Законодательный минимум по бухучету

Законодательный минимум по бухучету

Зарегистрировано в Минюсте РФ 25 августа 1995 г. N 938 ---------------------

--------------------------------------------- ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ

СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ИНСТРУКЦИЯ от 10 августа 1995 г. N 37 О ПОРЯДКЕ

ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ (в

ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 22.01.96, N 2 от

12.02.96, N 3 от 18.03.97, N 4, внесенных Приказом Госналогслужбы РФ от

25.08.98 N БФ-3-02/210) Инструкция издана на основании: Закона Российской

Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и

организаций" и Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 27

декабря 1991 г. N 2117-1 "О порядке введения в действие Закона Российской

Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"; Закона

Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой

системы в Российской Федерации"; Закона РСФСР от 21 марта 1991 г. N 943-1

"О Государственной налоговой службе РСФСР" и других актов законодательства.

В порядке, предусмотренном настоящей Инструкцией, облагается прибыль

(превышение доходов над расходами), полученная на территории Российской

Федерации, континентальном шельфе и в экономической зоне Российской

Федерации и в иных случаях, предусмотренных действующим законодательством

Российской Федерации. Положения настоящей Инструкции не распространяются на

иностранные юридические лица (компании, фирмы, любые другие организации,

образованные в соответствии с законодательством иностранных государств).

Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль иностранных

юридических лиц регулируется соответствующей инструкцией Государственной

налоговой службы Российской Федерации. 1. Плательщики налога 1.1.

Плательщиками налога на прибыль являются: 1.1.1. предприятия и организации

(в том числе бюджетные) , являющиеся юридическими лицами по

законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории

Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, а также

международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую

деятельность; -------------------------------- К бюджетным организациям

относятся учреждения и организации, основная деятельность которых полностью

или частично финансируется за счет средств бюджета на основе сметы доходов

и расходов (бюджетной сметы). 1.1.2. филиалы и другие обособленные

подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и

расчетный (текущий) счет; (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ

N 2 от 12.02.96) 1.1.3. коммерческие банки различных видов, включая банки с

участием иностранного капитала, получившие лицензию Центрального банка

Российской Федерации; Банк внешней торговли Российской Федерации; кредитные

учреждения, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на

осуществление отдельных банковских операций; Центральный банк Российской

Федерации и его учреждения в части прибыли, полученной от деятельности, не

связанной с регулированием денежного обращения; 1.1.4. филиалы банков и

кредитных учреждений, имеющие отдельный баланс и корреспондентский субсчет

(или расчетный счет), включая филиалы иностранных банков - нерезидентов,

получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение

на территории Российской Федерации банковских операций, за исключением

филиалов (отделений) Сберегательного банка Российской Федерации. (в ред.

Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) Филиалы

(территориальные банки) Сберегательного банка Российской Федерации,

созданные в республиках, краях, областях, городах Москве и Санкт -

Петербурге; (абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 2

от 12.02.96) 1.1.5. предприятия, организации и учреждения, являющиеся

юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и получившие в

Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью лицензию на

осуществление страховой деятельности, а также их филиалы, имеющие баланс с

конечным финансовым результатом деятельности и расчетный (текущий) счет;

1.1.6. критерии отнесения предприятий к малым предприятиям (включая среднюю

численность работников) установлены Федеральным законом от 14 июня 1995 г.

N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в

Российской Федерации". Под субъектами малого предпринимательства, согласно

указанному Закону, понимаются коммерческие организации, в уставном капитале

которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации,

общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и

иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или

нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого

предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя

численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных

уровней (малые предприятия): в промышленности, в строительстве и на

транспорте - 100 человек; в сельском хозяйстве и в научно - технической

сфере - 60 человек; в оптовой торговле - 50 человек; в розничной торговле и

бытовом обслуживании населения - 30 человек; в остальных отраслях и при

осуществлении других видов деятельности - 50 человек. При этом следует

иметь в виду, что к малым предприятиям могут относиться только предприятия,

являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. (в

ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97) Малые

предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные),

относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого

является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли. В

течение года эти показатели определяются нарастающим итогом с начала года.

Предприятие самостоятельно определяет, какой из показателей должен

применяться - объем оборота (объем реализации продукции, товарооборот и

т.п.) или объем прибыли, полученной от всех видов деятельности в целом.

Выбранный предприятием показатель должен быть неизменным в течение

отчетного года. Для целей налогообложения критерии отнесения предприятий к

малым предприятиям определяются исходя из фактических показателей за

соответствующие отчетные периоды нарастающим итогом с начала года. (абзац

введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97) Абзацы

четвертый и пятый исключены. - Изменения и дополнения Госналогслужбы РФ N 3

от 18.03.97. Средняя за отчетный период численность работников малого

предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе

работающих по договорам гражданско - правового характера и по

совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников

представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного

юридического лица. Определение среднесписочной численности работников

производится в соответствии с Инструкцией по статистике численности и

заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и

организациях, утвержденной Госкомстатом СССР 17 сентября 1987 г. N 17-10-

0370. Численность лиц, работающих по договорам подряда и другим договорам

гражданско - правового характера, учитывается в общей численности основного

производственного персонала ежемесячно в течение всего срока действия

договора. При отсутствии учета рабочего времени этих лиц в списочной

численности они принимаются за каждый календарный день как целые единицы.

Работники, заключившие трудовой договор с предприятием о выполнении работы

на дому личным трудом (надомники), учитываются в среднесписочной

численности работников предприятия как целые единицы. Исчисление

среднесписочной численности работников, принятых на работу по

совместительству, производится исходя из фактически отработанного ими

времени с учетом продолжительности рабочего времени, установленной для

совместителей законодательством. Положением об условиях работы по

совместительству, утвержденным Постановлением Госкомтруда СССР, Минюста

СССР и Секретариата ВЦСПС от 9 марта 1989 г. N 81/604-К-3/6-84 (письмо

Минфина СССР от 7 апреля 1989 г. N 48 "Об условиях работы по

совместительству"), определено, что продолжительность работы по

совместительству не может превышать четырех часов в день или полного

рабочего дня в выходной день. Общая продолжительность работы по

совместительству в течение месяца не должна превышать половины месячной

нормы рабочего времени, установленной для соответствующих категорий

работников. При этом к работникам, работающим по совместительству,

относятся как работники данного предприятия, работающие по совместительству

в свободное от основной работы время, так и работники других предприятий,

работающие по совместительству на данном предприятии. (пп. 1.1.6 введен

Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) Все

плательщики налога на прибыль, указанные в настоящем пункте, в дальнейшем

именуются предприятиями, а кредитные, страховые организации и их филиалы

при определении особенностей исчисления налога в дальнейшем именуются

соответственно банками и страховщиками. 1.2. Не являются плательщиками

налога на прибыль: 1.2.1. предприятия любых организационно - правовых форм

по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и

охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на

данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за

исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа,

определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными)

органами субъектов Российской Федерации. При определении

сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции следует

руководствоваться Общесоюзным классификатором "Промышленная и

сельскохозяйственная продукция", утвержденным Госкомитетом СССР по

стандартам в 1985 году. Перечень охотохозяйственной продукции приведен в

Приложении N 1 к настоящей Инструкции. Прибыль, полученная предприятиями,

перечисленными в указанном подпункте, от иных видов деятельности, подлежит

обложению налогом на прибыль в соответствии с настоящей Инструкцией; 1.2.2.

Центральный банк Российской Федерации и его учреждения по прибыли,

полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения;

1.2.3. организации, применяющие согласно Федеральному закону от 29 декабря

1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности

для субъектов малого предпринимательства" упрощенную систему

налогообложения, учета и отчетности, с предельной численностью работающих

(включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско -

правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими

деятельности, включая численность работающих в их филиалах и

подразделениях. Под действие упрощенной системы налогообложения, учета и

отчетности не подпадают предприятия, занятые производством подакцизной

продукции, предприятия, созданные на базе ликвидированных структурных

подразделений действующих предприятий, а также кредитные организации,

страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных

бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие

субъекты других категорий, для которых Министерством финансов Российской

Федерации установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и

отчетности. Субъекты малого предпринимательства имеют право в

предусмотренном указанным Федеральным законом порядке перейти на упрощенную

систему налогообложения, учета и отчетности, если в течение года,

предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право

применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности,

совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил

суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного

законодательством Российской Федерации на первый день квартала, в котором

произошла подача заявления. Вновь созданное предприятие, подавшее заявление

на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности,

считается субъектом упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности

с того квартала, в котором произошла его официальная регистрация; (пп.

1.2.3 введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)

1.2.4. организации, по прибыли, полученной от предпринимательской

деятельности в области игорного бизнеса. Организации, осуществляющие

предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса, признаются в

соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 года N 142-ФЗ "О налоге

на игорный бизнес" плательщиками налога на игорный бизнес. Налогом на

игорный бизнес облагаются следующие виды объектов игорного бизнеса: игровые

столы, предназначенные для проведения азартных игр, в которых игорное

заведение участвует через своих представителей как сторона; игровые столы,

предназначенные для проведения азартных игр, в которых игорное заведение

участвует через своих представителей как организатор и (или) наблюдатель;

игровые автоматы; кассы тотализаторов; кассы букмекерских контор. При

осуществлении игорным заведением других видов деятельности, не относящихся

к игорному бизнесу, указанное заведение обязано вести раздельный учет

доходов от этих видов предпринимательской деятельности и уплачивать налог

на прибыль, полученную от этих видов предпринимательской деятельности, в

соответствии с настоящей Инструкцией; (пп. 1.2.4 введен Изменениями и

дополнениями N 4, внесенными Приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-

02/210) 1.2.5. организации, переведенные нормативными правовыми актами

законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов

Российской Федерации на уплату единого налога на вмененный доход для

определенных видов деятельности (далее - единый налог) в соответствии с

Федеральным законом от 31 июля 1998 года N 148-ФЗ "О едином налоге на

вмененный доход для определенных видов деятельности". Плательщиками единого

налога являются организации, осуществляющие предпринимательскую

деятельность в следующих сферах: 1) оказание бытовых услуг физическим лицам

(ремонт обуви, изделий из кожи, меха, пошив и ремонт одежды, ремонт часов и

ювелирных изделий; ремонт бытовой техники и предметов личного пользования,

ремонт и изготовление металлических изделий, ремонт машин, оборудования и

приборов, оргтехники и периферийного оборудования, сервисное обслуживание

автотранспортных средств и иные бытовые услуги населению, в том числе фото-

и киноуслуги, прокат, за исключением проката кинофильмов); 2) оказание

физическим лицам парикмахерских услуг (деятельность парикмахерских

салонов), медицинских, косметологических услуг (в том числе в косметических

салонах), ветеринарных и зооуслуг; 3) общественное питание (деятельность

ресторанов, кафе, баров, столовых, нестационарных и других точек

общественного питания с численностью работающих до 50 человек); 4)

розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих

до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие

места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой

площади; 5) розничная выездная (нестационарная) торговля горюче -

смазочными материалами; 6) оказание транспортных услуг субъектами малого

предпринимательства с численностью работающих до 100 человек; 7) оказание

услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей. Прибыль,

полученная организациями, переведенными на уплату единого налога, от иной

предпринимательской деятельности, осуществляемой наряду с деятельностью на

основе свидетельства об уплате единого налога, подлежит обложению налогом

на прибыль в соответствии с настоящей Инструкцией. (пп. 1.2.5 введен

Изменениями и дополнениями N 4, внесенными Приказом Госналогслужбы РФ от

25.08.98 N БФ-3-02/210) 1.3. Для предприятий, относящихся к основной

деятельности железнодорожного транспорта и связи, а также объединений и

предприятий по газификации и эксплуатации газового хозяйства расчеты с

бюджетом по налогу на прибыль производятся в порядке, устанавливаемом

Правительством Российской Федерации . --------------------------------

Распоряжение Правительства Российской Федерации от 10 февраля 1994 г. N 165-

р о расчетах с бюджетом предприятий почтовой связи (доведено до налоговых

инспекций телеграммой Госналогслужбы России от 22 февраля 1994 г. N НП-4-

01/27н). Постановление Правительства Российской Федерации от 6 октября 1994

г. N 1130 "О порядке расчетов с бюджетом акционерных обществ (предприятий)

по газификации и эксплуатации газового хозяйства Министерства топлива и

энергетики Российской Федерации" (доведено до налоговых инспекций письмом

Госналогслужбы России от 8 ноября 1994 г. N НП-6-01/422). Постановление

Правительства Российской Федерации от 2 февраля 1996 г. N 88 "О порядке

уплаты налога на прибыль организаций, относящихся к основной деятельности

Министерства связи Российской Федерации" (доведено до налоговых инспекций

письмом Госналогслужбы России от 20 февраля 1996 г. НП-6-02/110).

Постановление Правительства Российской Федерации от 22 мая 1996 г. N 629 "О

порядке уплаты налогов на прибыль, добавленную стоимость, а также иных

обязательных платежей в бюджеты предприятиями и организациями федерального

железнодорожного транспорта, осуществляющими и обеспечивающими перевозочный

процесс" (доведено до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от

5 июня 1996 г. N ВГ-6-02/383). (сноска введена Изменениями и дополнениями

Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97) По предприятиям, в состав которых входят

территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие

отдельного баланса (филиалы страховщиков, не имеющие баланса с конечным

финансовым результатом) и расчетного (текущего, корреспондентского) счета,

зачисление налога на прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов

субъектов Российской Федерации, производится в доходы бюджетов субъектов

Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных

подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные

подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности

(фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в

порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. При этом

сумма налога по указанным предприятиям и структурным подразделениям

определяется в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на

территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения. --

------------------------------ Постановление Правительства Российской

Федерации от 1 июля 1995 г. N 660 "О порядке расчетов с федеральным

бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль

предприятий и организаций, в состав которых входят территориально

обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и

расчетного (текущего, корреспондентского) счета". 2. Объект обложения

налогом и порядок исчисления облагаемой прибыли 2.1. Объектом обложения

налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в

соответствии с положениями, предусмотренными настоящим разделом Инструкции.

2.2. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от

реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные

участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных

операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. (в ред.

Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) При этом конечный

финансовый результат деятельности страховых организаций (прибыль или

убыток) определяется как разность между выручкой от реализации страховых

услуг и поступлениями от иной деятельности, осуществляемой в соответствии с

действующим законодательством, и расходами, включаемыми в себестоимость

оказываемых ими страховых услуг и иных работ (услуг) в соответствии с

Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты

налога на прибыль страховщиками, утвержденным Постановлением Правительства

Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 491. До определения финансовых

результатов от проведения страховых операций страховые организации в

соответствии с действующим порядком на основании специальных расчетов

определяют размер страховых резервов. Банки исчисляют налогооблагаемую базу

для расчета налога на прибыль путем уменьшения общей суммы доходов на сумму

расходов, определенных в соответствии с Положением об особенностях

определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и

другими кредитными учреждениями, утвержденным Постановлением Правительства

Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490. 2.3. Прибыль (убыток) от

реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой

от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость

и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в

себестоимость продукции (работ, услуг). Предприятия, осуществляющие

внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из

выручки от реализации продукции (работ, услуг) уплаченные экспортные

пошлины. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и

порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете

налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом. (абзац введен

Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) До принятия

указанного Закона при определении состава затрат, включаемых в

себестоимость продукции (работ, услуг), следует руководствоваться

Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,

услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке

формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении

прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от

5 августа 1992 г. N 552, с учетом последующих изменений и дополнений,

внесенных в указанное Положение (в дальнейшем - Положение о составе

затрат), Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для

уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями,

утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая

1994 г. N 490, Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы

для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденным Постановлением

Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 491, а также

особенностями состава затрат, определенными соответствующими министерствами

и ведомствами Российской Федерации по согласованию с Министерством

экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской

Федерации. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8