Контроль и ревизия

плановой ревизии.

2.5. Организация и порядок проведения инвентаризаций

Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в

Украине» от 16 июля 1999 г. № 996-ХІ определяет правовые основы

регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составление

финансовой отчетности. Однако для обеспечения достоверности данных

бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия обязанные

проводить инвентаризацию активов и обязательств, во время которой

проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Статья 10 вышеуказанного Закона «Инвентаризация активов и обязательств»

удостоверяет, что объекты и периодичность проведения инвентаризации

определяются собственником (руководителем) предприятия, кроме случаев,

когда ее проведения являются обязательным в соответствии с

законодательством. Довольно справедливо аргументирует необходимость

проведения инвентаризации профессор В.В. Сопко. Он отмечает, что основным

средством бухгалтерского наблюдения за состоянием и изменениями

хозяйственных фактов является документация, однако являются такие

хозяйственные факты, которые документация не может охватить в момент их

возникновения (естественные потери, пересортица, потеря документов,

арифметические ошибки и т.п.). Поэтому возникает потребность выявления

фактического состояния ценностей и расчетов. Таким способом фактического

контроля является инвентаризация (от лат. inventarium — описание

имущества).

Основными задачами инвентаризации есть:

- выявления фактического наличия основных фондов, нематериальных активов,

товарно-материальных ценностей, средства, ценных бумаг, а также объемов

незавершенного строительства в натуре;

- установления излишка или недостатка ценностей и средства путем

сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

- выявления товарно-материальных ценностей, которые частично утратили

первоначальное качество, а также материальных ценностей и нематериальных

активов, которые не используются;

- проверка соблюдения условий и порядка хранения материальных и денежных

ценностей, а также правил содержания и эксплуатации основных фондов;

- проверка реальной стоимости зачисленных на баланс основных фондов,

нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и

финансовых вложений, денег в кассах, на счетах в банках, денег в пути,

дебиторской и кредиторской задолженности и т.п.

Последовательность осуществления инвентаризаций регламентируется

Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов,

товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов,

утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 № 69, с

изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов

Украины от 05.12.97 № 268. Ответственность за организацию инвентаризаций

несет руководитель предприятия.

Прежде всего, инвентаризации проводятся на предприятиях, заведующие

которых некачественно и несвоевременно составляют и подают отчеты,

несвоевременно и не полностью сдают выручку.

Проведения инвентаризации всех статей баланса обязательно перед

составлением годовой финансовой отчетности, кроме имущества, инвентаризация

которого проводилась не раньше 1 октября отчетного года. Инвентаризация

зданий, сооружений и других недвижимых объектов основных средств может

проводиться один раз на трех года, а библиотечных фондов — один раз на пять

лет. Инвентаризации обязанности при передаче имущества государственного

предприятия в аренду, ее приватизации, при передаче ценностей, в случае

установления фактов краж, по предписаниям судейско-следственных органов,

после техногенных аварий, пожара, стихийного бедствия и в случаях

ликвидации предприятия.

Материалы инвентаризации и решения относительно регулирования

расхождений утверждаются руководителем предприятия с включением результатов

в отчет за период, в котором законченная инвентаризация, а также в годовой

отчет. Проведения инвентаризации при передаче государственного предприятия

в аренду, приватизации имущества осуществляется соответственно Положению,

утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 02.03.93 № 158.

Для проведения инвентаризаций на предприятиях распорядительным документом

их руководителя создаются постоянно действующие комиссии и в отдельности —

рабочие инвентаризационные комиссии по привлечению к ним опытных

специалистов. После окончания инвентаризации обязательно проводят

контрольные проверки качества переучета ценностей с участием постоянно

действующих и рабочих инвентаризационных комиссий.

Результаты контрольных проверок инвентаризаций оформляются актом.

Регистрацию проведенных контрольных проверок осуществляет бухгалтерия

в специальной книге.

Название

предприятия

Акт

контрольной проверки инвентаризации ценностей

на складе № 2 ___________ , где проводилась

инвентаризация 9 октября 200_ г.

Инвентаризация ценностей проводилась на 9 октября 200_ г. комиссией в

составе: члена постоянно действующей инвентаризационной комиссии — главного

бухгалтера гуртовні Нестеренко Г.П., главы инвентаризационной комиссии —

Кулаги О И., членов инвентаризационной комиссии — Якименко Б.Р., Бурдейного

Я.С.

Контрольной проверкой установлено:

1. В соответствии с Инвентаризационным описанием значится в наличии

_____________ наименований ценностей на сумму ________ грн. __ коп.

2. Результаты проверки:

|№ по |Наименования |Значится в |Фактически выявлено |Результат |

|описи |контрольное |инвентаризационно|контрольной |проверки (+ |

| |проверенных |й описи |проверкой |больше, – меньше)|

| |ценностей | | | |

|Приходные и расходные кассовые ордера |Проверка фактического наличия |

|Журнал регистрации приходных и |средства, ценных бумаг и других |

|расходных кассовых документов |ценностей кассы (инвентаризация) |

|Книга учета принятых и выданных |Проверка полноты оприходования и |

|кассиром денег. Отчет кассира |обоснованности расходования денежной |

|(кассовая книга). |наличности по целевому назначению |

|Журнал-ордер № 1 по счету 30 «Касса» |Проверка соответствия данных отчетов |

|Главная книга и баланс к счету 30 |кассира и приложенных к ним документов|

|«Касса» |записям журнала-ордера № 1, Главной |

| |книги и баланса по счету 30 «Касса» |

Сравнивая данные журнала-ордера № 1 с Главной книгой, ревизор

устанавливает реальность сумм остатков кассы путем проверки записей из

дебета и кредита счета 30 «Касса», сделанных на основе приходных и

расходных кассовых ордеров. Ведь можно механически уменьшить сальдо из

счета кассы (во всех регистрах бухгалтерского учета, кассовой книге и

балансе) и одновременно уменьшить или сальдо нереальной кредиторской

задолженности, или сальдо собственного капитала, или сальдо счета 285

«Торговая наценка».

В отдельных случаях, наоборот, увеличивают сальдо у дебиторов, затрат

и на других счетах.

Иногда сальдо кассы уменьшают за счет механического увеличения итога

кредиторской стороны счета 30 «Касса» в журнале-ордере № 1 в дебет счетов

затрат, расчетов, собственного капитала и т.п.

Особое внимание ревизор уделяет проверке своевременности

оприходования полученных по чекам денег из банка, на сумму которых в день

получения выписывается приходный кассовый ордер. Одновременно ревизор

находит корешок чека, на основании которого полученные деньги, и отмечает

на нем: «Оприходован».

Есть несколько случаев, когда механически увеличивают общий итог

расчетно-платежной ведомости при начислении заработной платы (счет 66

«Расчеты из оплаты работы»).

В момент выписки расходных кассовых ордеров иногда строки «прописью»

не заполняются, а после выдачи денег дописываются нужные цифры.

Во время проверки правильности выплаты денег по платежным ведомостям

следует выборочно установить, все ли записанные в ведомость лица фактически

работали на предприятии, не ли было среди них подставных, на которые

выписывается заработная плата с целью ее присвоения.

Такие факты можно установить путем сопоставления данных ведомости на

заработную плату с записями в личных делах работников и табелях, с

приказами о зачисление на работу и увольнения, с данными документов

(справок) о начисление заработной платы. Вспомогательной проверке подлежат

достоверность подписей получателей денег, случаи дописывания сумм,

подчистки, непредупрежденные исправления и т.п.

Возможные факты краж денежной наличности из кассы. В таких случаях

ревизор в обязательном порядке применяет прием встречной проверки операций.

Счет 30 «Касса» сравнивается с счетом 31 «Счета в банках», 33 «Другие

средства», 37 «Расчеты с разными дебиторами» и т.п. (табл. 4.4.2).

Кроме того, на основании корешков чеков можно установить, сколько и с

какой целью получен денег (на оплату работы, на хозяйственные потребности,

на командировку). Такая необходимость возникает в связи со случаями

неоприходования денег кассы, полученных из банка путем подделки шифра в

выписке банка, когда сумму, полученную на основе чека, лишь бы не было

расхождений между оборотом кредита счета 31 «Счета в банках» и таким же

оборотом дебета выписок из счетов в банках, относят на дебет тех счетов,

где есть нереальная кредиторская задолженность, на затраты. Деньги,

полученные в банка по чеками, должны быть использованы по их целевым

назначением. Для этого необходимо сопоставить суммы выписок банка по

расходной частью и соответствующим счетом по коду операции «03» с записями

в отчете кассира и приходными кассовыми ордерами на определенную дату и

корешками чековых книжек на получение денежной наличности. Кроме того,

использования денег по целевому назначению проверяется путем сопоставления

фактически израсходованных сумм денежной наличности, отображенных в отчете

кассира на основе расходных кассовых ордеров, с суммами, указанными на

корешках чековых книжек и на приходном кассовом ордере и с установленным

банком лимитом средств на соответствующие цели.

Таблица 4.4.2. Встречная проверка

Счет 30 «Касса» корреспондирует

|По дебету счета 30 «Касса» из кредита:|По кредиту счета 30 «Касса» из дебета:|

|14 «Долгосрочные финансовые |15 «Капитальные инвестиции» |

|инвестиции» |31 «Счета в банках» |

|15 «Капитальные инвестиции» |33 «Другие средства» |

|16 «Долгосрочная дебиторская |36 «Расчеты с покупателями и |

|задолженность» |заказчиками» |

|31 «Счета в банках» |37 «Расчеты с разными дебиторами» |

|34 «Краткосрочные векселя получены» |41 «Паевой капитал» |

|37 «Расчеты с разными дебиторами» |50 «Долгосрочные займы» |

|41 «Паевой капитал» |66 «Расчеты по оплате труда» |

|42 «Дополнительный капитал» |67 «Расчеты с участниками» |

|50 «Долгосрочные займы» |76 «Расходы на сбыт» |

|70 «Доходы от реализации» |95 «Финансовые расходы» |

|76 «Страховые платежи» | |

|97 «Другие затраты» | |

4.5. Ревизия средств в пути

К средству, которые считаются в дороге (счет 33, субсчет 333

«Денежные средства в пути в национальной валюте»), принадлежат: выручка,

полученная предприятиями за услуги, реализованную продукцию и выполненные

работы, внесенная в банк, отделению Сбербанка, кассы, почтового отделения

связи для зачисления на счета в банках.

Основой записи указанных операций на дебет субсчета 333 «Денежные

средства в пути в национальной валюте» являются квитанции учреждений банка,

Сбербанка, почтового участка связи, копии сопроводительных ведомостей о

сдаче выручки инкассаторам банка, а в кредит — выписки банка.

Ревизор проверяет своевременность и полноту зачисления на счета в

банках каждой в отдельности сданной суммы.

Для установления возможных краж каждую сумму на счете 33, субсчета

333 «Денежные средства в пути в национальной валюте» (с минувшим сроком

перечисления) по дебету этого счета сопоставляют с документами, которые

подтверждают отправление денег, а по кредиту — с выпиской банка или

приходным кассовым ордером.

В случае выявления сумм, зачисленных на счета в банках не полностью

или с большим опозданием, немедленно сообщают начальнику отделения связи и

вместе с ним устанавливают причины и виновных лиц.

Ревизор проверяет также, осуществляется ли ежемесячная инвентаризация

сумм, сданных у отделение связи, но не зачисленных в банка до конца месяца.

На основе книги (журнала) учета средств в пути, а также суммы

недостатков и излишков денег, выявленных в инкассаторских сумках, следует

проверить отображение их в отчетах кассира или отчетах материально

ответственных лиц предприятий. Если выручку сдавал кассир, то проводят

инвентаризацию кассы, результаты выводят с учетом выявленных в

инкассаторской сумке расхождений сумм выручки.

Однако дебетовые или кредитовые остатки на счете 33, субсчета 333

«Денежные средства в пути в национальной валюте» относительно каждой суммы,

сданной через инкассаторов, свидетельствуют о том, что исправления не

сделаны и ревизор должен такой факт учесть при выводе результатов

инвентаризации кассы.

Такую же ревизию проводят относительно сумм, сданных в вечернюю кассу

банка в последний день месяца и не зачисленных в первый день следующего

месяца. Ревизоры в акте ревизии отмечают поправленные записи за

соответствующий период и выявляют результат.

Особое внимание следует свернуть на сальдо субсчета 333 «Денежные

средства в дороге в национальной валюте» на первое число соответствующего

месяца. При этом важно выяснить, нет ли фактов отнесения на указанный

субсчет суммы выручки, которая относится к первым числам следующего за

отчетным месяца.

Вопросы для самоконтроля

Порядок проведения инвентаризации наличия средства и других ценностей

кассы.

Задача ревизии кассы.

На кого полагается ответственность за соблюдение кассовой дисциплины?

Кто устанавливает лимит остатка денежной наличности в кассе?

В каком нормативном документе предусмотренные положения кассовой

дисциплины, дайте им характеристику.

Каким способом проверяют кассовые операции?

Процедуры документальной проверки кассовых операций.

Последовательность проверки денежных средств в пути.

Какие документы подтверждают суммы денежных средств в пути?

Тема 5

РЕВИЗИЯ ОПЕРАЦИЙ СО СЧЕТОВ В БАНКАХ

Во время ревизии операций по счетам в банках ревизор руководствуется

такими нормативными актами: Инструкцией об открытии банками счетов в

национальной и иностранной валюте, утвержденным постановлением Правления

Национального банка Украины от 18 декабря 1998 г. № 527; Инструкцией № 7 «О

безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины», утвержденным

постановлением Правления Национального банка Украины № 204 от 02.08.1996

г.; Положением (стандартом) бухгалтерского учета № 4 «Отчет о движении

денежного средства», утвержденным Министерством финансов Украины от

31.03.1999 г. № 87.

Соответственно Порядку ведения кассовых операций в народном хозяйстве

Украины все государственные, кооперативные, акционерные, арендные,

коллективные, общие и прочие предприятия, объединения, организации и

учреждения, независимо от формы собственности и вида деятельности, имеют

текущие счета в банка и обязанные сохранять свои денежные средства на них.

Таким образом, объектом контроля являются свободное денежное средство

предприятия в национальной и иностранной валюте, операции на счетах,

которые осуществляются с расчетно-денежными документами, утвержденными

банком, и выписки банка с выделением каждого счета в отдельную учетную

единицу.

Ревизия осуществляется сплошным способом и начинается из проверки

соблюдения порядка открытия счетов в банках и исследования выписок за весь

период, который подлежит ревизии, и приложенных к ним документов

предприятий-клиентов. Прежде всего определяют законность и обоснованность

операций и правильность отнесения затрат на соответствующие счета. Особое

внимание ревизор обращает на правильность оприходования в кассу денег,

полученных из банка за чеками. Поэтому необходимо установить соответствие

номеров и сумм использованных чеков корешкам книжек, а в случае выявления

аннулированных или испорченных чеков выяснить, есть ли отметка об этом в

корешках.

Не менее важно проверить соблюдение законодательных актов по расчетам

с бюджетом. Тщательной проверке подлежат документы, связанные с

возникновением дебиторской и кредиторской задолженности, а также выясняется

реальность этих сумм, своевременность сверки расчетов с тем, чтобы не

пропустить срока исковой давности. Ревизор проверяет также задолженность

банкам по займам, сравнивая сумму выплаченных процентов с суммой,

предусмотренной при получении кредитов, и анализирует причины отклонений.

Рядом из этим следует проверить обеспеченность векселей, выданных

предприятием.

Все операции, отображенные на расчетном счете, ревизор должен

встречное проверить за соответствующими журналами-ордерами, сведениями и

документами корреспондирующего счета. Платежи за материалы, которые

поступили на предприятие, следует сопоставить с записями в журнале-ордере

относительно расчетов с поставщиками и документами на оприходование

материалов на состав предприятия. Расхождение между сальдо выписок банка и

данными бухгалтерского учета (балансом, журналом, книгой) проверяют на

основе первичных документов, обороты из корреспондирующих счетов — с

помощью журналов и статей баланса.

Тщательно проверяются факты несоответствия дат получения и

оприходования денег, несоблюдения порядковой нумерации ордеров, непогашения

приложенных к ним документов специальным штампом.

Выписка должна быть заверена штампом и печатью банка, подписями

бухгалтера и контролера, а исправления в ней подписывает и скрепляет

гербовой печатью главный бухгалтер или его заместитель.

Если банковские операции не оправданы документами, следует установить

причину этого, а у банка — основание операции.

При оплате платежных требований безналичным способом или за товарно-

транспортными накладными следует убедиться в том, что оплата осуществлена

за полученные товары или за те, которые находятся в пути.

Использования средств текущего счета на выплату заработной платы,

оплату услуг, которые относятся на затраты, расчеты с кредиторами

относительно нетоварных операций, с бюджетом за налоги, расходы будущих

периодов, финансово-результатные счета, спецфонды следует проверять

особенно старательно, поскольку здесь возможные бесхозяйственные расходы и

потери. Иногда искусственно создают кредиторскую задолженность. Встречной

проверкой можно уточнить, получи ли адресат переведенные нему средства,

сверяют оприходование денег в кассу организации, сравнивают корешки чеков

из чековых книжек с прибыльными кассовыми ордерами, оплату документов

поставщика ценностей с их оприходованием.

Для выявления документов, оплаченных лимитированными чеками и

повторно из подотчетных сумм, необходимо проследить, не ли выдается

экспедиторам и другим работникам, кроме лимитированных книжек, еще и

денежная наличность, сверить отчеты про их расходование с данными составов

про прибывшие и отправленные грузы.

Сверка оборотов выписок с учетными регистрами является обязательной,

поскольку возможные случаи умышленного уменьшения или увеличение на одну и

ту же сумму оборотов из дебета и кредита счета. Ревизор должен тщательно

проверить аутентичность выписок банка, свернув внимание на однородность

шрифта, напечатанных показателей, на наличие исправлений, помарок,

подчисток. Относительно сомнительных выписок надо провести встречную сверку

их со вторыми экземплярами в банке.

Ревизор не должен оставлять без внимания банковские операции, не

оправданные документами. В этом случае он обязан выяснить причину

отсутствия документа и в случае необходимости обратиться в банк для

выяснения основания проведения операции. Практика показывает, что записи

методом «красное сторно» и повторные возобновленные проводки в большинстве

случаев применяются для незаконного списания израсходованных денег на

счете, безосновательного отнесения таких сумм на счета затрат, убытков,

реализации, фондов, нереальной кредиторской задолженности.

В особенности внимательно изучают обоснованность перечисления денег в

Сбербанк на лицевые счета отдельных лиц.

При аккредитивной форме расчетов или из лицевых счетов следует

установить причину таких расчетов и их целесообразность, обоснованность

платежей оправдательными документами.

Последовательность документальной ревизии операций по счетам в банка

такая.

1. Сверяют данные выписки с данными первичных документов.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18