Контроль и ревизия

результатов инвентаризации основных средств и их отображения на счетах

бухгалтерского учета, ревизор делает вывод о качестве инвентаризации и

вносит предложения относительно усовершенствования ее методики.

7.3. Документальная ревизия основных средств

Ревизия основных средств начинается с проверки правильности

отображения их в учете и реальности балансовых и отчетных данных. Для этого

сопоставляют наличие основных средств в балансе с данными синтетического и

аналитического учета. Потом проверяют первичные документы для установления

законности и целесообразности хозяйственных операций и так выявляют

виновных лица, которые допускают нарушения и злоупотребления.

То есть, по данным инвентарного списка основных средств, описаний

инвентарных карточек по учету основных средств и самых инвентарных карточек

учета основных средств ревизор устанавливает, за кем числятся и где

находятся основные средства, время проведения инвентаризации и отображенные

ли в учете его результаты.

По первичным документами и карточками учета движения основных средств

проверяют своевременность и полноту оприходования поступления основных

средств. В частности, ревизор выясняет, учтенные ли в первоначальной

стоимости затраты на доставку и монтаж; ли отображенные в учете суммы

износа основных средств, которые были в эксплуатации, не ли уменьшенное

количество предметов, которые поступили на предприятие. Следует обратить

внимание на наличие на предметах инвентарных номеров.

Тщательной проверке подлежат операции относительно безвозмездного

поступления и убытие и ликвидации основных средств. Здесь в особенности

старательно проверяют правильность составленных актов приема-сдачи

объектов, нет ли в них исправлений и подчисток, указанные ли дата,

количество и стоимость объектов, их техническое состояние; относительно

убытия и ликвидации ревизор проверяет обоснованность безвозмездной передачи

основных средств, наличие документов, которые подтверждают принятия их на

учет покупателями.

Целесообразность ликвидации основных средств проверяется сплошным

способом по актам, в частности, правильность их складывания, наличие актов

на дефектность предметов, полноту и своевременность оприходования

материалов от ликвидации, отображения убытков от ликвидации не полностью

амортизированных средств.

Далее ревизор проверяет правильность начисления и использования

амортизационных отчислений, законность затрат на текущий и капитальный

ремонт основных средств; правильность отображения основных средств по

фактическим затратами на приобретение, ведомости и изготовления, которые

составляют их первоначальную стоимость.

Изучая операции убытия или ликвидации основных средств ревизор может

установить, не ли был завышенный процент износа с целью дальнейшей

реализации по низшим или высшим ценами.

Полноту и своевременность оприходования основных средств определяют

путем сопоставления даты оприходования по счету 10 «Основные средства» с

данными, указанными в первичных документах, актах приема-сдачи, актах

введения в эксплуатацию основных средств, актах переведения животных из

группы в группу, актах приемки многолетних насаждений и передачи их в

эксплуатацию.

Документальной проверке подлежат также операции относительно списания

основных средств, правильность их оформления, законность и целесообразность

выбытия и правильность отображения его в учете.

Необходимо также проверить правильность оценки основных средств.

Основные средства, которые поступили на предприятие, учитываются по

первоначальной стоимостью, которое включает затраты на их сооружение,

стоимость проектно-сметной документации, расходы на доставку, монтаж и

установления. При этом приобретенные основные средства, которые, будучи в

эксплуатации, приходуются по сумме покупательной стоимости (оплаты),

расходов на их доставку и установку с приданием суммы износа по этими

объектами, указанной в документах на оплату.

Тщательно проверяют операции относительно передачи основных средств в

аренду. Для этого изучают содержание договоров (на какой срок, размер

арендной платы, условия проведения капитального ремонта арендованных

основных средств и др.) и их выполнения, а также правильность расчетов по

арендованные основные средства и отображение указанных операций на счетах

бухгалтерского учета.

При списании основных средств вследствие стихийного бедствия и аварий

необходимо проверить, возмещались ли испытанные предприятием убытки

виновными лицами.

Финансовый результат (прибыль, убытки) от реализации и другого убытия

основных средств относится на счет 79 «Финансовые результаты».

Соответственно Закону Украины «О внесении изменений в Закон Украины

«О налогообложение прибыли предприятий» от 22 мая 1997 г. № 283/97-ВР

изменяется порядок увеличения или уменьшения балансовой стоимости основных

фондов.

В случае осуществления затрат на приобретение основных фондов

балансовая их стоимость увеличивается на сумму стоимости приобретения, с

учетом транспортных и страховых платежей, но без учета уплаченного налога

на добавленную стоимость, если налогоплательщик на прибыль предприятий

зарегистрирован налогоплательщиком на добавленную стоимость.

Во время ревизии следует также учесть, что сумму превышения выручки

от реализации над балансовой стоимостью отдельных объектов основных фондов

и нематериальных активов включают к собственным доходам налогоплательщика,

а сумму превышения балансовой стоимости над выручкой от такой реализации —

к валовым затратам налогоплательщика.

Балансовая стоимость основных фондов не уменьшается на стоимость

основных фондов, которые предоставляются налогоплательщиком в оперативный

лизинг (аренду). Кроме того, балансовая стоимость основных фондов

уменьшается на стоимость основных фондов, которые предоставляются

налогоплательщиком в финансовый лизинг (аренду) в порядке, предусмотренному

для реализации основных фондов.

При этом лизингополучатель (арендатор) увеличивает балансовую

стоимость соответствующих групп основных фондов в порядке, предусмотренному

для приобретения основных фондов.

Ревизор проверяет точность и своевременность вычисления износа

основных средств. Правильность начисления износа основных средств

проверяется по данным журнала-ордера № 13, где ежемесячно сумма износа

отображается бухгалтерской записью в дебет соответствующих счетов по

характеру хозяйственной деятельности и видами затрат:

- дебет счета 23 «Производство»;

- дебет счета 93 «Затраты на сбыт»;

- дебет счета 91 «Общепроизводственные затраты»;

- дебет счета 92 «Административные затраты»;

- дебет субсчета 949 «Другие затраты операционной деятельности»;

- кредит субсчета 131 «Износ основных средств».

Для удлинения срока эксплуатации и повышение эффективности

использования основных средств большое значение имеет своевременное

проведение ремонтных работ.

Проверяя операции по ремонту основных средств, следует установить, не

ли было приписок выполненных работ с целью завышения суммы заработной платы

и сверхнормативного списания строительных материалов и запасных частей.

Поэтому ревизию операций по капитальному ремонту следует начинать с

проверки правильности складывания плана и сметы капитального ремонта и

реальности их показателей. Такие планы и сметы должны составляться по

данным актов технического обзора и ведомости дефектов, в которых конкретно

указанные те части основных средств (узлы, агрегаты), которые подлежат

ремонту, замене или восстановлению.

Завышения стоимости и приписки объемов ремонтных работ выявляют путем

сопоставления фактически выполненных работ и данных первичных документов,

отображенных в учете и отчетности. Завышения стоимости работ обусловлено

преимущественно неправильным применением норм расходования материалов и цен

на них, норм выработки и расценок.

Правильность расчетов с подрядчиком за выполненный капитальный ремонт

машин, механизмов и транспортных средств проверяют на основании счетов,

актов приема-сдачи отремонтированных объектов, смет или калькуляций,

договоров и нарядов-заказов. Объем выполненных работ по актам приема-сдачи

может равняться стоимости по смете и договору.

7.4. Проверка амортизационных отчислений

Ревизор проверяет правильность определения объектов амортизации и

применения ее норм.

Счет 83 «Амортизация» предназначен для обобщения информации о сумме

начисленной амортизации основных средств. По дебету счета 83 отображается

сумма начисленных амортизационных отчислений, по кредиту — списание на счет

23 «Производство» суммы амортизационных отчислений, которые прямо

включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг), к

затратам вспомогательных производств, на счета класса 9 — суммы

амортизационных отчислений, которые належат к производственным накладным

затратам, административных и сбытовых затрат, или на счет 79 «Финансовые

результаты», если предприятие не применяет счета класса 9.

Счет 83 «Амортизация» имеет субсчет 831 «Амортизация основных

средств», на котором обобщается информация о начисление амортизации

основных средств.

Объектом амортизации являются отдельные основные средства, кроме

земли, продуктивного скота, жилых домов, сооружений, автомобильных путей,

издательской продукции, сценически-постановочного инвентаря и т.п.

Начисления амортизации приостанавливается на период реконструкции,

достройки и консервации объекта основных средств.

Амортизация объекта основных средств начисляется исходя из нового

срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем

изменения срока полезного пользования.

До 1 января 2000 г. на предприятиях действовали среднегодовые нормы

амортизационных отчислений, разработанные дифференцированно, чем отдельный

вид и группами основных средств в процентах к их балансовой стоимости. Они

были одинаковые для всех предприятий независимо от области.

Соответственно П(С)БУ 7 «Основные средства» с 1 января 2000 г. метод

амортизации может учитывать форму, в которой экономическую выгоду от актива

получает предприятие. Выбор методов амортизации основных средств

предприятие осуществляет самостоятельно, применяя к каждому объекту

основных средств соответствующий метод начисления амортизации.

П(С)БУ 7 «Основные средства» предусмотрено, что амортизация основных

средств начисляется с применением таких методов:

1) прямолинейного, по которому годовая сумма амортизации определяется

делением стоимости, которая амортизируется, на ожидаемый период времени

использования объекта основных средств;

2) уменьшения остаточной стоимости, по которым годовая сумма амортизации

определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало

отчетного года и нормы амортизации, вычисленной исходя из срока полезного

использования объекта;

3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которым годовая сумма

амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на

начало отчетного года и нормы амортизации, вычисленной выходя с срока

полезного объекта, которое удваивается;

4) кумулятивного, по которым годовая сумма амортизации определяется как

произведение стоимости, которая амортизируется, и кумулятивного

коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества

лет, которые остаются до конца ожидаемого периода времени использования

объекта основных средств, на сумму чисел лет его полезного использования;

5) производственного, по которому годовая сумма амортизации определяется

как произведение фактического годового объема продукции (работ, услуг) и

производственной ставки амортизации.

Производственная ставка амортизации вычисляется делением стоимости,

которая амортизируется, на общий объем продукции (работ, услуг), что

предприятие ожидает выработать (выполнить) этим объектом.

Поскольку метод амортизации объекта основных средств избирается

предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения

экономических выгод от его использования, предприятие пересматривает метод

амортизации объекта основных средств в случае изменения ожидаемого способа

получения экономических выгод от его использования. Начисления амортизации

по новому методом начинается с месяца, следующего за месяцем изменения

метода амортизации.

7.5. Ревизия нематериальных активов

Во время ревизии следует проверить, правильно ли включенные

соответствующие затраты предприятия к нематериальным активам и правильно ли

они оценены.

Счет 12 «Нематериальные активы» предназначен для учета и обобщение

информации о наличии и движении нематериальных активов.

К нематериальным активам належат немонетарные активы, которые не

имеют материальной формы и могут содержаться предприятием для использования

больше года (права пользования естественными ресурсами, имуществом, права

на знаки для товаров и услуг и на объекты промышленной собственности,

авторские права, гудвилл и прочие нематериальные активы).

Методологические основы формирования информации о нематериальных

активах определяет Положения (стандарт) бухгалтерского учета 8

«Нематериальные активы».

Ревизор проверяет, достоверно ли определена стоимость приобретенного

нематериального актива и который экономическую выгоду от реализации или

использование его имеет предприятие.

Не менее важно также определить затраты, связанные с разработкой

нематериального актива. Однако следует иметь в виду, которые не

определяются активом, а подлежат отображению в составе затрат того

отчетного периода, в котором их было осуществлено: затраты на исследование,

на подготовку и переподготовку кадров, на рекламу и повышение репутации

предприятия (гудвилл). Приобретенные нематериальные активы зачисляются на

баланс предприятия по первоначальной стоимостью.

Когда нематериальные активы получены вследствие объединения

предприятий, то они оцениваются по их справедливой стоимости. Ревизор

должен также выяснить, правильно ли осуществляется переоценка тех

нематериальных активов, относительно которых существует активный рынок.

При этом следует учесть, что переоцененные первоначальная стоимость и

износ объекта нематериального актива определяются как произведение

соответственно первоначальной стоимости или износа и индекса переоценки.

Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта,

который переоценивается, на его остаточную стоимость.

Как правило, сумма дооцінки остаточной стоимости объекта

нематериальных активов показывается в составе дополнительного капитала, а

сумм уценки — в составе затрат отчетного периода. При убытии объектов

нематериальных активов, которые раньше были переоценены, превышения сумм

предыдущих дооцінок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого

объекта включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным

уменьшением дополнительного капитала.

Ревизор проверяет правильность начисления износа по нематериальным

активам и включения его у затраты производства. Износ относится на

себестоимость продукции (работ, услуг), сумма износа начисляется

ежемесячно, чем норма, рассчитанным исходя из первичной стоимости

нематериальных активов и срока их полезного использования (но не больше

срока деятельности предприятия).

Проверяя документы относительно начисления износа нематериальных

активов, надо установить, за ли всеми объектами нематериальных активов

начисляется износ и экономически ли обоснованные установленные нормы,

которые периодичность начисления износа и насколько правильно его включен в

себестоимость продукции.

Ревизор проверяет также правильность начисления амортизации

нематериальных активов. В соответствии с П(С)БУ 8 «Нематериальные активы»

начисления амортизации осуществляется на протяжении срока их полезного

использования, которое устанавливает предприятие при определении этого

объекта активом (при зачислении на баланс), но не больше 20 лет. При

определении срока полезного использования объекта следует учесть сроки

использования подобных активов, моральный износ и правовые ограничения

относительно сроков его использования. Причем метод амортизации

нематериального актива выбирается предприятием самостоятельно. Если условия

получения будущих экономических выгод предприятие не может определить, то

амортизация начисляется с применением прямолинейного метода. Расчет

амортизации осуществляется в соответствии с П(С)БУ 7 «Основные средства».

Рассчитывая стоимость, которая амортизируется, ликвидационную

стоимость нематериальных активов приравнивают к нулю, за исключением

случая, когда ликвидационную стоимость можно определить на основании

информации существующего активного рынка и последнее будет существовать в

конце срока полезного использования этого объекта. Причем начисления

амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором

нематериальный актив стал пригодной для использования.

И наоборот, начисления амортизации прекращается, начиная с месяца,

следующего за месяцем убытия нематериального актива. Метод амортизации и

срок использования объекта может пересматриваться в конце отчетного года,

если в следующем периоде ожидаются изменения срока полезного использования

актива или изменения условий получения экономических выгод.

Таким образом, амортизация нематериального актива начисляется, исходя

из нового метода начисления амортизации и срока использования, начиная с

месяца, следующего за месяцем изменений.

На завершающей стадии ревизии ревизору следует проверить правильность

определения предприятием конечного финансового результата от убытия

нематериальных активов.

Следует заметить, что нематериальный актив может быть списан с

баланса в случае его убытия или продажи, безвозмездной передачи или

невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от

его использования.

В этом случае финансовый результат от убытия объекта нематериальных

активов определяется как различие между доходом от убытия (за вычетом

косвенных налогов и затрат, связанных с убытием) и их остаточной

стоимостью.

Вопросы для самоконтроля

Назовите задачи и источника ревизии основных средств.

Методика инвентаризации основных средств.

Что существует порядок начисления амортизационных отчислений на основные

средства?

Что существует порядок закрепления основных средств за материально

ответственными лицами?

Приемы и средства проверки правильности оприходования основных средств.

Какими документами оформляется списания (убытия) основных средств?

Пересчитайте способы документальной ревизии операций с нематериальных

активов.

Тема 8

РЕВИЗИЯ ОПЕРАЦИЙ С

ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫМИ ЦЕННОСТЯМИ

8.1. Задания, последовательность и источники ревизии

Реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Украине

требует внесения коренных изменений в методологию контроля и ревизии

операций с товарно-материальными ценностями. Прежде всего следует провести

рационализацию управления коммерческой деятельностью, основными элементами

которой являет экономическая свобода, свободное движение товаров и услуг в

сфере предпринимательства, конкуренция, маркетинг, совершенное знание рынка

и ценового механизма, понятия риска и оперативного реагирования на

ситуацию, которая сложилась на рынке, и т.п..

Основными заданиями ревизии операций с товарно-материальными

ценностями являет:

- анализ выполнения задания с товарообороту, выявления резервов увеличения

его объема, уменьшения затрат и обеспечение рентабельности;

- проверка правильности документального оформления и целесообразности

осуществления товарных операций, своевременное отображение их в учете;

- контроль за своевременным и полным оприходованием товарно-материальных

ценностей;

- исследования товарных запасов и контроль за соблюдением их норматива;

- контроль за соблюдением правил проведения инвентаризации, своевременное

выявление ее результатов;

- проверка выполнения договорных обязательств относительно поставки и сбыта

(реализации) товаров;

- выявления фактов приписок и сверхнормового списания потерь товаров и т.п.

Ревизии на предприятиях торговли осуществляются соответственно Закону

Украины «Про государственную контрольно-ревизионную службу в Украине» от 26

января 1993 г. и Инструкции о порядке проведения ревизий и проверок

государственной контрольно-ревизионной службой в Украине, утвержденной

приказом Главного контрольно-ревизионного управления Украины от 3 октября

1997 г. № 121.

Последовательность и порядок проведения ревизии зависят от задания на

ревизию и объема деятельности торгового предприятия, его структуры,

состояния учета и контроля за движением товарно-материальных ценностей.

Последовательность ревизии такая. Ревизию начинают с внезапной

инвентаризации денег в кассе и других товарно-материальных ценностей на

складе ли в магазине. К проведению инвентаризации следует привлечь

бухгалтеров, экономистов, финансистов, юристов, товароведов и других

специалистов гуртовень и магазинов. Потом ревизор обследует склад или

магазины, осуществляет проверку состояния складских и торговых помещений и

соблюдение порядка прием и реализации товаров за количеством и качеством.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18