Контроль и ревизия

2. Проверяют соответствие выписок банка и журналов-ордеров № 2 и

вспомогательных ведомостей № 2.

3. Осуществляют проверку тождественности между данными журналов-ордеров,

главной книги и баланса по счету 31 «Счета в банках».

Счет 31 «Счета в банках» корреспондирует:

|По дебету с кредитом счетов |По кредиту с дебетом счетов |

|14 «Долгосрочные финансовые инвестиции»|15 «Капитальные инвестиции» |

| |30 «Касса» |

|16 «Долгосрочная дебиторская |31 «Счета в банках» |

|задолженность» |33 «Другие средства» |

|30 «Касса» |36 «Расчеты с покупателями и |

|31 «Счета в банках» |заказчиками» |

|34 «Краткосрочные векселя получены» |37 «Расчеты с разными дебиторами» |

|36 «Расчеты с покупателями и |41 «Паевой капитал» |

|заказчиками» |45 «Изъятый капитал» |

|37 «Расчеты с разными дебиторами» |50 «Долгосрочные займы» |

|41 «Паевой капитал» |51 «Долгосрочные векселя выданы» |

|50 «Долгосрочные займы» |60 «Краткосрочные займы» |

|60 «Краткосрочные займы» |64 «Расчеты за налогами и платежами» |

|63 «Расчеты с поставщиками и |66 «Расчеты из оплаты работы» |

|подстрочниками» |67 «Расчеты с участниками» |

|64 «Расчеты за налогами и платежами» |76 «Страховые платежи» |

|70 «Доходы от реализации» |93 «Затраты на сбыт» |

|76 «Страховые платежи» |95 «Финансовые затраты» |

Ревизия кредитных операций. Расчетно-кредитные операции

осуществляются через банк, который систематически контролирует правильность

расчетов и соблюдение расчетной дисциплины.

В начале проверки ревизору следует установить, какими видами кредитов

пользовалось предприятие, а потом выяснить непосредственно в банке, который

выдавал кредиты, плановые размеры кредитов, не нарушались ли предприятием

правила осуществления кредитных операций, применялись ли к нему санкции и

какие, каковы заключения банка по квартальным и годовым отчетам, по актам

проверок целевого использования займов и обеспечения их возвращения.

Ревизор выясняет, кроме того, какие претензии банка относительно

правильности оформления и своевременности представления расчетов и

сообщений, необходимых для кредитования, и соблюдения сроков возвращения

займов.

На предприятии ревизор сопоставляет получения займов по данным

журналов-ордеров с плановым размером кредита, выясняет причины, вследствие

которых он использовался не полностью, и устанавливает, не наносило ли это

вреда финансовому состоянию, в частности своевременному погашению

кредиторской задолженности и выполнению обязательств относительно уплаты

налогов в бюджет.

В акте ревизор должен указать случаи возникновения просроченной

задолженности по займам, а также использования кредитов, предоставленных с

взысканием повышенных процентов, и определить сумму ущерба, который

получило в связи с этим предприятие. Должны быть выявленные и конкретные

виновники допущенных нарушений ради взыскания из них суммы ущерба.

Во время проверки использования займов, полученных для выдачи средств

работникам предприятия, или оплаты товаров, купленных в кредит, необходимо

сопоставить данные счета относительно задолженности рабочих с данными счета

относительно суммы непогашенного кредита на 1-ше число каждого месяца. Эти

данные должны быть одинаковыми.

Кроме того, проверке подлежат законность выдачи займов и ее

обоснованность первичными документами (заявлениями-обязательствами

работников и необходимыми справками), своевременность удержания долга и

тождественность аналитических данных о поименной задолженности работников

итоговому сальдо соответствующего субсчета. По данным личных дел следует

проверить, все ли должники на момент ревизии числились в списковому составе

работников предприятия.

Вопросы для самоконтроля

Какие источники ревизии операций по счетам в банке?

Какой порядок документальной ревизии операций по счетам в банке?

Как осуществляется встречная проверка операций по счетам в банке?

Каким способом проверяются операции по счетам в банке? В чем его суть?

Тема 6

РЕВИЗИЯ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

6.1. Ревизия расчетов с покупателями и заказчиками

В условиях становления рыночного отношения в Украине важным фактором,

который положительно влияет на стабилизацию финансового состояния

государства, являются решения проблемы расчетно-платежной дисциплины. В

связи с этим за состоянием расчетно-платежной дисциплины в каждом

предприятии должен быть установленный систематический контроль на всех

стадиях осуществления расчетных операций.

Реальность бухгалтерского баланса может быть обеспечена только после

тщательной проверки (инвентаризации) всех его статей. Тому ревизору

проверку состояния расчетов целесообразно начинать с анализа материалов

инвентаризации расчетов. Инвентаризация расчетов состоит в выявлении

фактических остатков сумм на счетах.

В акте результатов инвентаризации расчетов следует указать названия

проинвентаризированных счетов, записать суммы несогласованной и

просроченной дебиторской и кредиторской задолженности и безнадежных долгов.

По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должен

прилагаться справка с указанием суммы задолженности, за что она числится, с

какого времени и на основании что документов.

Таким образом, анализ материалов инвентаризации расчетов дает

возможность ревизору сосредоточить внимание на более аргументированной

проверке расчетов, за которыми установлены разные расхождения.

Ревизия начинается с инвентаризации расчетов с покупателями и

заказчиками. За каждым дебитором следует установить дату и причины

возникновения задолженности, виновных лица и мероприятия, которые

употребляются для взыскания долгов. Кроме того, следует проверить состояние

дел, переданных в суд или арбитраж, решения, принятые относительно их.

Особое внимание ревизор уделяет случаям утаивание на счетах дебиторов

недостатков и краж, порчи и брака товаров, отнесения дебиторской

задолженности на другие статьи баланса.

В случае выявления безнадежной задолженности, в иске относительно

которой суд отказал, следует выяснить мотивы отказа и обоснованность иска.

Выявленные факты невзысканной просроченной дебиторской задолженности

и нарушений расчетной дисциплины желательно обобщить в ведомости такой

формы (табл. 6.1.1).

Таблица 6.1.1. Накопительная ведомость дебиторской задолженности с

просроченным сроком исковой давности

|30 «Касса» |30 «Касса» |

|31 «Счета в банках» |31 «Счета в банках» |

|70 «Доход от реализации» |33 «Краткосрочные векселя получены» |

|71 «Другой операционный доход» |37 «Расчеты с разными дебиторами» |

|76 «Страховые платежи» |50 «Долгосрочные займы» |

| |63 «Расчеты с поставщиками и |

| |подрядчиками» |

| |64 «Расчеты по налогами и платежами» |

| |70 «Доход от реализации» |

| |93 «Затраты на сбыт» |

С одногородними покупателями составляется акт сверки.

При реализации товаров (готовой продукции), предоставлении услуг

покупателям делается запись: дебет счета 36 «Расчеты с покупателями и

заказчиками», кредит счета 70 «Доходы от реализации».

Если поступили на счет деньги от покупателя на основе выписки банка,

то делается запись в дебет счета 31 «Счета в банках» и кредит счетов 36

«Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 70 «Доходы от реализации».

Проверка соблюдения действующей корреспонденции счетов относительно

расчетов с покупателями и заказчиками дает возможность обнаружить ошибки в

отображении расчетных операций и установить факты умышленных искажений

учетных данных с целью утаивания злоупотреблений.

Если ревизией выявленная продолжительная задолженность отдельных

покупателей, то по данным первичных документов (счетов-фактур, товарно-

транспортных накладных и т.п.), которые подтверждают ее возникновения, и по

актом взаимной сверки расчетов можно установить причины несвоевременных

расчетов и виновных в этом лиц.

На предприятиях с компьютеризированным бухгалтерским учетом ревизор

использует справочную нормативную базу, которая сохраняется на электронных

носителях информации, сопоставляет ее данные с первичными документами

(товарными, банковскими), актами взаимных сверок расчетов.

Для наглядности приводим акт инвентаризации расчетов и акт сверки

расчетов.

Акт № 1

инвентаризации расчетов с покупателями

и другими дебиторами

19 октября 200_ г.

На основе Приказа № 32 от 18 октября 200_ г. проведенная

инвентаризация расчетов с покупателями и другими дебиторами состоянием на

19 октября 200_ г.

Инвентаризацией выявлено:

|Шифр |Названия |Сумма по балансом |В общей сумме (гр.|

|балан|балансовых| |3) есть |

|совог|статей и | |задолженность с |

|о |дебиторов | |истекшим сроком |

|счета| | |исковой давности |

| | |в том числе | |

| |Дебет |Кредит|Дебет|Креди|

| | | | |т |

|Состояние расчетов на дату сверки, то есть на |— |6932 |8054 |— |

|1.10.200_ г. | | | | |

|Выправленные записи | | | | |

|Следует увеличить (уменьшить) задолженность | | | | |

|производственного комбината: | | | | |

|а) на счете № 615 от 18.10.200_ г. через | | | | |

|невыполнение договора № 305 от 02.07.200_ г., то | | | | |

|есть непредоставления торговой наценки | | | | |

|Всего выправленных записей |— |— |— |1122 |

|Состояние расчетов на дату сверки, то есть на |— |6932 |6932 | |

|01.10.200_ г. с учетом согласованных выправленных| | | | |

|записей | | | | |

|Расхождения в расчетах |— |— |— |— |

|В том числе | | | | |

|б) расхождений нет | | | | |

Заключение по результатам сверки расчетов.

1) Обе стороны признали согласованную задолженность по состоянию на

01.10.200_ г. в пользу фирмы «Созвездие» в размере 6932 грн (шесть

тысяч девятьсот тридцать две грн 00 коп.), которая должна быть погашена

не позднее 01 июля 200_ г.

2) Расхождения в расчетах остались несогласованными по таких основанных

причин: расхождения отсутствуют.

Акт подписали:

Ревизор І кат.

Главный бухгалтер фирмы «Созвездие»

Главный бухгалтер производственного

комбината

6.2. Ревизия расчетов с подотчетными лицами

Ревизию расчетов с подотчетными лицами проводится сплошным способом в

такой последовательности. Проверяют:

- правильность выдачи денег под отчет;

- законность и целесообразность расходования подотчетных сумм;

- правильность оформления авансовых отчетов и приложенных к ним документов

и своевременность представления их в бухгалтерию предприятия;

- состояние учета расчетов с подотчетными лицами. Источниками ревизии

являются: приказы и распоряжения по предприятию,

- авансовые отчеты с приложенными документами, данные аналитического и

синтетического учета по счета 372 «Расчеты с подотчетными лицами» (журнал-

ордер, оборотная ведомость, главная книга), баланс и т.п.

Проверку расчетов с подотчетными лицами целесообразно начинать с

предыдущего рассмотрения сальдо и месячных оборотов по корреспондирующим

счетам к счету 372 «Расчеты с подотчетными лицами».

Ревизор устанавливает, определен ли круг лиц, которые имеют право

получать деньги в подотчет. Список лиц, которым можно выдавать деньги в

подотчет, утверждается приказом (распоряжением) руководителя предприятия.

Авансы в подотчет выдаются из кассы предприятия для операционно-

хозяйственных затрат и на служебные командировки. Поэтому ревизор проверяет

использования подотчетных сумм по целевому назначению.

Проверяя соблюдение норм возмещения затрат на командировку ревизор

руководствуется постановлением Кабинета Министров Украины от 6 сентября

2000 г. № 1398 «О внесении изменений в постановление Кабинета Министров

Украины от 23 апреля 1999 г. № 663», где указывается, что суточные, начиная

с 06.09.2000 г., установлен в размере 18 гривен.

Ревизор также проверяет соблюдение положений Инструкции о служебных

командировках в границах Украины и за границу, утвержденной приказом

Министерства финансов Украины от 13.03.1998 г. № 59 с изменениями,

внесенными согласно приказу Минфина № 165 от 13.08.98. Во время проверки

ревизор обращает внимание на правильность ведения учета денежной

наличности. В соответствии с Инструкцией Национального банка Украины № 4

«Об организации работы с наличным обращением учреждениями банков Украины»,

Положением о ведение кассовых операций в национальной валюте в Украине,

утвержденным постановлением Правления Национального банка Украины

19.02.2001 № 72 и письмом Национального банка Украины «О наличном

обращении» от 24.09.1998 г. № 11-113/ 1470, установлен такой порядок:

- денежная наличность, выданная в подотчет физическим лицам на любой целые,

но по какой-то причине не израсходованная (частично или в полной сумме),

должен быть возвращена в кассу предприятия одновременно с авансовым

отчетом не позднее следующего рабочего дня после выдачи ее в подотчет;

- денежная наличность, выданная в подотчет на закупку сельскохозяйственной

продукции и заготовку вторичного сырья и металлолома, который по какой-то

причине не израсходованное, должен быть возвращена в кассу предприятия не

позднее 10 рабочих дней с дня его выдачи под отчет;

- во время выдачи сумм в подотчет для расходов на командировку

неиспользованные денежные средства должны быть возвращены не позднее 3

рабочих дней по возвращении из командировки;

- денежная наличность, выданная в подотчет, но не израсходованная и не

возвращенная в кассу предприятия на следующий день после окончания

вышеуказанных сроков, расчетное присоединяется к фактическому остатку

денежной наличности в кассе предприятия на конец дня с дальнейшим

сравнением полученной суммы с установленным лимитом остатка денежной

наличности в кассе.

При этом проверяющий делает начисления штрафных санкций в двукратном

размере суммы, которая превышает установленный лимит кассы, в соответствии

с Указом Президента Украины «О применение штрафных санкций за нарушение

норм относительно регулирования обращения денежной наличности» от

12.06.1995 г. № 438.

По регистрам аналитического учета (журналами-ордерами, оборотными

ведомостями), авансовыми отчетами с приложенными к ним документами ревизор

устанавливает, не ли числятся подотчетные суммы за лицами, уволенными с

работы, не ли выдавались деньги работникам в счет заработной платы.

Для установления реальности и законности расходов на операционно-

хозяйственные потребности следует сопоставить данные авансовых отчетов и

приложенных к ним документов на оплату денежной наличностью за выполнение

погрузочно-разгрузочных работ, а также, чем приобретение материальных

ценностей с данными документов, которые подтверждают фактически выполненную

работу и поступление материальных ценностей на склад предприятия.

Для этого сравнивают счета, товарные чеки с накладными на

оприходование материальных ценностей, с книгами (карточками) складского

учета, с отчетами заведующего складами.

Относительно проверки оплаты за погрузочно-разгрузочные работы

следует выяснить, не ли завышенные нормы и расценки и удостовериться в

правильности оплаты работы и удержаний из нее. В платежной ведомости должны

быть указанные такие данные: адреса получателя денег, номер его паспорта,

место его выдачи и прописки и т.п..

Тщательно проверяют авансовые отчеты о расходах на командировку. При

этом устанавливают наличие отметок в удостоверении о командировке

относительно прибытия и убытие и сверяют эти даты с компостерами проездных

билетов.

Затем проверяют правильность оплаты суточных, квартирных и проездных.

Суточные в границах Украины установлен в размере 18 грн за сутки,

квартирные — по квитанциями отеля, проездные — по документам на проезд.

Случаи переплат или недоплат регистрируются в ведомости нарушений,

где указывают их характер, дату и номер документа, за которым установлены

нарушения, сумму переплаты или недоплаты, лицо, виновную в допущенные

нарушения.

Ведомость переплат и недоплат расходов на командировку

по _________________ фирме

за период с 1 марта 2000 г. по 1 февраля 2001 г.

|Шевченко О.М. |Заведующий|178,30 |158,70 |Содержится по |

| |складом | | |исполнительным |

| | | | |листам |

|Сердюк А.Д. |Кладовщик |235,42 |212,00 |Материалы переданы|

| | | | |к прокуратуре |

|Осадчук Б.И. |Товаровед |139,27 |109,27 |Содержится в |

| | | | |соответствии с |

| | | | |выданным |

| | | | |обязательством |

|Кривенко В.С. |Экспедитор|201,72 |175,35 |Содержится в |

| | | | |соответствии с |

| | | | |решением суда |

|Столяров Г.П. |Начальник |147,54 |125,54 |Содержится за |

| |цеха | | |исполнительным |

| | | | |письмом |

|Татаренко З.Ф. |Заведующий|162,15 |128,86 |Удерживается из |

| |производст| | |заработной платы |

| |вом | | | |

|Вместе | |1064,40 |909,72 | |

Ведущий ревизор

Руководитель

Главный бухгалтер

Ревизией бухгалтерских данных можно установить факты необоснованных

списаний долгов, сторнировочных записей. Поэтому необходимо выяснить, кем

они допущены, и принять меры относительно их устранения.

6.5. Ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками

На счете 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитываются

безналичные расчеты между предприятиями и организациями за продукцию,

товарно-материальные ценности, работы, услуги. По дебету этого счета

показываются суммы оплаченных счетов на материальные ценности, которые

поступили (погашение задолженности), по кредиту — задолженность за

полученные от поставщиков и подрядчиков товарно-материальные ценности,

принятые работы, услуги. Счет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

должен два субсчета:

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»;

632 «Расчеты с иностранными поставщиками».

Источниками информации для контроля расчетов по товарным операциям

являются первичные документы по учета расчетов с поставщиками и

подрядчиками (накладные, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные,

упаковочные листы, акты принятых работ (услуг), налоговые накладные,

товарно-транспортные накладные иностранных поставщиков, документы об уплате

таможенной пошлины, сборов и налогов), а также договоры купли-продажи,

грузовые таможенные декларации, справки бухгалтерии о курсовых различиях,

рекламационные акты и т.п.

Во время ревизии применяют способ выборочной проверки документов и

записей в учетных регистрах. Однако счета по учету доходов и затрат,

потерь, износа, резервов, торговой наценки проверяют сплошным методом,

поскольку злоупотребления преимущественно бывают на указанных счетах.

Основным документом, который определяет правовой режим расчетных

взаимоотношений поставщиков и предприятий-потребителей относительно

поставки товаров, есть договор. Поэтому проверке расчетов с каждым

поставщиком и подрядчиком должен предшествовать изучение договорных

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18