Законодательный минимум по бухучету

Российской Федерации, не подлежит налогообложению стоимость дополнительно

полученных юридическим лицом - акционером акций, распределенных между

акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству

принадлежащих им акций либо разница между номинальной стоимостью новых

акций, полученных взамен первоначальных акций акционера, и номинальной

стоимостью первоначальных акций акционера. (абзац введен Изменениями и

дополнениями Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97; в ред. Изменений и

дополнений N 4, внесенных Приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-

02/210) Прибыль от реализации юридическим лицом - акционером полученных в

результате указанного распределения или увеличения номинальной стоимости

акций определяется как разница между ценой реализации и первоначально

оплаченной стоимостью этих акций. В случае продажи акции указанная прибыль

облагается налогом на прибыль. (абзац введен Изменениями и дополнениями N

4, внесенными Приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210)

Например, предприятие приобрело у акционерного общества акцию номиналом

1000 рублей по цене 1100 рублей. (абзац введен Изменениями и дополнениями N

4, внесенными Приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210) В связи

с переоценкой основных фондов акционерное общество увеличило уставный

капитал. В результате увеличения уставного капитала акционерного общества

предприятие получило акции: (абзац введен Изменениями и дополнениями N 4,

внесенными Приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210) - путем

распределения дополнительного количества акций пропорционально количеству

принадлежащих ему акций. При этом акционер получил дополнительно акцию

номиналом 1000 рублей. (абзац введен Изменениями и дополнениями N 4,

внесенными Приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210) При

реализации этой дополнительно полученной акции по цене 1500 рублей прибыль

составит 1500 рублей (1500 рублей - 0 рублей). Если первоначально

приобретенная акция реализуется по цене 1500 рублей, прибыль составит 400

рублей (1500 рублей - 1100 рублей); (абзац введен Изменениями и

дополнениями N 4, внесенными Приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-

02/210) - путем увеличения номинальной стоимости акций. При этом акционер

получил новую акцию номиналом 10 000 рублей взамен первоначально полученной

акции номинальной стоимостью 1000 рублей. (абзац введен Изменениями и

дополнениями N 4, внесенными Приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-

02/210) При реализации акции номиналом 10 000 рублей за 15 000 рублей

налогооблагаемая прибыль составит 13 900 рублей (15 000 рублей - 1100

рублей). (абзац введен Изменениями и дополнениями N 4, внесенными Приказом

Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210) 2.8. Доходы предприятий,

полученные в иностранной валюте, подлежат налогообложению по совокупности с

выручкой, полученной в рублях. При этом доходы, полученные в иностранной

валюте, пересчитываются в рубли по текущему курсу рубля, котируемому

(публикуемому) Центральным банком Российской Федерации, действовавшему на

день определения предприятием выручки от реализации продукции (работ,

услуг) в соответствии с принятым методом определения выручки от реализации

продукции (работ, услуг) для целей налогообложения. (в ред. Изменений и

дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) По предприятиям,

осуществляющим экспортно - импортные товарообменные операции (в т.ч.

осуществляемые на бартерной основе), выручка в валюте для целей

налогообложения пересчитывается в рубли по курсу на день оформления

таможенных документов. 2.9. В целях налогообложения валовая прибыль,

уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, изложенными в

пунктах 2.4, 2.5 и 2.6 настоящей Инструкции, уменьшается на суммы: -

рентных платежей (вносимых в бюджет в установленном порядке из прибыли)

(действует по 20 января 1997 г. включительно); (в ред. Изменений и

дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97) - доходов в виде дивидендов,

полученных по акциям, принадлежащим предприятию - акционеру и

удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении

прибыли предприятия - эмитента, а также доходов в виде процентов,

полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации,

государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг

органов местного самоуправления (действует с 21 января 1997 г.); (в ред.

Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97) - доходов от

долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов,

полученных за пределами Российской Федерации; - доходов казино, иных

игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов

(видеопоказа), от проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и

иными программами (аудио-, видеокассеты, компакт - диски, дискеты и другие

носители) и записей на них, определяемых как разница между выручкой,

получаемой от реализации этих услуг, и расходами (включая расходы на оплату

труда) на эти услуги. (в ред. Изменений и дополнений N 4, внесенных

Приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210) Порядок исчисления и

уплаты налога с указанных выше видов доходов, за исключением доходов

казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, изложен в

разделе 6 настоящей Инструкции. (в ред. Изменений и дополнений N 4,

внесенных Приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210)

Организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в области

игорного бизнеса, уплачивается налог на игорный бизнес в соответствии с

Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 142-ФЗ "О налоге на игорный

бизнес"; (абзац введен Изменениями и дополнениями N 4, внесенными Приказом

Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210) - прибыли от посреднических

операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет

субъекта Российской Федерации, отличается от установленной по основному

виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта

Российской Федерации. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2

от 12.02.96) К посредническим операциям и сделкам относится деятельность

предприятия, выступающего в роли комиссионера или поверенного в договоре

комиссии или поручения. По договору поручения поверенный обязуется

совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия

за вознаграждение, по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению

комитента (лица, по поручению которого совершается сделка) совершить одну

или несколько сделок от своего имени за счет комитента за вознаграждение.

Для целей налогообложения прибыли не относятся к посреднической

заготовительная, снабженческо - сбытовая и торговая деятельность (кроме

комиссионной); - прибыли от страховой деятельности, если ставка налога на

прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, отличается от

установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль,

зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации; (в ред. Изменений и

дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) - прибыли от осуществления

отдельных банковских операций и сделок, если ставка налога на прибыль,

зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, отличается от

установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль,

зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации; (в ред. Изменений и

дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) - прибыли от реализации

произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также

от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии

сельскохозяйственной продукции собственного производства, за исключением

прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых

по перечню, утверждаемому законодательным (представительным) органом

субъекта Российской Федерации. (в ред. Изменений и дополнений

Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) Если продукция сельхозпереработки

используется на том же предприятии как сырье для дальнейшего производства,

т.е. перерабатывается не сельскохозяйственное сырье, а промышленная

продукция, то прибыль, полученная от производства и реализации этой

продукции, подлежит при налогообложении уменьшению на сумму расчетной

прибыли от производства сельскохозяйственной продукции и переработки

сельскохозяйственного сырья, определяемой исходя из удельного веса затрат

на производство и переработку сельскохозяйственного сырья в общих затратах

промышленной продукции. При передаче сельскохозяйственного сырья в

переработку другому предприятию на давальческих началах прибыль, полученная

от реализации промышленной продукции, подлежит уменьшению на сумму

расчетной прибыли, определяемую исходя из удельного веса затрат от

производства сельскохозяйственной продукции в общих затратах промышленной

продукции (примеры расчета в Приложении N 2 к настоящей Инструкции). Убытки

от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, в том числе

подсобного сельского хозяйства, и охотохозяйственной продукции, а также от

реализации произведенной и переработанной на данном предприятии

сельскохозяйственной продукции собственного производства, при исчислении

налогооблагаемой прибыли не учитываются; (в ред. Изменений и дополнений

Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) Абзац исключен. - Изменения и дополнения

Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96. - положительных курсовых разниц

(увеличивается на суммы отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в

отчетном периоде в результате изменения курса рубля по отношению к

котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам,

действовавшего на последнюю дату предыдущего отчетного периода (в отношении

остатков валютных средств), на день поступления (расходования) валютных

средств, и курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком

Российской Федерации иностранным валютам на день определения предприятием

сумм налогооблагаемой прибыли, то есть на последний день отчетного периода

(действует по 20 января 1997 г. включительно). (в ред. Изменений и

дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97) Уменьшение (увеличение)

валовой прибыли производится на суммы курсовых разниц, отнесенных на счет

"Прибыли и убытки" по всем счетам бухгалтерского учета, по которым

отражаются операции в иностранной валюте (действует по 20 января 1997 г.

включительно) . (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от

18.03.97) -------------------------------- В порядке, предусмотренном

Федеральным законом от 3 декабря 1994 г. N 54-ФЗ "О внесении изменений и

дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и

организаций" и Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля

1995 г. N 661 "О внесении изменений и дополнений в Положение о составе

затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в

себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых

результатов, учитываемых при налогообложении прибыли". (сноска введена

Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) Начиная с 21

января 1997 года корректирование валовой прибыли в целях налогообложения на

суммы положительных и отрицательных курсовых разниц, образовавшиеся в

результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным

банком Российской Федерации иностранным валютам по валютным счетам и

операциям в иностранных валютах, не производится. (абзац введен Изменениями

и дополнениями Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97) 2.10. В целях правильного

исчисления налога на прибыль плательщики обязаны обеспечить раздельное

ведение учета по видам деятельности, указанным в пункте 2.9 настоящей

Инструкции. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например,

содержание дирекции и охраны предприятия, содержание зданий и их текущий

ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и т.д.),

распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида

деятельности в общей сумме выручки. Если многопрофильное предприятие имеет

несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки, то

исчисление налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по

соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по

предприятию. 2.11. При исчислении облагаемой прибыли предприятия валовая

прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный и другие аналогичные по

назначению фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской

Федерации предприятиями, для которых предусмотрено создание таких фондов,

но не более установленных законодательством Российской Федерации

минимальных размеров этих фондов. При этом следует исходить из фактически

образованного размера уставного капитала (из фактически перечисленных

средств в этот уставный капитал, но не более установленных

законодательством Российской Федерации минимальных размеров этих фондов). В

случае использования средств этих фондов на иные цели, кроме установленных

законодательством Российской Федерации (для покрытия убытков, а также для

погашения облигаций акционерного общества и выкупа акций общества в случае

отсутствия иных средств), дополнительные отчисления в эти фонды за счет

уменьшения налогооблагаемой прибыли не производятся. При этом сумма

отчислений в указанные фонды не должна превышать 50 процентов

налогооблагаемой прибыли предприятий. (в ред. Изменений и дополнений

Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) При исчислении налогооблагаемой базы

банков валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений на формирование

резервов под обесценение ценных бумаг и на возможные потери по ссудам в

порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации по

согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. (в ред.

Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) Предприятия с

иностранными инвестициями, акционерные общества (открытого и закрытого

типа) создают необходимые для своей деятельности резервные фонды согласно

Постановлениям Совета Министров СССР от 13 января 1987 г. N 48 "О порядке

создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий,

международных объединений и организаций СССР и других стран - членов СЭВ" и

N 49 "О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных

предприятий с участием советских организаций и фирм капиталистических и

развивающихся стран" и Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ

"Об акционерных обществах". (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы

РФ N 2 от 12.02.96) Согласно указанным Постановлениям Совета Министров СССР

по совместным предприятиям отчисления от прибыли в резервный фонд

осуществляются до тех пор, пока этот фонд не достигнет 25 процентов

уставного капитала предприятия. Акционерное общество создает необходимый

для своей деятельности резервный фонд в размере, предусмотренном уставом

общества, но не менее 15 процентов от его уставного капитала. Отчисления в

резервный фонд, исключаемые из облагаемой прибыли, не могут превышать 25

процентов от уставного капитала предприятия с иностранными инвестициями и

15 процентов от уставного капитала акционерного общества. По совместным

предприятиям, являющимся акционерными обществами, валовая прибыль

уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд в размере, предусмотренном

для акционерных обществ. (абзац введен Изменениями и дополнениями

Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) Абзацы первый, третий и четвертый

настоящего пункта действуют по 20 января 1997 г. включительно. (абзац

введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97) 2.12.

Бюджетные и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от

предпринимательской деятельности, уплачивают налог с полученной от такой

деятельности суммы превышения доходов над расходами. Такие организации

могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку,

поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и

соответствующую этим целям. Порядок исчисления сумм превышения доходов над

расходами производится аналогично порядку, установленному для исчисления

налогооблагаемой прибыли предприятия. (в ред. Изменений и дополнений

Госналогслужбы РФ N 3 от 18.03.97) При исчислении налогооблагаемой прибыли

(суммы превышения доходов над расходами) бюджетных учреждений и организаций

не учитывается стоимость безвозмездно полученных основных производственных

фондов, оборудования и иного имущества, используемых ими по прямому

назначению при осуществлении основной уставной деятельности. Порядок

исчисления налогооблагаемой прибыли для бюджетных учреждений изложен в

письме Минфина России и Госналогслужбы России от 28 октября 1992 г. N N

100; ВГ-6-01/385 "Об исчислении и уплате в бюджет налога на прибыль

бюджетными учреждениями и порядке представления отчетности в налоговые

органы" и Изменениях и дополнениях к нему от 9 сентября 1993 г. N N 108; НП-

4-01/139. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)

По бюджетным учреждениям учет доходов, расходов, суммы превышения доходов

над расходами (прибыли) производится в соответствии с Положением о

бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным

Приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. N 170, Инструкцией по

бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете,

утвержденной Приказом Минфина России от 3 ноября 1993 г. N 122, а также в

соответствии с письмами Минфина России от 15 февраля 1993 г. N 12 "О

порядке составления годовой, квартальной и месячной бухгалтерской

отчетности учреждениями и организациями, состоящими на бюджете" и от 25

июля 1994 г. N 95 "О составлении бухгалтерских отчетов за 1994 год и

периодической отчетности в 1995 году учреждениями и организациями,

состоящими на бюджете". В составе доходов и расходов организаций,

перечисленных в настоящем пункте, не учитываются доходы, образующиеся в

результате целевых отчислений на содержание указанных организаций,

поступившие от других предприятий и граждан, членские вступительные взносы,

долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы,

производимые за счет этих средств. Ведение учета доходов и расходов

указанных средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской

деятельности производится раздельно. Средства, полученные военизированными

спасательными службами за выполненную ими работу в соответствии с

заключенными договорами от предприятий и организаций независимо от их

организационно - правовых форм и использованные строго по назначению на

свое содержание, в состав доходов не включаются и налогообложению не

подлежат. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)

Прибыль военизированных спасательных служб, полученная от

предпринимательской деятельности, подлежит налогообложению в

общеустановленном порядке. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ

N 2 от 12.02.96) 2.13. Объединяемые предприятиями в целях осуществления

совместной деятельности денежные средства, остающиеся в их распоряжении

после уплаты налога, иное имущество, а также средства от добровольных

пожертвований и взносов граждан (кроме банков) не подлежат обложению

налогом. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96)

Объектом налогообложения является прибыль, которая получена в результате

использования указанных средств. Совместная деятельность без создания для

этой цели юридического лица осуществляется на основе договора между ее

участниками. Совместная деятельность с 1 марта 1996 г. регламентируется

Гражданским кодексом Российской Федерации (часть вторая). По договору

простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или

несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно

действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или

достижения иной не противоречащей закону цели. (в ред. Изменений и

дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) Имущество юридических лиц,

объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается

на отдельном балансе у того ее участника, которому в соответствии с

договором поручено ведение общих дел участников договора. Данный участник

действует на основании доверенности, подписанной остальными участниками

договора. Предприятие, осуществляющее учет результатов совместной

деятельности, ежеквартально нарастающим итогом с начала года сообщает

каждому участнику совместной деятельности и налоговому органу по месту их

нахождения до наступления срока представления ими квартальных бухгалтерских

отчетов и годовых бухгалтерских отчетов и балансов о суммах причитающейся

каждому участнику совместной деятельности доли прибыли для учета ее при

налогообложении в составе валовой прибыли независимо от фактического

распределения этой прибыли. При этом указанная доля прибыли определяется

исходя из прибыли по данным бухгалтерского отчета, скорректированной с

учетом метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг)

для целей налогообложения, положений Постановления Правительства Российской

Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 с учетом изменений и дополнений и ее

уменьшения (увеличения) в соответствии с пунктами 2.4, 2.5 и 2.6 настоящей

Инструкции. (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от

12.02.96, N 3 от 18.03.97) Налогоплательщики - участники совместной

деятельности могут направлять на совместную деятельность средства только

после окончательных расчетов с бюджетом по налогам, т.е. после

распределения прибыли от этой деятельности и налогообложения ее у каждого

из участников в установленном порядке. Не подлежат налогообложению как

объединяемые для осуществления совместной деятельности средства,

направляемые потребительскими обществами, союзами, а также предприятиями и

организациями, создаваемыми ими в соответствии со статьей 7 Закона

Российской Федерации от 19 июня 1992 г. N 3085-1 "О потребительской

кооперации в Российской Федерации", в централизованные фонды, образуемые

для совместного решения задач развития потребительской кооперации в

соответствии с их уставами и договорами о хозяйственно - правовых

взаимоотношениях, из прибыли, остающейся в их распоряжении после

обязательных платежей, а также средства, выделяемые потребительским

обществам, союзам, их предприятиям и организациям из указанных фондов для

осуществления целевых мероприятий. Убытки, полученные от выполнения

договоров о совместной деятельности, на результатах деятельности участников

- юридических лиц не отражаются, так как они должны покрываться за счет

участников совместной деятельности. (абзац введен Изменениями и

дополнениями Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96) 2.14. Объектом

налогообложения бирж является прибыль, полученная от сдачи в аренду и

продажи брокерских мест, совершенных на бирже сделок купли - продажи

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8