменьшить размер «прибыли для целей налогообложения».

Цель минимизации налогов – не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. Оптимизация налоговой политики предприятия позволяет избежать переплаты налогов в каждый данный момент времени, пусть не намного, но, как известно, сегодняшние деньги гораздо дороже завтрашних. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. Ситуация, когда предприятие платит налоги «в лоб», т.е. следуя букве закона формально, без привязки к особенностям собственного бизнеса, встречается все реже и свидетельствует о том, что над налогами на предприятии никто не работал [26, 187–203].

Сокращение налоговых выплат лишь на первый взгляд ведет к увеличению размера прибыли предприятия. Эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной. Вполне возможно, что сокращение одних налогов приведет к увеличению других, а также к финансовым санкциям со стороны контролирующих органов. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы управления предприятием; как показывает практика, такой подход обеспечивает значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу [27, 201].

Одним из наиболее эффективных способов оптимизации уплаты налога на прибыль является налоговое планирование.

Налоговое планирование – легальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на использовании возможностей, предоставленных налоговым законодательством, путем корректировки своей хозяйственной деятельности и методов ведения бухгалтерского учета.

Под налоговым планированием понимается целенаправленная деятельность налогоплательщика, ориентированная на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет.

Цели налогового планирования соотносятся со стратегическими (коммерческими) приоритетами и интересами предприятия, с затратами на его проведение и с тяжестью налогового бремени.

Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования. Происходит предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности и по отношению к конкретной сделке или проекту в зависимости от различных правовых форм ее реализации. Налоговое планирование доступно любому, но осуществлять его надо не после совершения какой-либо хозяйственной операции или прошествии налогового периода, а до этого.

Внешнее планирование может проводиться несколькими методами: замены налогового субъекта, замены вида деятельности, замены налоговой юрисдикции.

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей путем внутреннего планирования, в связи, с чем можно выделить общие и специальные методы. Среди общих методов выделяют: выбор учетной политики, разработка контрактных схем, использование оборотных средств, льгот и прочих налоговых освобождений. Среди специальных: метод замены отношений, метод разделения отклонений, метод отсрочки налогового платежа и метод прямого сокращения объекта налогообложения.

Выбор учетной политики организации, разрабатываемой и принимаемой один раз в финансовый год, – важнейшая часть внутреннего налогового планирования. Этот документ подтверждает обоснованность и законность того или иного толкования нормативных правовых актов и действий в отношении ведения бухгалтерского учета. Организация ведёт налоговый учёт на основании первичных документов, применяемых для бухгалтерского учёта в целом по организации. Организация применяет налоговые регистры в соответствии с рекомендованной МНС системой налогового учёта для расчёта налога на прибыль. Прочие налоги рассчитываются на основании данных бухгалтерского учёта. Доходы и расходы для расчёта налога на прибыль определяются по начислению. Стоимость материалов, списанных в производство (продажу), определяется методом средней себестоимости. Списание проданных покупных товаров производится методом средней себестоимости. Срок полезного использования основных средств в целях налогового учёта определяется на основании классификатора основных средств Правительства РФ приказом директора по каждому отдельному объекту основных средств. К отдельным объектам основных средств применять линейный метод (на основании акта комиссии). Не применять повышающие коэффициенты амортизации. Основные средства стоимостью до 10 000 руб. списывать как материальные расходы в момент передачи их в эксплуатацию. Амортизацию нематериальных активов начислять исходя из срока их полезного использования, при невозможности определения срока амортизация начисляется исходя из срока 10 лет и используется линейный метод. Создавать резерв по сомнительным долгам в связи с реализацией товаров (работ, услуг) на основании проведения инвентаризации задолженности. Ежеквартально проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей. Оценку незавершённого производства проводить по объёму выполненных заказов. Оценку готовой продукции производить на основании прямых затрат распределяемых по доле остатка готовой продукции. Производить уплату налога на прибыль ежемесячно с учётом фактически полученной прибыли.

Одним из тривиальных и часто используемых методов налоговой оптимизации является снижение налогооблагаемой прибыли за счет применения ускоренной амортизации и / или переоценки основных средств. Так, если возможности для ускоренной амортизации в России невелики, то переоценка основных средств представляет собой достаточно эффективный способ экономии на налоге на прибыль и налоге на имущество.

Метод ускоренной амортизации, при котором суммы, начисляемые в более ранние сроки полезной службы активов, выше сумм, начисляемых в более поздние сроки, заключается в оценке срока полезного использования актива в годах, присвоении последовательных сумм каждому году и определении размера этих сумм (способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования). Для n-ого числа лет расчетная формула выглядит так:

Сумма чисел лет = n (n + 1)/2 (8)

Потом рассчитывается годовая амортизация путем умножения общей суммы амортизационных отчислений на протяжении срока полезного использования актива на дробь, в числителе которой – оставшийся срок полезного использования, а в знаменателе – сумма лет. Таким образом, годовые амортизационные отчисления равны:

А = (ПС – ЛС) х ОСПС / Сумма лет, (9)

где А – Амортизационные отчисления;

ПС – Первоначальная стоимость;

ЛС – Ликвидационная стоимость;

ОСПС – Оставшийся срок полезной службы (сумма лет) [28].

Метод ускоренного начисления износа, по которому постоянный процентный коэффициент, в два раза превосходящий соответствующий пропорциональный тариф, ежегодно умножается на уменьшающийся остаток балансовой стоимости актива. Пропорциональный тариф представляет собой величину, обратную сроку полезной службы, умноженному на 100. Если срок полезной службы определен в 5 лет, пропорциональный тариф составит 20%. Тогда удвоенная ставка равна 40%. Для определения суммы начисленного износа балансовая стоимость актива на начало периода умножается на двойную ставку. Ниже ликвидационной стоимости актив не амортизируется [29].

Контрактная схема позволяет оптимизировать налоговый режим при осуществлении конкретной сделки. Речь идет, во-первых, об использовании налогоплательщиком в контрактах четких и ясных формулировок, а не принятых типовых, во-вторых, об использовании нескольких договоров, обеспечивающих одну сделку. Все это помогает выбрать оптимальный налоговый режим осуществления конкретной сделки с учетом графика поступления и расхода финансовых и товарных потоков.

Специальные методы налоговой оптимизации имеют более узкую сферу применения, чем общие, однако так же могут применяться на всех предприятиях.

Метод замены отношений основывается на многовариантности путей решения хозяйственных проблем в рамках существующего законодательства. Субъект вправе предпочесть любой из допустимых вариантов как с точки зрения экономической эффективности операции, так и с точки зрения оптимизации налогообложения.

Метод разделения отклонений базируется на методе замены. В данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция заменяется на несколько операций. Метод применяется, как правило, когда полная замена не позволяет достичь ожидаемого результата.

Метод отсрочки налогового платежа основан на возможности переносить момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период. В соответствии с действующим законодательством срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом. Используя элементы метода замены и метода разделения, можно изменить срок уплаты налога или его части на последующий, что позволит существенно сэкономить оборотные средства.

Метод прямого сокращения объекта налогообложения имеет целью снижение размера объекта, подлежащего налогообложению, или замену этого объекта иным, облагаемым более низким налогом или не облагаемым налогом вовсе. Объектом могут быть как хозяйственные операции, так и облагаемое налогами имущество, причем сокращение не должно оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя. В данном случае объектом налогообложения является прибыль организации, а одним из самых действенных способов уменьшения прибыли является увеличение расходов. Для того чтобы увеличение расходов не оказало негативного влияния на всю деятельность организации, налогоплательщик на законном основании может создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ [30, с. – 1].

Сомнительным долгом признаётся любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчётного (налогового) периода. Сумма резерва определяется по результатам проведённой на последний день отчётного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляются следующим образом:

-  по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

-  по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) – в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной задолженности;

-  по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчётного (налогового) периода.

Для того чтобы сформировать резерв по сомнительным долгам организация должна провести следующие мероприятия:

-  провести инвентаризацию дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода;

-  выделить обязательства не обеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией;

-  разбить просроченную дебиторскую задолженность на группы в соответствии со сроками возникновения;

-  исчислить предельный размер резерва. Сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ;

-  рассчитать сумму резерва, учитывая, что:

а) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – в сумму создаваемого резерва включается вся сумма, выявленной в ходе инвентаризации задолженности;

б) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней – в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной в ходе инвентаризации задолженности;

в) сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва;

г) сформировать налоговый регистр, подкрепленный справкой-расчетом бухгалтерии.

Преимуществом данного способа является то, что создание резерва по сомнительным долгам позволяет сократить обязательства организации перед бюджетом по уплате налога на прибыль с сумм неполученной прибыли. С введением в действие главы 25 НК РФ, сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный налоговый период. При этом сумма вновь создаваемого на основании инвентаризации резерва будет корректироваться сумму резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

К недостаткам способа относится то, что резерв может создаваться только под задолженность со сроком возникновения более 45 дней. Сумма резерва ограничивается 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Сумма резерва зависит не только от срока возникновения, лимита выручки, но и от характера возникновения задолженности. Резерв не создается в отношении долгов, образовавшихся в связи с невыплатой процентов, кроме банков. Кроме того, задолженность признается сомнительной только в том случае, когда она не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Ещё одним способом оптимизации налога на прибыль является изменение момента перехода права собственности. Цель данного способа: сократить текущие платежи по налогу на прибыль. Нормативной базой является глава 25 НК РФ. Рекомендовано для производственных организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления и организации оптовой торговли.

Суть способа: согласно главе 25 НК РФ организация-налогоплательщик может самостоятельно выбрать порядок признания доходов по методу начисления, либо кассовым методом. Наиболее оптимальным для налогоплательщика является кассовый метод, это связано с тем, что при методе начисления организация должна уплатить налог на прибыль со всей суммы, предъявленной покупателям в момент отгрузки. Хотя реально денежные средства от покупателя могут поступить частично, либо не поступить вовсе, а налог на прибыль нужно заплатить в данном отчетном периоде со всей суммы, предъявленной покупателю. Использовать кассовый метод могут только те налогоплательщики, у которых средняя сумма выручки от реализации без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж за предыдущие четыре квартала не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Однако организации, применяющие метод начисления, в отдельных случаях могут уплачивать налог на прибыль по аналогии с кассовым методом. При этом следует сослаться на следующие положения налогового и гражданского законодательства, в частности на статью 39 НК РФ, первый пункт которой гласит: реализацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами и услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных НК РФ, – на безвозмездной основе. Далее в статье 271 НК РФ говорится, что доходы признаются в том отчетном периоде (налоговом), в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Что касается кассового метода, то в пункте 2 статьи 273 НК РФ указано, что датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Наконец, в статье 491 ГК РФ (часть вторая) предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или иных обстоятельств, когда договором купли-продажи это указано.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9