Анализ состояния учета и качества на примере финансово-хозяйственной деятельности ОАО КЭПСП ВФСО Динамо Киров

законодательством Российской Федерации на покрытие убытков, на погашение

облигаций акционерного общества и выкуп его акций в случае отсутствия иных

средств соответствующие суммы отражаются в графе 5 статьи "Резервный фонд".

При формировании данных отчета об изменениях капитала данные

о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года (непокрытом убытке

прошлых лет и отчетного года) могут показываться по одной статье или

раздельно. При этом нераспределенная прибыль может отражаться в отчете об

изменениях капитала как остаток прибыли, оставшейся в распоряжении

организации, после образования в соответствии с законодательством

Российской Федерации резервного фонда, с выделением в том числе фондов и

резервов, образуемых организацией в соответствии с учредительными

документами. Организация может отражать образуемые в соответствии с

учредительными документами фонды и резервы обособленно по соответствующим

статьям раздела "Капитал" отчета об изменениях капитала. В этом случае

нераспределенная прибыль будет исчисляться как часть прибыли, оставшейся в

распоряжении организации, за минусом сумм образованных фондов, сумм,

направленных в соответствии с принятыми решениями на покрытие убытка,

выплату дивидендов и пр. Принятый организацией порядок раскрытия информации

об изменениях капитала необходимо учесть при разработке и принятии

организацией формы отчета об изменениях капитала.

По статье "Целевые финансирование и поступления" отражается

движение средств, полученных некоммерческой организацией из соответствующих

источников на цели своей деятельности (с соответствующей расшифровкой

источников поступлений). Данные по указанной статье учитываются при

определении итогов по разделу "Капитал" отчета об изменении капитала.

В разделе "Резервы предстоящих расходов" отчета об изменениях

капитала отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода

резервов предстоящих расходов, образуемых организацией в соответствии с

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в

Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов

Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н (зарегистрировано в

Министерстве юстиции Российской Федерации 27 августа 1998 г.,

регистрационный номер 1598), и принятой учетной политикой, движении средств

каждого резерва в течение отчетного периода.

В отчете об изменениях капитала при отражении данных по графе

3 "Остаток на начало года" показываются остатки фондов и целевых

поступлений, соответствующие остаткам их по данным предыдущей годовой

бухгалтерской отчетности, с учетом произведенной реорганизации организации.

По статье "Оценочные резервы" в графе 3 отражается сумма

резервов, образованных в конце предыдущего года в соответствии с

установленным порядком и принятой учетной политикой организации.

В графе 4 "Поступило в отчетном году" отражаются суммы

отчислений от прибыли, поступлений из бюджета и иных источников в фонды и

целевые средства.

В графе 4 по статье "Оценочные резервы" отражается сумма

резервов, образованных в конце отчетного года (а также в течение отчетного

года в разрешенных случаях) в соответствии с установленным порядком и

принятой учетной политикой.

В графе 5 "Израсходовано (использовано) в отчетном году"

показываются суммы фактических расходов фондов и целевого финансирования и

поступлений или списания средств фондов, например на увеличение добавочного

капитала в части использования фондов в качестве финансового обеспечения

капитальных вложений и долгосрочных финансовых вложений, перевод средств из

одного фонда в другой.

В разделе "Изменение капитала" отчета об изменениях капитала

раскрывается информация об источниках увеличения капитала организации на

конец отчетного года по сравнению с итоговыми данными раздела "Капитал",

отраженными в графе 3, а также причинах уменьшения капитала. При этом

следует иметь в виду, что внутренние обороты, связанные с увеличением

(уменьшением) одной составляющей капитала за счет уменьшения (увеличения)

другой составляющей, отражаться в разделе "Изменение капитала" отчета об

изменениях капитала не должны.

Справочно в отчете об изменениях капитала организация также

отражает данные о направлениях использования поступлений из бюджета и

внебюджетных фондов (в части по обычным видам деятельности и капитальным

вложениям во внеоборотные активы) и в сравнении с предыдущим отчетным

годом. В случае получения целевых средств из бюджета или внебюджетных

фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, рекомендуется

соответствующие данные также отразить справочно в отчете об изменениях

капитала.

1.2.4 Отчет о движении денежных средств (форма N 4)

Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о

потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с

учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в

разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой

деятельности.

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на

соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе

организации, на расчетных, валютных специальных счетах, отражаются

нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской

Федерации.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной

валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду.

После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте,

пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату

составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным

расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

При формировании данных отчета о движении денежных средств

следует иметь в виду следующее.

Текущей деятельностью считается деятельность организации,

преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая

извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и

целями деятельности, то есть с производством промышленной продукции,

выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров,

оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной

продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации,

связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением

земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования,

нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей;

с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации,

выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.

Финансовой деятельностью считается деятельность организации,

связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском

облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее

приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

При представлении данных о движении денежных средств в разрезе

текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой указанной части

деятельности должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое

поступление денежных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг,

от продажи основных средств и иного имущества, получение авансов, бюджетных

средств и средств иного целевого финансирования, кредитов, займов,

дивидендов, процентов по финансовым вложениям и пр. поступления;

направление денежных средств на оплату товаров, продукции, работ, услуг, на

оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу

авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным

бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам

и займам и прочие выплаты и перечисления.

В расшифровках движение денежных средств, связанное с

выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами

чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данные о

движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и другими

аналогичными обязательными платежами должны отражаться в отчете раздельно в

составе данных по текущей деятельности, если только они не могут быть

конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью.

При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты

(включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях или в

кассу организации соответствующие суммы отражаются в составе данных по

текущей деятельности как поступление денежных средств от продажи основных

средств и иного имущества. При этом сумма проданной иностранной валюты

включается в данные, характеризующие расходование денежных средств по

текущей деятельности, по соответствующему направлению расходования.

При приобретении иностранной валюты перечисленные денежные

средства включаются в данные по текущей деятельности по соответствующему

направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты отражается также

по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме

от продажи основных средств и иного имущества).

Организациям следует учесть, что в отчете о движении денежных средств

справочно должны быть приведены данные о поступлениях в отчетном периоде

денежных средств по наличному расчету (за исключением поступлений денежных

средств из кредитной организации в кассу организации) с выделением в том

числе по расчетам с юридическими лицами и по расчетам с физическими лицами,

а также с выделением из данных по поступлению денежных средств по наличному

расчету с применением контрольно - кассовых машин или бланков строгой

отчетности (то есть в порядке выдачи квитанций, путевок, билетов, талонов,

знаков почтовой оплаты и других приравниваемых к чекам документов строгой

отчетности по формам, утвержденным в соответствии с действующим порядком).

В отчете о движении денежных средств представляются данные,

прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных

средств.

1.2.5 Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5)

При принятии организацией решения о включении в состав

представляемой бухгалтерской отчетности Приложения к балансу (форма N 5) по

образцу формы, приложенному к Приказу Министерства финансов Российской

Федерации от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности

организаций", в разделе "Движение заемных средств" показываются наличие и

движение средств, полученных взаймы как у кредитных организаций (кредит),

так и у других организаций и физических лиц. По строкам "в том числе не

погашенные в срок" отражаются заемные средства, просроченные к погашению.

В разделе 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность"

отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации,

учитываемой на счетах учета расчетов.

Данные о дебиторской и кредиторской задолженности приводятся с

подразделением на краткосрочную и долгосрочную. Из данных о долгосрочной

задолженности выделяются данные о задолженности, платежи по которой

ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По строкам, характеризующим данные о просроченной

задолженности, отражаются показатели о задолженности, по которой истекли

предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности. При этом

обособленно выделяется задолженность, числящаяся в бухгалтерском учете как

просроченная свыше 3 месяцев до отчетной даты.

При отражении данных по статье "Обеспечения" следует

руководствоваться заключенными договорами, а также указаниями к

соответствующим забалансовым счетам, приведенным в инструкции по применению

Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности

предприятий.

В справках к разделу "Дебиторская и кредиторская

задолженность" отражаются данные о движении векселей, выданных

(полученных), в том числе просроченных.

В целях выявления влияния на финансовое положение организации

наличия дебиторской задолженности справочно приводятся данные о фактической

себестоимости поставленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг,

по которым в бухгалтерском учете числится дебиторская задолженность.

Для целей заполнения разделов 1 "Движение заемных средств", 2

"Дебиторская и кредиторская задолженность" и 3 "Амортизируемое имущество"

Приложения к бухгалтерскому балансу в журналах - ордерах, ведомостях,

машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета расчетов должна

выделяться необходимая информация на основании первичных учетных

документов.

В разделе 3 "Амортизируемое имущество" приводится расшифровка

состава нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в

материальные ценности, принадлежащих организации. Данные приводятся по

первоначальной (восстановительной) стоимости.

В разделе "Движение средств финансирования долгосрочных

инвестиций и финансовых вложений" показывается наличие собственных и

привлеченных средств у организации и их использование на цели капитальных и

других вложений долгосрочного характера.

Справочно к разделу "Движение средств финансирования

долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" отражаются стоимость

незавершенного строительства, движение средств организации, вложенных в

дочерние и зависимые общества в виде вкладов в уставный капитал, инвестиций

в ценные бумаги обществ, целевых вложений на развитие производства,

реконструкцию и т.п.

В разделе "Финансовые вложения" расшифровывается состав

долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в российской и

иностранной валютах, учитываемых на счетах учета долгосрочных и

краткосрочных финансовых вложений.

В разделе "Расходы по обычным видам деятельности" приводятся

расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты,

затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация,

прочие затраты. При этом следует иметь в виду, что по указанным элементам

отражаются затраты организации, связанные со списанием материально -

производственных запасов на цели производства продукции, выполнения работ,

оказания услуг, учтенная задолженность по оплате труда за выполненные

работы, оказанные услуги, начисленная амортизация и пр.

Данные приводятся в целом по организации (по всем видам

деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота. К

внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей

изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного

производства, обслуживающих хозяйств и др. Приравниваются к данному обороту

затраты по браку; затраты при простоях по внешним причинам; расходы,

возмещаемые виновными лицами (юридическими и физическими); расходы

(связанные со списанием активов и иные расходы), списываемые в

установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

Организация может принять решение о представлении данных о расходах по

обычным видам деятельности не в составе Приложения к бухгалтерскому

балансу, а в виде самостоятельного приложения к отчету о прибылях и убытках

(к форме N 2).

В разделе "Социальные показатели" отражаются отдельные

социальные показатели деятельности организации. В частности, по

соответствующим строкам раздела отражаются образование и использование в

соответствии с установленным порядком сумм взносов на государственное

социальное страхование (Фонд социального страхования Российской Федерации,

Пенсионный фонд Российской Федерации), в Государственный фонд занятости

населения Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование по

установленным законодательством Российской Федерации нормам от средств на

оплату труда.

Обособленно в разделе выделяются данные о размере страховых взносов по

договорам добровольного страхования пенсий.

Кроме этого, выделяются данные о среднесписочной численности работников

организации и денежные выплаты и поощрения работникам организации

(начисленные денежные выплаты и поощрения), не связанные с производством

продукции, выполнением работ, оказанием услуг, доходы по акциям и вкладам в

имущество организации.

1.2.6 Пояснительная записка

В пояснительной записке должна быть приведена информация о

данных, требование о раскрытии которых определено в пункте 27 Положения по

бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, а

также других положениях по бухгалтерскому учету (об изменениях учетной

политики организации, о материально - производственных запасах, основных

средствах, о доходах и расходах организации, о событиях после отчетной даты

и условных фактах хозяйственной жизни, об информации по аффилированным

лицам, об информации по операционным и географическим сегментам и пр.) и не

нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по

которым в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках отражаются

прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные

виды прибылей и убытков в случае их существенности.

В пояснительной записке следует привести краткую

характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности;

текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели

деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты

деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой

бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении

организации, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более

полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых

результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее

финансовом положении.

Организация, применяющая при налогообложении метод

определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее

оплаты, приводит отдельно данные о причитающихся налоговых платежах в

бюджет, исчисленных на основе представленных налоговых расчетов, и данные,

исчисленные на основе сведений о продаже товаров, продукции, работ, услуг и

финансовых результатах, отраженных в бухгалтерском учете исходя из

допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. При

этом данные о налоговых платежах, исчисленных по двум методам, приводятся в

разрезе существенных видов налогов и с отражением сумм отклонений.

При изложении основных показателей деятельности может быть

приведена характеристика основных средств (доля активной части основных

средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериальных

активов, финансовых вложений, научно - технического уровня продукции и пр.

При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими

таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных

показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и

финансовом положении, их причины.

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу

могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса

(текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности

восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике

платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как

наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки,

просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок

кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет,

уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение

обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку

положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место

негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу

приводятся характеристика структуры источников средств, степень зависимости

организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика

динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением

эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности

организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции,

включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в

частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и

др.; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов

их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов

организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о

динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы

организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых

экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации,

интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Достоверность информации годовой бухгалтерской отчетности

организации, если она в соответствии с законодательством Российской

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13