Заработная плата

организациями (фондами), зарегистрированными в установленном порядке и

входящими в перечни, утверждаемые федеральными органами исполнительной

власти, отвечающими за науку и техническую политику, а также за

образование, культуру и искусство вРФ;

- материальная выгода в виде экономии на процентах при получении

заемных средств от предприятий, учреждений, организаций, а также физических

лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, если:

• процент за пользование такими средствами в рублях составляет не

менее двух третей от ставки рефинансирования, установленной Банком России;

• процент за пользование такими средствами в иностранной валюте

составляет не менее 10% годовых.

Материальная выгода в виде положительной разницы между суммой,

исчисленной исходя из двух третей ставки рефинансирования, установленной

Банком России, по средствам, полученным в рублях, или исходя из 10% годовых

по средствам, полученным в иностранной валюте, и суммой фактически

уплаченных процентов по полученным заемным денежным средствам, подлежит

налогообложению в составе совокупного годового дохода физических лиц. В

случае получения беспроцентной ссуды, подлежащая налогообложению

материальная выгода определяется в размере двух третей ставки

рефинансирования Банка России по рублевым ссудам или исходя из 10% годовых

по беспроцентным ссудам в иностранной валюте. В таком же порядке

производится исчисление материальной выгоды по ссудам, срок возврата

которых договором не установлен или определен до востребования.

При расчете материальной выгоды в целях налогообложения принимается

ставка рефинансирования Банка России, действовавшая в течение срока

пользования заемными средствами. В случае изменения ставки рефинансирования

новая учетная ставка применяется начиная с расчетного месяца, следующего за

месяцем ее изменения.

Сумма материальной выгоды, подлежащая налогообложению, исчисляется в

случаях выдачи ссуды наличными денежными средствами, денежными средствами в

безналичном порядке, а также в натуральной форме по свободным (рыночным)

ценам на дату выдачи.

Налогообложение материальной выгоды определяется ежегодно в течение

всего срока пользования заемными средствами по истечении каждого расчетного

месяца исходя из разницы между исчисленной суммой процентов по ссуде в

размере двух третей ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в

течение периода пользования рублевыми заемными средствами, и суммой

фактически уплаченных процентов по этой ссуде за истекший период отчетного

года. Если же уплата % по заемным средствам не осуществлялась, расчет

производится исходя из суммы процентов в размере двух третей ставки

рефинансирования Банка России.

По ссудам, полученным в иностранной валюте, налогооблагаемая

материальная выгода определяется в аналогичном порядке исходя из разницы

между исчисленной суммой % по ссуде в размере 10% годовых и фактически

уплаченными процентами по этой ссуде за отчетный период. Если уплата

процентов не производилась, расчет производится исходя из 10% годовых в

иностранной валюте.

Налогообложению подлежит сумма материальной выгоды, исчисленная на

начало отчетного года с той части заемных средств, которая осталась

невозвращенной на момент уплаты % за пользование этими средствами.

В случае выдачи физическому лицу в отчетном году ссуды, переходящей к

погашению на следующий год, налогооблагаемая материальная выгода

рассчитывается ежемесячно в течение всего периода пользования такими

ссудами.

Аналогичный расчет производится до полного погашения ссуды. Не

определяется для целей налогообложения материальная выгода при выдаче по

заявлению работника заемных средств в счет предстоящей оплаты труда на срок

не более месяца в размере его среднемесячного заработка, а также

материальная выгода по ссудам, выдаваемым физическим лицам - страхователям,

заключившим договора добровольного страхования жизни, не превышающим размер

произведенного страхового взноса.

Не облагаются подоходным налогом заемные средства, полученные

физическими лицами на льготных условиях на строительство (приобретение)

жилого дома или квартиры в соответствии с законодательством Российской

Федерации, законодательством субъектов РФ и решениями органов местного

самоуправления.

В соответствии с Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц"

подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в

календарном году, взимается в следующих размерах:

С сумм коэффициентов и с сумм надбавок за стаж работы, начисляемых к

заработной плате и выплачиваемых в соответствии с законодательством за

работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в

высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми

климатическими условиями, налог взимается только у источника выплаты

отдельно от других доходов по ставке 12%.

В случае, если сумма вычетов, предусмотренных Законом "О подоходном

налоге с физических лиц", превышает основной заработок или пособие по

безработице, а вместе с коэффициентом и надбавками общая сумма оплаты труда

превысит сумму указанных вычетов, то исчисление налога производится с

совокупной суммы основного заработка, коэффициента и надбавок.

На основании Инструкции "По применению Закона Российской Федерации "О

подоходном налоге с физических лиц" доход, полученный в налогооблагаемом

периоде ежемесячно уменьшается:

- у физических лиц, доход которых в течение года не превысил 5000

рублей. - на сумму дохода в двукратном размере установленного законом

минимального размера оплаты труда;

- у физических лиц, доход которых в течение года составил от 5000

рублей 1 копейки до 20000 рублей, - на сумму дохода в двукратном размере

установленного законом минимального размера оплаты труда до месяца, в

котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил

5000 рублей; на сумму дохода в размере одного установленного законом

минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход,

исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 5000 рублей;

- у физических лиц, доход которых в течение года превысил 20000

рублей, - на сумму дохода в двукратном размере установленного законом

минимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный

нарастающим итогом с начала года, не превысил 5000 рублей; на сумму дохода

в размере одного установленного законом минимального размера оплаты труда

начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала

года, превысил 5000 рублей, до месяца, в котором такой доход не превысил

20000 рублей; начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим

итогом с начала года, превысил 20000 рублей, уменьшение не производится.

У предпринимателей без образования юридического лица и других граждан,

получающих доходы, налогообложение которых производится налоговыми

органами, совокупный доход для предоставления указанных вычетов, полученный

в налогооблагаемом периоде, уменьшается на документально подтвержденные

расходы, связанные с извлечением этого дохода. При невозможности

определения в налогооблагаемом периоде совокупного дохода за каждый месяц

для предоставления вычетов определяется среднемесячный доход.

При наличии у физического лица права на уменьшение дохода по

нескольким основаниям, предусмотренным Инструкцией, вычеты из совокупного

дохода за каждый полный месяц, в течение которого он получен, производятся

по одному из оснований, предусматривающему более льготный размер уменьшения

налогооблагаемого дохода.

При приобретении физическими лицами жилого дома, или квартиры, или

дачи, или садового домика на праве общей долевой собственности, у каждого

покупателя, названного в договоре купли - продажи, из совокупного дохода

исключается сумма фактических расходов на приобретение, в пределах

пятитысячекратного размера установленного законом минимального размера

оплаты труда, учитываемого за трехлетний период, но не более суммы

расходов, приходящихся на его долю в собственности. Сумма вычета,

приходящаяся на долю участника долевой собственности, который таким вычетом

воспользоваться не может, другими участниками долевой собственности

использована быть не может.

Если в договоре купли-продажи жилого дома, или квартиры, или дачи, или

садового домика, либо, в случае осуществления строительства названных

объектов, в документе, подтверждающем статус физического лица в качестве

покупателя, застройщика, в том числе при заключении договора с предприятием

на долевое участие в строительстве, покупателем названо только одно

физическое лицо, то независимо от возникновения у второго супруга права

совместной собственности на такой объект, льгота по подоходному налогу ему

не предоставляется. Аналогичный порядок применяется и в том случае, когда в

покупке либо строительстве названных объектов участвуют другие члены семьи

физического лица - покупателя.

Расходы по строительству или приобретению могут исключаться из

облагаемого дохода в течение года по мере получения физическим лицом

доходов на основании документов, подтверждающих фактически понесенные

затраты, либо один раз при завершении бухгалтерией налоговых расчетов с

физическим лицом за истекший год, либо налоговым органом при предъявлении

физическим лицом декларации о полученных за отчетный год доходах. На

подлинном документе делается отметка бухгалтерией предприятия, учреждения,

организации либо налоговым органом (ставится штамп вышеуказанных

организаций, дата и подпись ответственного работника разборчиво).

Документами, подтверждающими произведенные расходы, могут являться:

договоры с юридическими и физическими лицами на строительство вышеуказанных

объектов, счета на приобретение строительных материалов, подтвержденные

денежными документами об оплате, акты закупки строительных материалов у

физических лиц с указанием в них полных сведений об этом физическом лице

(фамилия, имя, отчество, адрес местожительства, паспортные данные),

кредитные договоры, квитанции к приходному кассовому ордеру на погашение

кредитов и % по ним, а также другие документы.

Для предоставления указанной льготы договоры, заключенные между

физическими лицами на приобретение строительных материалов, выполнение

работ (услуг), подлежат учету в налоговом органе по месту постоянного

жительства физического лица - застройщика. Учет договора в налоговом органе

производится в присутствии физического лица в день его обращения, о чем

делается соответствующая отметка. При получении физическими лицами кредитов

в банках и других кредитных учреждениях на строительство или покупку

указанных объектов совокупный доход в налогооблагаемом периоде уменьшается

на сумму фактически уплаченных взносов в погашение кредитов и процентов по

ним до полного погашения таких кредитов, но на срок не более 3-х лет. На

кредиты, полученные на предприятиях, в учреждениях и организациях, на

указанные цели, данное положение не распространяется. Льгота также не

распространяется на суммы ссуд, выдаваемых банковскими учреждениями, не

имеющими права кредитовать физических лиц.

В случае, если в отчетном календарном году по заявлению физического

лица производится погашение кредитов и процентов по ним, то наряду с

принятием к зачету сумм погашенных кредитов и % по ним, принимаются

фактически произведенные расходы по строительству или приобретению в

размере, превышающем сумму погашенного кредита и %, но в пределах

совокупного дохода физического лица, учитываемого за трехлетний период, и в

общей сумме не более пятитысячекратного размера установленной законом

минимальной месячной оплаты труда, учитываемой за этот же период. Причем

перерасчет с учетом расходов по строительству или приобретению производится

в таких случаях по окончании года.

Если затраты физического лица на новое строительство или приобретение

жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика, а также суммы,

направленные на погашение кредита, полученного на эти цели, за отчетный

календарный год превысят его совокупный доход за этот год, то сумма

превышения принимается к зачету с учетом совокупного налогооблагаемого

дохода, полученного физическим лицом за весь трехлетний период пользования

льготой, но в пределах размера пятитысячекратной установленной законом

ММРОТ, учитываемой за этот же период.

Вышеуказанные расходы не исключаются из совокупного годового дохода

физических лиц, для которых жилые дома, или квартиры, или дачи, или садовые

домики построены, куплены, а полученный кредит на указанные цели погашен за

счет собственных средств предприятия, учреждения или организации. Сумма

средств, распределенная в таких случаях в пользу физических лиц, подлежит

включению в состав совокупного налогооблагаемого дохода этих лиц в

общеустановленном порядке.

Не производится уменьшение совокупного дохода при приобретении

физическими лицами в собственность названных объектов на основании

заключенных договоров мены.

Физическим лицам, имеющим доходы от выполнения ими трудовых

обязанностей на предприятиях, в учреждениях и организациях, уменьшение

облагаемого налогом дохода на сумму расходов на содержание детей и

иждивенцев производится ежемесячно этими предприятиями, учреждениями и

организациями.

У остальных физических лиц уменьшение облагаемого налогом дохода на

установленный законом ММРОТ и сумму расходов на содержание детей и

иждивенцев производится налоговыми органами при начислении налога на

текущий год;

Определение облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном

году иностранными гражданами и лицами без гражданства, имеющими постоянное

местожительство в РФ, производится в порядке, установленном Законом "О

подоходном налоге с физических лиц" от 7 декабря 1991 года № 1998-1. При

этом в составе облагаемого совокупного дохода учитываются также:

- суммы надбавок, выплачиваемых в связи с проживанием в РФ;

- суммы, выплачиваемые для компенсации расходов на обучение детей в

школе, питание, поездки членов семьи плательщика в отпуск и на аналогичные

цели.

В состав облагаемого налогом совокупного дохода иностранного

физического лица не включаются:

- суммы, отчисляемые нанимателем иностранного физического лица в фонды

государственного социального страхования и пенсионного обеспечения;

- суммы компенсаций расходов по найму жилого помещения и на содержание

автомобиля для служебных целей;

- суммы командировочных расходов.

При этом суммы, выплачиваемые дополнительно к з/п за каждый день

пребывания в РФ, не считаются компенсацией командировочных расходов; кроме

случаев, когда эти расходы связаны с передвижением иностранного физического

лица по территории РФ или за ее пределами. Такие выплаты считаются

надбавкой к з/п иностранного физического лица и включаются в его облагаемый

доход в полном размере за весь период, в котором производились выплаты.

Суммы, выплачиваемые предприятиями в качестве компенсации

командировочных расходов техническим специалистам из числа иностранных

физических лиц в связи с их работой в РФ, не включаются в их облагаемый

доход, если выплата этих сумм предусмотрена соответствующим внешнеторговым

контрактом.

Во избежание двойного налогообложения доходы, полученные за пределами

РФ физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в РФ, включаются

в доходы, подлежащие налогообложению в РФ.

Лица, не имеющие постоянного местожительства в РФ, подлежат обложению

подоходным налогом только в отношении доходов, полученных из источников в

РФ. При этом доходом, полученным из источников в РФ, считается любой доход,

выплачиваемый предприятием, учреждением, организацией или иным

работодателем или полученный в результате использования или предоставления

права использования собственности, находящейся на территории РФ. В

частности, к таким доходам относятся доходы от выполнения любых видов работ

на предприятиях, в учреждениях или организациях от артистической или

спортивной деятельности, а также доходы, полученные за создание, исполнение

или иное использование произведений науки, литературы и искусства,

вознаграждения авторов открытий, изобретений и промышленных образцов,

выплаты по лицензиям, доходы, полученные в виде дивидендов или %, доходы от

предпринимательской (коммерческой) деятельности, от сдачи в аренду

имущества либо внаем жилых помещений и другие доходы.

Исключение из совокупного дохода физических лиц отдельных видов

доходов, освобождение от обложения подоходным налогом отдельных категорий

физических лиц, а также предоставление других льгот производится только в

соответствии с Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц" и

законодательными актами субъектов РФ.

Льготы по подоходному налогу отдельным физическим лицам не

предоставляются.

7.5. Расчет, удержание и перечисление подоходного налога.

Объектом налогообложения является полученный работником в данной

организации с начала календарного года совокупный доход, уменьшенный на

установленный законом ММРОТ, сумму, удержанную в Пенсионный фонд, сумму

расходов на содержание детей и иждивенцев с зачетом удержанной в предыдущие

месяцы суммы налога.

Рассмотрим на примерах методику налогообложения работников

предприятий, которые получают доход от выполнения ими трудовых

обязанностей.

Пример 1.1 Работник имеет на своем иждивении 3 детей. Определить

размер подоходного налога за январь, февраль, март. Подлежит удержанию

подоходный налогов сумме:

за октябрь - 344164 руб. (2868030 руб. х 0,12);

за ноябрь - 272883 руб. [(2868030 руб. + 2274030 руб.) х (0,12 -

344164 руб.)];

за декабрь - 409504 руб. [(2868030 руб. + 2274030 руб. + 3412530 руб.)

х 0,12 - (344164 руб. + 272883 руб.)].

Пример 2.1 Работнику выдана ссуда в размере 10,0 млн. руб. на год: 1-й

вариант - беспроцентная; 2-й вариант - под 6% годовых (600000 руб.). Ставка

рефинансирования 36%.

В первом варианте сумму материальной выгоды - 2400000 руб. (10 млн.

руб. х 0,36 х 2/3) следует включить в доход работника для целей

налогообложения. Во втором варианте размер материальной выгоды составит 1,8

млн. руб. (2,4 млн. руб. - 600000 руб.).

Пример 3.1 В порядке расчетов с работником по оплате труда (1,8 млн.

руб.) работнику был выдан холодильник, рыночная стоимость которого - 2,5

млн. руб. В совокупный доход для целей налогообложения будет включена

разница - 700000 руб.

Пример 41. Работнику согласно утвержденному авансовому отчету

выплачены суточные за 7 дней в сумме 350000 руб. (при действующей норме

22000 руб. в сутки). Сумму 196000 руб. [350000 руб. -(22000 руб. х 7 дн.)]

следует включить в доход работника.

Пример 51. В марте молодоженам оказана материальная помощь на

приобретение мебели в размере 10 млн. руб. В доход работника для целей

налогообложения будет включена сумма 8998120 руб. (10 млн. руб. - 83490

руб. х 12).

Примечание. Материальная помощь работникам выплачивается по различным

причинам (обстоятельствам). Если материальная помощь оказана в связи со

стихийными бедствиями, смертью членов семьи работника и другими

чрезвычайными обстоятельствами, то ее сумма независимо от размера не

включается в налогооблагаемую базу. Суммы материальной помощи по другим

обстоятельствам (на лечение, приобретение путевок и др.) не подлежат

налогообложению в пределах 12-кратного установленного законом минимального

размера месячной оплаты труда в год. Сумма материальной помощи, превышающая

этот предел, подлежит включению в облагаемый налогом доход.

Пример 61. Работник получил в апреле к юбилейной дате подарок

стоимостью 1,5 млн. руб., то есть более суммы в 12 минимальных оплат труда,

которая равна - 1001880 руб. (83490 руб. х 12). Разница, составляющая

498120 руб. (1500000 руб. - 1001880 руб.), будет включена в его доход для

целей налогообложения.

Примечание. Методика исчисления дохода работника для целей

налогообложения та же, что и при получении материальной помощи.

Подоходный налог исчисляется и удерживается предприятиями,

учреждениями, организациями и иными работодателями по истечении каждого

месяца с суммы совокупного дохода физических лиц с начала календарного

года, уменьшенного на вычеты, предусмотренные Инструкцией по указанным в

ней соответствующим ставкам, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы

налога.

По окончании года производится перерасчет налога, исходя из

полученного в календарном году совокупного годового дохода физических лиц

(в полных рублях) за вычетом всех сумм, подлежащих исключению из

совокупного годового дохода.

Те предприятия, учреждения, организации, иные работодатели, которые не

обеспечили выплату зарплаты в установленные сроки и допустили задолженность

по заработной плате на 1 января года, следующего за отчетным (не считая

плановой зарплаты за декабрь, выплата которой производится в первых числах

следующего месяца), обязаны произвести перерасчет по подоходному налогу и

исчислить налог только с той суммы, которую они фактически выплатили за

истекший год. Невыплаченная заработная плата должна быть учтена в том

налогооблагаемом периоде, в котором будет выплачена.

При перерасчете налога исходя из фактически полученного дохода

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8