Лекции по бухучету

|положением о составе затрат, | |

|включаемых в себестоимость | |

|продукции | |

|Од. |Ок. |

|Ск. НЗП на конец периода | |

Счет 40.

|Д |К |

|Сн. Наличие готовой продукции на | |

|складе на начало отчетного периода| |

|Од. Поступление готовой продукции |Ок. Списана готовая продукция на |

|на склад из производства в |реализацию в отчетном периоде |

|отчетном периоде | |

|Ск. Готовая продукция на складе на| |

|конец отчетного периода | |

3) Учет процесса реализации гот. продукции, работ, услуг (счет 46).

Счет 46.

|Д |К |

|Сн. — | |

|1) Списана готовая продукция на |3) Отгружена готовая продукция |

|реализацию по фактической |покупателю Д62 по продажной цене с|

|производственной себестоимости К40|НДС |

| | |

|2) Коммерческие расходы К43 | |

|4) Начислен НДС в бюджет К68 | |

|5)^ Прибыль К80 |5)^ Убыток Д80 |

|Од. |Ок. |

|Ск. — | |

Счет 46 бессальдовый, т.к. мы закрываем его искусственно и переносим

результат на счет 80.

Пример: 1) Списана готовая продукция на реализацию по фактической

производственной себестоимости на (100

2) Списаны коммерческие расходы на реализацию (10

3) Отгружена готовая продукция покупателю (240 (В том числе НДС (40)

4) Начислен НДС бюджету (40

Задание сделать проводки, расчитать финансовый результат, сделать

проводку по финансовому результату.

1) Д46К40 (100

2) Д46К43 (10

3) Д62К46 (240

4) Д46К68 (40

Счет 46

|Д |К |

|1) (100 |3) (240 |

|2) (10 | |

|4) (40 | |

|5) (90 | |

|(240 |(240 |

|Ск. — | |

Д46К80 (90

Тема. Документация как элемент метода бухгалтерского учёта.

Документ- бланк определённой формы, в котором отражён факт

хозяйственной операции. Это письменно зарегистрированное, первичное учётное

свидетельство о хозяйственной операции.

Требования к оформлению документов сформулированы в “Положении о

документах и документообороте в бухгалтерском учёте”, утверждённом

Министерством финансов РСФСР.

Для всех документов общими являются следующие обязательные реквизиты:

1) Наименование документа (накладная, приходный кассовый ордер и др.)

2) Дата составления.

3) Содержание хозяйственной операции.

4) Измерители хозяйственной операции (количественный и стоимостные).

5) Наименование должностных лиц, ответственных за совершение операции и

правильность её оформления.

По назначению документы делятся на:

1) Распорядительные.

2) Оправдательные.

3) Бухгалтерского оформления.

4) Комбинированные.

1. Распорядительные содержат приказ на выполнение хозяйственной

операции (например, Приказ о премировании работников, Распоряжение на

проведение инвентаризации, Доверенность на получение материальных ценностей

и др.)

Сам приказ не является основанием для совершения бухгалтерской

проводки. Она делается после совершения хозяйственной операции.

Пример: Приказ о премировании работников за счёт чистой прибыли.

Для бухгалтера это является основанием для расчётно-платёжной ведомости

на премию. Допустим, он составил расчётно-платёжную ведомость на сумму 2000

руб. За этим будут осуществлены следующие хозяйственные операции:

1) Начислена премия за счёт чистой прибыли: Д88 К70 2000

2) Выплачена премия из кассы: Д70 К50 2000

2. Оправдательные документы подтверждают факт совершения хозяйственной

операции.

Пример: Накладная на получение товаров, Акт на списание материальных

ценностей, Расходный кассовый ордер.

Задание: сформулировать хозяйственные операции на 3 документа, составить

проводки.

1) Получены готовые товары на склад: Д40 К20

2) Списаны материалы в производство: Д20 К10 или списаны недостающие

материалы: Д84 К10.

3) Выплачена из кассы задолженность поставщикам: Д60 К50.

Сроки хранения документов

Каждый вид бухгалтерского документа имеет свой срок хранения, например:

Баланс – 10 лет, Расчётно-платёжная ведомость – 70 лет.

Регистры бухгалтерского учёта.

Под техникой бухгалтерского учёта понимается способ его ведения, т.е.

способ регистрации учётной информации, которая осуществляется вручную или с

использованием средств автоматизации.

Для этой цели разработаны регистры учётной информации. По внешнему виду

они подразделяются на книги, журналы, карточки, свободные листы.

Карточки предназначены для ведения бухгалтерского учёта. Они

изготовлены из плотной бумаги или картона и предназначены для

аналитического учёта основных средств, материалов, расчётов с поставщиками.

Например, это инвентарные карточки учёта основных средств, карточки

складского учёта материалов.

Книги, журналы – это сброшюрованные листы определённого формата и

графления. Их используют на тех участках учёта, где необходим усиленный

контроль, например: Кассовая книга (должна быть сброшюрована, скреплена

печатью, пронумерована), Главная книга – книга остатков по счетам.

Заполняются ежемесячные остатки.

Прежде чем составить баланс, бухгалтер всю информацию по счёту, а

именно: СН, ОД, ОК и расчёт СК из регистров бухгалтерского учёта (журналов-

ордеров, ведомостей) заносит в Главную книгу. Для каждого счёта в Главной

книге предназначен свой лист. Согласно Главной книге составляется оборотно-

сальдовая ведомость из неё информация переносится в форму отчётности №1

“Баланс”.

Свободные листы- это учётные регистры большего формата и с большим

количеством сведений по предприятию по сравнению с карточками.

Предназначены для систематического и аналитического учёта. К ним

относятся: журналы-ордера, ведомости.

По видам учётной информации регистры делятся на:

1) Хронологические

2) Систематические

3) Комбинированные

1. Хронологические используют для регистрации хозяйственных операций по

мере их совершения, например: Книга учёта хозяйственных операций.

Пример: занести в Книгу учёта хозяйственных операций следующие операции:

1) Объявлен Уставной капитал в сумме 10000 руб.: Д75 К85 10000

2) Внесены денежные средства на расчётный счёт учредителями в счёт вклада в

Уставной капитал – 10000 руб.: Д51 К 75 10000

3) Получено в кассу из банка 5000 руб.: Д50 К 51 5000

4) Выдано подотчетным лицам из кассы 5000 руб.: Д71 К 50 5000.

Книга учёта хозяйственных операций (регистр учётной информации, а не

документ)

|Дата |Документ, |50 |51 |71 |75 |85 |

| |Наименование | | | | | |

| |операции | | | | | |

| | |Д |К |Д |К |Д |К |Д |К |Д |К |

| |СН |- |- |- |- |- |- |- |- |- |- |

|1.10.9|Зарегистриров| | | | | | |10000| | |10000|

|9 |анный Устав, | | | | | | | | | | |

| |Объявлен | | | | | | | | | | |

| |уставной | | | | | | | | | | |

| |капитал | | | | | | | | | | |

|2.10.9|Выписка с | | |10000| | | | |10000| | |

|9 |расчетного | | | | | | | | | | |

| |счёта, | | | | | | | | | | |

| |внесены | | | | | | | | | | |

| |учредителями | | | | | | | | | | |

| |денежные | | | | | | | | | | |

| |средства на | | | | | | | | | | |

| |р/с | | | | | | | | | | |

|3.10.9|ПКО, получено|5000| | |5000| | | | | | |

|9 |в кассу с р/с| | | | | | | | | | |

|4.10.9|РКО, выдано | |5000| | |5000| | | | | |

|9 |подотчётному | | | | | | | | | | |

| |лицу на к.-л.| | | | | | | | | | |

| |расходы | | | | | | | | | | |

| |Обороты за |5000|5000|10000|5000|5000|- |10000|10000|- |10000|

| |октябрь | | | | | | | | | | |

| |СК |- |- |5000 |- |5000|- |- |- |- |10000|

Баланс на 1.11.99 (форма отчётности, не документ).

|Актив |Сумма |Пассив |Сумма |

|1. Расчётный счёт |5000 |1. Уставной |10000 |

|(51) | |капитал(75) | |

|2. Расчёты с |5000 | | |

|подотчётными лицами | | | |

|(71) | | | |

|Баланс |10000 |Баланс |10000 |

2. Систематические регистры используются для записей однородных по

содержанию операций, т.е. для любого счёта открывается отдельная страница.

Например, Главная книга (книга остатков по счетам.

В Главной книге открывается отдельная страница, например, по счёту 50:

СН по счёту 50, обороты по дебету и кредиту с указанием корреспондирующих

счетов.

1) В кассу поступили деньги с р/с: Д50 К51 10000

2) Из кассы деньги выданы подотчётному лицу: Д71 К50 5000

3) На р/с поступили деньги из кассы: Д70 К50 7000

4) Выдана зарплата из кассы: Д70 К50 12000.

|Д50 К счетов |К50 Дсчетов |

|71 |51 |Итого по |71 |51 |10 |Итого по |

| | |дебету | | | |кредиту |

|10000 |2000 |12000 |5000 |7000 |12000 |24000 |

СН=100000

СК=88000

3. Комбинированные регистры (записи). В этих регистрах сочетаются

хронологические и систематические записи. Например. Журналы-ордера и

ведомости.

Записи бывают:

1) Простыми. Осуществляются в одном учётном регистре.

2) Копировальными. Осуществляются одновременно в нескольких регистрах

(Кассовая книга).

Записи в регистрах следует вести аккуратно, подчистки не допускаются.

Для исправления ошибок применяют следующие способы:

1) Корректурный. Представляют собой зачеркивание неправильной записи одной

чертой, чтобы можно было прочитать зачёркнутое. Над ней пишут правильную

сумму. Рядом- подпись лица, внесшего исправления.

2) Дополнительной проводки. Этот способ применяют, когда корреспонденция

счетов правильная, но сумма указана меньше, чем следовало, или ошибка

обнаружена после сдачи баланса.

Например, в прошедшем (втором) квартале была составлена проводка: Д10

К60 20000. А следовало указать сумму в 25000. Тогда в третьем квартале

пишем бухгалтерскую справку: “Я, … , допустил ошибку (вместо… написал…),

поэтому на основании учёта внести в бухгалтерский баланс дополнительную

запись: Д10 К60 5000”.

Когда бухгалтер сам исправляет ошибки в бухгалтерском учёте, никакие

штрафы не берутся (берётся пеня).

3) Красного сторно (аннулирование). Применяется при исправлении ошибок в

корреспонденции счетов.

Цифры, записанные красными чернилами, при подсчёте итогов вычитаются.

Например, на р/с в прошлом квартале поступил платёж от покупателя на 500

руб. Бухгатером была сделана проводка: Д51 К60 500 вместо Д51 К62 500.

Исправляем ошибку в следующем квартале.

II кв.

Д51 К60 500

III кв.

Д51 К60 500 (красным цветом) или Д51 К60 500

Д51 К62 500 (правильная запись)

Тема. Формы бухгалтерского учёта.

Этапы учётной регистрации.

1) Получение первичных бухгалтерских документов.

2) Группировка бухгалтерских документов по признаку однородности, например:

по учёту заработной платы (сч.70) -расчётно-платёжные ведомости;

по приходу материалов (Д10) – приходные ордера;

по расходу материалов (К10) – акты на списание, накладная на отпуск

материалов;

по приходу основных средств (Д01) – акты приёмки-передачи, счета-фактуры.

3) Составление и фиксация на документах бухгалтерской проводки.

4) Занесение в книгу регистрации хозяйственных операций в хронологическом

порядке.

5) Регистрация бухгалтерских документов, т.е. отражение их сумм в учётных

регистрах, например, в журналах-ордерах, ведомостях и т.д.

6) Арифметические действия: подсчёт, расчёт, подведение итогов.

7) Составление итогового учётного регистра (оборотно-сальдовой ведомости по

счетам синтетического учёта и Главной Книги).

8) Сверка данных Главной Книги с данными в учётных регистрах.

9) Составление бухгалтерского баланса и форм отчётности.

10) Передача учётных регистров и документов на хранение.

Форма бухгалтерского учёта – процесс обработки учётной информации с

использованием различных бланков (регистров) аналитического и

синтетического учёта, их взаимосвязь и последовательности записи в них.

1) Мемориально-ордерная форма (памятка).

Начала использоваться после революции; в употреблении до сих пор.

Например, за отчётный период собраны в отдельные папки по счёту 50

приходные и расходные ордера. Далее записываем всё в карточку (мемориальный

ордер):

Мемориальный ордер по счёту 50.

|Документ |№ документа |Наименование |Д |К |

| | |операции | | |

| |СН | | | |

|В |№… | |Приходные |Расходные |

|хронологическом| | |ордера |ордера |

|порядке | | | | |

| |№… | | | |

|Итого | | |ОД |ОК |

| |СК | | | |

Занесём в мемориальный ордер следующие записи:

1) Получены в кассу денежные средства с расчётного счёта: Д50 К 51 100

2) Получено в кассу от покупателя: Д50 К62 200

3) Получено в кассу от подотчётного лица: Д50 К 71 300

4) Выдана из кассы заработная плата: Д70 К50 50

5) Оплачен из кассы счёт поставщика: Д60 К50 200

6) Внесено из кассы на расчётный счёт: Д51 К50 100

СН –

Мемориальный ордер по счёту 50.

|Документ|№ документа |Наименование операции |Д |К |

| |СН | |-- | |

|1.02.99 |№1 |Получены в кассу денежные средства |100 | |

| | |с расчётного счёта | | |

|2.02.99 |№2 |Получено в кассу от покупателя |200 | |

|3.02.99 |№3 |Получено в кассу от подотчётного |300 | |

| | |лица | | |

|4.02.99 |№4 |Выдана из кассы заработная плата | |50 |

|5.02.99 |№5 |Оплачен из кассы счёт поставщика | |200 |

|8.02.99 |№6 |Внесено из кассы на расчётный счёт | |100 |

|Итого | | |600 |350 |

| |СК | |250 | |

Недостаток мемориально-ордерной формы: многократность записи (наличие

множества карточек – по каждому счёту).

1) Журнально-ордерная форма.

Используется с 1950-х гг.

Информация о массовых однородных операциях, например, по дебету и

кредиту счетов 50 и 51, накапливаются в специальных журналах, которые

совмещают в одном регистре синтетический и аналитический учёт.

Кроме того, в журналах-ордерах видна корреспонденция счетов, чего нет в

мемориальных ордерах.

Недостаток журнально-ордерной формы: громоздкость журналов-ордеров. Для

малых предприятий, где сравнительно небольшой объём учётных работ, их

ведение нецелесообразно.

3) Простая форма бухгалтерского учёта.

Введена в 1980-е гг. в связи с распространением малого

предпринимательства.

Ведётся только один регистр “Книга учёта хозяйственных операций”.

1) Учёт на ведомостях (упрощённая форма бухгалтерского учёта).

Для малых предприятий, у которых есть имущество (материалы на балансе)

целесообразно вести эту форму (рекомендована Министерством финансов).

2) Автоматизированная форма бухгалтерского учёта (самая современная).

Тема. Учёт денежных средств.

ПЛАН.

1. Задачи учёта денежных средств.

2. Учёт кассовых операций.

3. Безналичные формы расчётов.

4. Учёт операций по расчётному счёту и другим счётам в банке:

а) Порядок открытия расчётного счёта;

б) Очерёдность платежей с расчётного счёта;

в) Бухгалтерская обработка выписок банка;

г) Синтетический учёт операций по расчётному счёту.

Задачи учёта денежных средств.

1) Учёт операций с наличными денежными средствами и расчёты с юридическими

и физическими лицами следует вести в соответствии с требованиями

законодательства.

2) Контроль соблюдения кассовой и расчётной дисциплины.

3) Своевременное документальное оформление операций по движению денежных

средств.

4) Контроль сохранности денежных средств в кассе и своевременное проведение

инвентаризации денежных средств.

Учёт кассовых операций.

Кассовые операции - это операции, связанные с получением и

расходованием наличных денег непосредственно из кассы организации.

Порядок организации кассы регламентирован инструкцией ЦБ РФ №18 от 4

октября 1993 г. “Порядок ведения кассовых операций”.

Все вопросы по наличности и работе с ней бухгалтеру надо решать в

отделе денежного обращения обслуживающего банка.

Документы по ведению кассы.

1) Подать кассовую заявку на получение наличных денег (бланк формы: сколько

надо наличных на квартал для выдачи зарплаты и хозяйственных операций).

2) Подать заявку по лимиту кассы, т.е. по остатку в кассе не конец дня.

Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе для выплаты

заработной платы, пособий в течение 3-х дней, включая день получения в

банке.

Если в течение 3-х рабочих дней зарплата не получена, то она

депонируется и сверхлимитный остаток надо сдать в банк.

За сохранностью денежных средств в кассе отвечает кассир, с которым

заключается договор о материальной ответственности.

Для расчётов с населением, т.е., когда есть розничная торговля, услуги

общепита и другие, предприятие обязано использовать контрольно-кассовые

машины (ККМ) – Закон РФ от 18.6.93 г. №5215 “О применении контрольно-

кассовых машин при осуществлении денежных расчётов с населением”.

Ответственность предприятий за несоблюдение кассовых операций.

1. За превышение лимитов – штраф в 2-х-кратном размере от превышение

лимита за каждый день превышения.

2. За неоприходование денежной наличности в 3-х-кратном размере от

неоприходованной суммы.

Главный бухгалтер или директор за эти несоблюдения выплачивают штраф до

50 МРОТ.

Кассир принимает наличные деньги в кассу от физических лиц по приходным

кассовым ордерам (форма КО-1), подписанным главным бухгалтером. При их

составлении должно быть юридическое основание для принятия денежных средств

в кассу. Одновременной с приходным ордером заполняется квитанция лицу,

сдавшему деньги.

Нумерация приходных ордеров сохраняется в течение года.

Кассовые документы составляются на основании первичных документов,

например, при получении в кассу остатка неиспользованного аванса

прикладывается авансовый отчёт; при недостаче - акт о недостаче.

Пример заполнения приходного кассового ордера.

№ документа 1

Дата 2.11.98 г.

Корреспондирующий счёт 71

Сумма 200 руб.

Принято от: Иванова Петра Сидоровича

Основание: остаток неиспользованного аванса.

Прописью: Двести рублей.

Приложение: Авансовый отчёт №1.

Подпись: Главный бухгалтер

Кассир

Квитанция к приходному кассовому ордеру №1.

Принято от: Иванова Петра Сидоровича

Основание: остаток неиспользованного аванса.

Прописью: Двести рублей.

Дата 2.11.98 г.

М.П.

Подпись: Главный бухгалтер

Кассир

Выдачу денег кассир оформляет расходным кассовым ордером, расчётно-

платёжными или платёжными ведомостями. В этом случае на два последних

документа ставится штамп с реквизитами расходного кассового ордера.

Расходный ордер составляется главным бухгалтером. Документы на выдачу денег

подписывают руководитель и главный бухгалтер.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5