Международные стандарты бухгалтерского учета

| |краткосрочных пассивах | | |

|IAS |Сегментная отчётность |1.1.8|Пересмотрен в 1997 г., редакция в |

|14 | |3 |силе с 1.7.98 |

|IAS |Информация, отражающая |1.1.8|Внесены незначительные изменения в|

|15 |влияние изменения цен |3 |1989 г., заменил IAS 6 |

|IAS |Основные средства |1.1.8|Пересмотрен в 1993 г., редакция в |

|16 | |3 |силе с 1.1.95 |

|IAS |Аренда |1.1.8|Пересмотрен в 1997 г., редакция в |

|17 | |3 |силе с 1.1.99 |

|IAS |Выручка |1.1.8|Пересмотрен в 1993 г., редакция в |

|18 | |4 |силе с 1.1.95 |

|IAS |Вознаграждения |1.1.8|Пересмотрен в 1998 г., редакция в |

|19 |работникам |5 |силе с 1.1.99 |

|IAS |Учёт правительственных |1.1.8| |

|20 |субсидий и раскрытие |4 | |

| |информации о | | |

| |правительственной | | |

| |помощи | | |

|IAS |Влияние изменений |1.1.8|Пересмотрен в 1993 г., редакция в |

|21 |валютных курсов |5 |силе с 1.1.95 |

|IAS |Объединение компаний |1.1.8|Пересмотрен в 1998 г., редакция в |

|22 | |5 |силе с 1.7.99 |

|IAS |Затраты по займам |1.1.8|Пересмотрен в 1993 г., редакция в |

|23 | |6 |силе с 1.1.95 |

|IAS |Раскрытие информации о |1.1.8| |

|24 |связанных сторонах |6 | |

|IAS |Учёт инвестиций |1.1.8|Частично заменён на IAS 39 и IAS |

|25 | |7 |40, аннулирован IAS 40 |

|IAS |Учёт и отчётность по |1.1.8| |

|26 |программам пенсионного |8 | |

| |обеспечения (пенсионным| | |

| |планам) | | |

|IAS |Сводная отчётность |1.1.9|Cкорректирован в соответствии с |

|27 | |0 |IAS 39 |

|IAS |Учёт инвестиций в |1.1.9|Частично заменён на IAS 36 и IAS |

|28 |ассоциированные |0 |39 |

| |компании | | |

|IAS |Финансовая отчётность в|1.1.9| |

|29 |условиях гиперинфляции |0 | |

|IAS |Раскрытие информации в |1.1.9|Пересмотрен в 1998 г., редакция в |

|30 |финансовой отчётности |1 |силе с 1.1.01 |

| |банков и аналогичных | | |

| |финансовых институтов | | |

|IAS |Финансовая отчётность |1.1.9|Скорректирован в соответствии с |

|31 |об участии в совместной|2 |IAS 36 и IAS 39 |

| |деятельности | | |

|IAS |Финансовые инструменты:|1.1.9|Пересмотрен в 1999 г., редакция в |

|32 |раскрытие и |6 |силе с 1.1.01 |

| |представление | | |

| |информации | | |

|IAS |Прибыль на акцию |1.1.9| |

|33 | |8 | |

|IAS |Промежуточная |1.1.9| |

|34 |финансовая отчётность |9 | |

|IAS |Прекращаемая финансовая|1.1.9| |

|35 |отчётность |9 | |

|IAS |Обесценение активов |1.7.9|Частично заменяет положения IAS 16|

|36 | |9 |и IAS 22 |

|IAS |Резервы, условные |1.7.9| |

|37 |обязательства и |9 | |

| |условные активы | | |

|IAS |Нематериальные активы |1.7.9|Заменил IAS 9 |

|38 | |9 | |

|IAS |Финансовые инструменты:|1.1.0| |

|39 |признание и сила |1 | |

|IAS |Инвестиционная |1.1.0|Аннулировал IAS 25 |

|40 |собственность* |1 | |

* Примечание: данный стандарт ещё не был официально переведён на

русский язык

Источник: “Международные стандарты финансовой отчётности”, Москва,

“Аскери”, 1999

Суммируя преимущества МСФО, то можно сказать, что для финансовых

аналитиков и инвесторов это понятность, сравнимость, прозрачность,

надёжность, меньшие издержки по анализу отчётности; для компаний – меньшие

издержки по привлечению капитала, одна система учёта, отсутствие

необходимости согласовывать финансовую информацию, последовательность

внутреннего и внешнего учёта; для аудиторов – единообразные принципа

бухучёта, возможность участия в принятии стандартов, тренинги в глобальном

масштабе; для национальных разработчиков стандартов – обмен опытом, основа

для национальных стандартов, большее доверие к национальным стандартам,

конвергенция стандартов; для развивающихся стран – снижение издержек по

разработке национальных стандартов, привлечение инвесторов.

§ 3. ИНТЕРПРЕТАЦИИ МСФО

Интерпретации Постоянного Комитета по интерпретациям (ПКИ) – это

важная составная часть международных стандартов. Интерпретации

разрабатываются в контексте существующих МСФО и принципов их применения;

они разъясняют отдельные положения стандартов и регулируют вопросы

бухгалтерского учёта там, где отсутствуют соответствующие стандарты. При

разработке интерпретаций ПКИ проводит консультации с аналогичными

национальными комитетами государств – членов КМСФО.

ПКИ занимается вопросами достаточно широкого значения, при этом

интерпретации можно разделить на две категории:

3. назревшие вопросы (неудовлетворительная практика в рамках существующих

международных стандартов)

4. новые вопросы (новые темы, относящиеся к существующему стандарту, но

не рассматривавшиеся при его разработке)

В настоящее время принято 17 интерпретаций (табл. 2)

Табл. 2 Интерпретации ПКИ (по состоянию на 1 апреля 2000 г.)

|№ |Название |Вступле|Ссылка на |

| | |ние в |стандарт |

| | |силу | |

|ПКИ 1 |Последовательность – различные формулы |1.1.99 |МСФО 2 |

| |себестоимости для запасов | | |

|ПКИ 2 |Последовательность – капитализация затрат|1.1.98 |МСФО 23 |

| |по займам | | |

|ПКИ 3 |Элиминирование нереализованных прибылей и|1.1.98 |МСФО 28 |

| |убытков по операциям с ассоциированными | | |

| |компаниями | | |

|ПКИ 5 |Классификация финансовых инструментов – |1.6.98 |МСФО 32 |

| |резервы на условное погашение | | |

|ПКИ 6 |Затраты на модификацию имеющегося |1.6.98 |Принципы |

| |программного обеспечения | |подготовки и |

| | | |составления |

| | | |МСФО |

|ПКИ 7 |Введение евро |1.6.98 |МСФО 21 |

|ПКИ 8 |Применение МСФО впервые в качестве |1.8.98 |МСФО 1 |

| |главной основы учёта | | |

|ПКИ 9 |Объединения компаний – классификация в |1.8.98 |МСФО 22 |

| |качестве покупки или объединения | | |

| |интересов | | |

|ПКИ 10 |Правительственная помощь – отсутствие |1.8.98.|МСФО 20 |

| |конкретной связи с операционной | | |

| |деятельностью | | |

|ПКИ 11 |Валютный обмен – капитализация убытков, |1.8.98 |МСФО 21 |

| |возникающих в результате серьёзной | | |

| |девальвации валюты | | |

|ПКИ 12 |Консолидация – специализированные |1.7.99 |МСФО 27 |

| |компании | | |

|ПКИ 13 |Совместно контролируемые компании – |1.1.99 |МСФО 31 |

| |неденежные вклады со стороны | | |

| |предпринимателей | | |

|ПКИ 14 |Основные средства – компенсация |1.7.99 |МСФО 16 |

| |обесценения или утраты объектов | | |

|ПКИ 15 |Операционная аренда - стимулы |1.1.99 |МСФО 17 |

|ПКИ 16 |Акционерный капитал – вновь приобретённые|1.7.99 |МСФО 32 |

| |собственные долевые инструменты | | |

| |(казначейские акции) | | |

|ПКИ 17 |Капитал – издержки сделок с капиталом |30.1.00| |

|ПКИ 18 |Последовательность – альтернативные |1.7.00 | |

| |методы | | |

§ 4. ТЕКУЩИЕ ПРОЕКТЫ КМСФО

Обычно на повестке дня Правления КМСФО находятся 6-10 проектов

одновременно, включая как разработку стандартов и интерпретаций, так и

пересмотр текущих стандартов. В настоящее время наиболее важным является

Проект МСФО №65 “Сельское хозяйство”. Вероятно, что в конце 2000 г. по

итогам рассмотрения данного проекта будет представлен международный

стандарт №41. Другие текущие проекты КМСФО:

Объединения компаний (касается пересмотра некоторых положений МСФО 22)

Представление финансовой отчётности в Интернете (исследование перспектив

применения новых информационных технологий для предоставления финансовой

информации)

Раскрытие финансовой информации банками и другими финансовыми институтами

(затрагивает целесообразность корректировки МСФО 30)

Учёт в странах с переходной экономикой (о возможностях разработки

специальных стандартов для данной категории стран, например, учёт

приватизации, бартера; использование специальных оговорок)

Учёт в добывающих отраслях (посвящен особенностям учёта в таких отраслях

как горная, нефтяная и газовая промышленность)

Финансовые инструменты (предполагается разработка всеобъемлющего стандарта

с участием национальных органов по разработке учётных стандартов из более,

чем 10 стран)

Учёт страхования (здесь акцент будет сделан на учёт страховых контрактов)

Дисконтирование

Программы по пенсионному обеспечению (проект связан с некоторыми

особенностями законодательства в странах с высоким уровнем социальных

отчислений)

Отчётность о финансовых показателях (рассматриваются перспективы внесения

дополнений в МСФО 1)

Налогообложение дивидендов (затрагивает вопросы, не раскрытые в МСФО 12

“Налоги на прибыль”)

Требования по переходу (исследуются способы обеспечения последовательности

при переходе компаний на МСФО)

Анализ текущих проектов Комитета по международным стандартам очень

важен, поскольку он позволяет осуществлять заблаговременную подготовку при

разработке национальных стандартов. Не нужно также забывать и о возможности

участия в разработке стандартов путём внесения предложений и комментариев.

Одним из ключевых направлений деятельности КМСФО в последние годы

является сотрудничество с Международной организацией комиссий по ценным

бумагам (МОКЦБ), которая объединяет более 100 регулирующих органов в данной

сфере. В 1993 г. КМСФО и МОКЦБ заключили соглашение по созданию базового

набора стандартов (core standarts), который будет использоваться при

подготовке финансовой отчётности для нужд фондовых бирж. К тому времени

МОКЦБ объявила об одобрении МСФО 7 “Отчёты о движении денежных средств”, а

также указала о том, что ещё 14 международных стандартов не требуют

улучшения. В 1995 г. Технический комитет МОКЦБ заявил, что по завершении

работы над всеми стандартами, включёнными в базовый набор, он будет

рекомендовать МСФО к использованию для целей включения в листинги всех

фондовых бирж и международного инвестирования. К настоящему времени работа

по формированию базового набора стандартов со стороны КМСФО завершена и до

июня 2000 г. ожидается его принятие Техническим комитетом МОКЦБ.

ГЛАВА 5. ОСНОВНЫЕ РАЗЛИЧИЯ РОССИЙСКИХ И МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА

§ 1. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ РОССИЙСКИХ И МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА

Принципы бухгалтерского учёта. Несмотря на наличие большого сходства

между вариантами учетных политик, использование которых разрешено в

соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского

учета, применение этих вариантов зачастую строится на различных

основополагающих принципах, теориях и целях. Расхождения между российской

системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям

между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах.

Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с

исторически обусловленной разницей в конечных целях использования

финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии

с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и

финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась

в соответствии с российской системой учета, использовалась органами

государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей

имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы,

лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных

направлениях.

Например, одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО, но не

всегда применяемых в российской системе учета, является приоритет

содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с

МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому,

каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете

формы. В соответствии с российской системой учета операции чаще всего

правило учитываются строго в соответствии с их юридической формой, а не

отражают экономическую сущность операции. Примером, когда форма превалирует

над содержанием в российской системе учета, является случай отсутствия

надлежащей документации для списания основных средств, что не дает

оснований для их списания несмотря на то, что руководству известно, что

такие объекты более не существуют по указанной балансовой стоимости.

Вторым главным принципом международных стандартов учета, отличающим

их от российской системы учета, и ведущим к возникновению множественных

различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные

стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно

которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то

время как в российской системе учета затраты отражаются после выполнения

определенных требований в отношении документации. Необходимость наличия

надлежащей документации зачастую не позволяет российским предприятиям

учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Эта разница

приводит к различиям в моменте учета этих операций.

В России принципы бухгалтерского учёта сформулированы в Федеральном

законе “О бухгалтерском учёте” от 21 ноября 1996 г. (в виде требований к

ведению бухгалтерского учёта), Положении по бухгалтерскому учёту “Учётная

политика предприятия” ПБУ 1/98 (в виде требований и допущений), а также в

принятой Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике. Однако

существуют сложности с реализацией продекларированных принципов на

практике. В таблице 3 приведён сравнительный анализ концептуальных основ

бухучёта в международной и российской практике.

Табл.3 Принципы бухучёта в международной практике и России

|Принципы |Российское законодательство|Российская практика |

|Международных | | |

|стандартов | | |

|Принцип |Допущение сформулировано в |В полной мере не |

|начислений |ПБУ 1/98 п. 2.2 |реализуется |

|Принцип |ПБУ 1/98 п. 2.3 |В полной мере не |

|непрерывности | |реализуется, существуют |

|деятельности | |упрощённые правила создания|

| | |и ликвидации юридических |

| | |лиц |

|Понятность |Чётко не сформулирован | |

|Уместность |Чётко не сформулирован |Акцент сделан на соблюдение|

| | |законодательства |

|Существенность |Не сформулирован, но в | |

| |Инструкции о порядке | |

| |заполнения форм годовой | |

| |бухгалтерской отчётности | |

| |существенной признаётся | |

| |сумма в 5% от общего итога | |

|Достоверность |ФЗ “О бухгалтерском учёте” |Достоверность понимается |

| |ст. 1, п. 3 |как соответствие правилам |

| |ПБУ 4/96 п. 3.3 |ПБУ 4/96 |

| |ПБУ 1/98 п. 2.3 | |

|Правдивое |ПБУ 1/98 п. 2.4 |Требуется соответствие |

|представление | |нормативным документам |

|Приоритет |ПБУ 1/98 п. 2.3 |В полной мере не |

|содержания | |соблюдается, так как |

|перед формой | |информация отражается в |

| | |соответствии с требованиями|

| | |нормативных док-тов |

|Нейтральность |Не сформулирован |При составлении финансовой |

| | |отчётности доминируют |

| | |интересы фискальных органов|

|Осмотрительност|ПБУ 1/98 п. 2.3 |Используется не в полном |

|ь | |объеме – бухгалтер не имеет|

| | |права использовать |

| | |профессиональные оценки, а |

| | |потенциальные убытки не |

| | |отражаются до того момента,|

| | |когда они не понесены |

|Полнота |ПБУ 1/98 п. 2.3 | |

|Сравнимость |ПБУ 1/98 п. 2.2 |В условиях неблагоприятной |

| |Инструкция о порядке |экономической обстановки и |

| |заполнения форм годовой |постоянных изменений |

| |бухгалтерской отчётности |законодательства информация|

| | |не может считаться |

| | |сопоставимой |

|Активы |Активы определяются как |Понятия не совпадают, до |

| |хозяйственные средства, |недавнего времени в состав |

| |контроль над которыми |активов включались убытки |

| |организация получила в | |

| |прошлом и которые должны ей| |

| |принести выгоды в будущем | |

|Обязательства |Обязательства – это |Обязательства трактуются |

| |существующая на отчётную |как источники средств |

| |дату задолженность | |

| |организации, которые | |

| |являются следствием | |

| |свершившихся фактов и | |

| |расчёт по которым приведёт | |

| |к оттоку активов | |

|Капитал |Величина капитала |Капитал трактуется как |

| |рассчитывается как разница |источник средств и |

| |между активами и |традиционно включается в |

| |обязательствами и включает |состав пассивов |

| |вложения собственников и | |

| |накопленную прибыль | |

|Доходы |Формулировка совпадает |Понятия не совпадают, |

| | |регулируются нормативными |

| | |документами |

|Расходы |Формулировка совпадает |Понятия не совпадают, |

| | |регулируются нормативными |

| | |документами |

Финансовая отчётность. В таблице 4 приведено сравнение состава

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6