Организационно-правовая форма И структура управления предприятием

нормальную платежеспособность предприятия.

2.Анализ системы формирования и распределения прибыли.

2.1. Роль и значение прибыли в финансовых результатах деятельности

предприятия.

Прибыль - это часть чистого дохода, созданного в процессе

производства и реализованного в сфере обращения, который непосредственно

получают предприятия. Только после продажи продукции чистый доход принимает

форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой

(после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других

отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной

себестоимостью реализованной продукции.

Финансовые результаты основной и других видов деятельности предприятия за

определенный период выражаются в форме прибыли или убытка от реализации

товаров и услуг, прочей реализации и сальдо (разность между доходами и

расходами) от внереализационных операций. Источники и размеры формирования

прибыли отражаются в форме 2 бухгалтерской отчетности предприятия «Отчет о

финансовых результатах».

Прибыль от реализации товаров (продукции, работ, услуг)

определяется как разность между выручкой — нетто (то есть выручки за

минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью

реализованных товаров (продукции, работ, услуг), а также коммерческих и

управленческих расходов (выделяемых отдельно в форме 2 с 1996 г.).

В себестоимости отражаются затраты, связанные с производством

продукции, выполнением работ, оказанием услуг и относящиеся к реализованной

продукции (работам, услугам), а у торговой, снабженческой, сбытовой и иной

посреднической организационной деятельности.

Прибыль характеризует эффективность производственно-финансовой

деятельности предприятия. Прибыль промышленных предприятий России в 1997 г.

составила 52,7 трлн. руб., а уровень рентабельности продукции

промышленности — 19,5% (в цветной металлургии — 33,2%, машиностроении —

26,3%, легкой промышленности — 18,9%, пищевой — 16,6%).

По данным Госкомстата России о рентабельности 1100 важнейших

машиностроительных изделий, у трети из них она превышает 20%, тогда как в

других странах десятипроцентный уровень считается достаточно высоким.

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг),

составляющие ее себестоимость, по своему экономическому содержанию

группируются по следующим элементам:

. материальные затраты;

. затраты на оплату труда;

. отчисления на социальные нужды;

. амортизация;

. прочие затраты.

Материальные затраты на предприятии складываются исходя из стоимости

материальных ресурсов, включающей цену их приобретения (за вычетом НДС),

наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые

снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенные пошлины, оплату

услуг по транспортировке, хранению и доставке, выполненных сторонними

организациями, а также оплата процентов за поставку материальных ресурсов в

кредит.

Затраты на оплату труда включают выплаты по заработной плате

персонала, занятого в основной деятельности предприятия исчисленные исходя

из сдельных расценок, тарифных ставок ц должностных окладов, а также премии

работникам, выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, оплату

труда нештатных работников, другие выплаты.

Не включаются в состав затрат на оплату труда: вознаграждения по

итогам работы за год и другие виды материального поощрения, выплачиваемые

за счет средств фонда потребления и целевых поступлений; материальная

помощь, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам, оплата

дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работников

(сверх предусмотренных законодательством). Эти и другие выплаты, не

связанные непосредственно с оплатой труда, производятся за счет прибыли,

остающейся в распоряжении предприятия.

Отчисления на социальные нужды складываются из обязательных отчислений

по тарифам, устанавливаемым государством, в Пенсионный фонд (ПФ), Фонд

социального страхования (ФССД Государственный фонд занятости населения

(ГФЗН), федеральный и региональные фонды обязательного медицинского

страхования (ФОМС). Тарифы страховых взносов установлены в процентах к

начисленной оплате труда. В 1996—1997 гг. размеры взносов: 28% - в ПФ, 5,4%

- в ФСС, 1,5 - в ГФЗН, 0,2% в Федеральный ФОМС и 3,4% — в региональные.

Амортизация основных фондов выражается в начислении износа исходя из

их восстановительной стоимости и утвержденных правительством единых норм

амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов.

Предприятия и организации должны перейти к новому порядку начисления

амортизации, определенному в п. 5 Указа Президента РФ от 8.05.96 г. № 685.

В соответствии с этим пунктом все имущество, подлежащее амортизации,

объединяется в четыре категории. По каждой категории устанавливаются

годовые нормы амортизации, единые для всех налогоплательщиков, за

исключением субъектов малого предпринимательства и предпринимателей, в

отношении которых годовые нормы увеличены на одну пятую, то есть на 20%.

В состав прочих затрат входят налоги на землю, плата за воду другие

налоги и сборы, износ нематериальных активов, платежи за предельно

допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ расходы на рекламу,

подготовку и переподготовку кадров, а также представительские расходы,

платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, жизни и

здоровья отдельных категорий работников, оплата услуг по сертификации

продукции оплата услуг сторонних организаций по сторожевой и пожарной

охране, затраты по гарантийному ремонту и обслуживанию и др.

В состав элемента «Прочие затраты» включаются отчисления в ремонтный

фонд по нормативам, утверждаемым на самом предприятии (в процентах от

балансовой стоимости основных средств). За счет средств ремонтного фонда

покрываются затраты на проведение текущего, среднего и капитального

ремонтов.

Структура затрат на промышленных предприятиях за 1997год представлена

в табл. 11.

Таблица 11.

СТРУКТУРА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ В ПРОМЫШЛЕННОСТИ И ПОДРяДНЫХ

РАБОТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИяХ РФ В 1997 Г. (%)

| | ПРОМЫШЛЕННЫЕ |

|ЭЛЕМЕНТЫ ЗАТРАТ |предприятия |

|Материальные затраты |56,3 |

|Затраты на оплату труда |13,7 |

|Отчисления на социальные нужды |5,1 |

|Амортизация |6,8 |

| | |

|Прочие затраты |18,1 |

|Всего |100 |

Из общей массы прибыли, около 36% перечислены в доходы бюджетной системы, в

виде налога на прибыль и других налоговых платежей и сборов.

Плательщиками налога на прибыль являются:

- предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по

законодательству РФ, в том числе предприятия с иностранными инвестициями,

международные объединения и организации, осуществляющие

предпринимательскую деятельность;

- банки и кредитные учреждения, имеющие лицензию Центрального банка РФ;

- страховые организации, имеющие лицензию Федеральной службы

Российской Федерации по надзору за страховой деятельностью;

-филиалы и подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный

(текущий, корреспондентский) счет.

Не являются плательщиками налога на прибыль:

- предприятия по прибыли от реализации произведенной ими

сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной

и переработанной на данном предприятии собственной сельскохозяйственной

продукции, кроме сельскохозяйственных предприятий индустриального типа;

- Центральный банк РФ и его учреждения по прибыли от деятельности,

связанной с регулированием денежного обращения.

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль

предприятия, уменьшенная или увеличенная в соответствии с Инструкцией ГНС

РФ от 10.08.95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на

прибыль предприятий и организаций" с Изменениями и дополнениями №№ 1-3.

Схема формирования объекта обложения и определения налога на прибыль

приведена на рис. 2.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции

(работ, услуг), основных фондов, включая земельные участки, и иного

имущества предприятия, доходов от внереализационных операций, уменьшенных

на сумму расходов по этим операциям. Валовая прибыль рассчитывается в

течение календарного года нарастающим итогом и отражается в балансе

предприятия и в приложении к балансу по форме № 2 "Отчет о прибылях и

убытках".

Прибыль от реализации продукции (Прп) определяется:

Прп = Врп - Нкосв - Срп, где:

Врп - выручка от реализации продукции, определяемая для целей

налогообложения в зависимости от выбранного варианта учетной политики по

моменту оплаты за отгруженную продукцию или по моменту отгрузки продукции.

Нкоса - косвенные налога в выручке (НДС, акциз, при внешнеэкономической

деятельности - уплаченные экспортные пошлины);

Срп - себестоимость реализованной продукции, включающая затраты на ее

производство с учетом принятого метода признания выручки от реализации.

Затраты, связанные с производством еще не реализованной продукции, могут

отражаться в составе незавершенного производства, расходов будущих

периодов, готовой продукции, товаров отгруженных.

Состав затрат, включаемых в себестоимость реализованной продукции,

определяется Положением о составе затрат по производству и реализации

продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,

услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при

налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от

05.08.92 № 552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Постановлениями

Правительства РФ от 26.06.95, 01.07.95, 20.11.95, 21.03.96, 14.10.96,

22.11.96, 11.03.97 (далее . Положение о составе затрат).

Все расходы могут быть отнесены на себестоимость только на основании

подтверждающих их первичных документов: договоров и актов приемки-сдачи

работ (услуг), счетов и накладных по приобретаемым материальным ценностям,

лимитно-заборных карт и т. д.

Распространенным видом затрат на предприятиях в настоящее время

является аренда основных фондов. Однако следует обратить внимание, что в

соответствии с письмом Госналогслужбы РФ от 20.11.92 № 01-2-10 при аренде

отдельных объектов основных фондов у физических лиц арендная плата

включается в себестоимость, только если арендодатель зарегистрирован как

предприниматель.

Оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению

производством, включается в себестоимость в тех случаях, когда штатным

расписанием предприятия не предусмотрены данные функциональные службы.

Например, распространенной формой услуг, оказываемых сторонними

организациями, являются маркетинговые работы Однако необходимо отметить,

что в отличие от маркетинговых работ маркетинговые исследования относятся к

научно-исследовательским работам и, следовательно, должны финансироваться

из прибыли предприятия.

Ряд видов затрат для целей налогообложения включается в себестоимость

в пределах, установленных соответствующими нормативными актами. Так,

ограничен нормативными актами размер относимых на себестоимость

компенсационных выплат работникам предприятия, например, размер компенсации

за использование личных легковых автомобилей в служебных целях (письмо

Министерства финансов РФ от 16.06.93 № 74 с изменениями от 07.07.95 № 68).

Расходы, связанные со служебными командировками, относятся на

себестоимость для целей налогообложения в пределах нормативов, которые

периодически пересматриваются с учетом инфляции. Расходы в иностранной

валюте, связанные со служебными командировками, подлежат пересчету в рубли

по курсу Центрального банка РФ на дату утверждения авансового отчета.

Платежи по кредитам банков и поставщиков за приобретение товарно-

материальных ценностей (проведение работ, оказание услуг), а также по

операциям финансового лизинга относятся на себестоимость в целях

налогообложения в пределах учетной ставки Центрального банка РФ,

увеличенной на три пункта, - по ссудам, полученным в рублях; или в

пределах ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта - по ссудам, полученным в

свободно конвертируемой валюте. Аналогично учитывают затраты на оплату

процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и

конверсионные мероприятия.

Проценты по ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных

оборотных средств, на приобретение основных средств и нематериальных

активов, в полном размере оплачиваются за счет остаточной прибыли. Целевое

назначение кредита фиксируется, как правило, в кредитном договоре. Однако

при наличии гарантий многие коммерческие банки не связывают предоставляемый

кредит с определенным назначением, что затрудняет ответ на вопрос об

источнике уплаты процентов.

Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью

предприятий, и расходы на рекламу включаются в себестоимость продукции для

целей налогообложения в пределах нормативов, (табл.12). Необходимо учесть,

что все расходы включаются в себестоимость только при наличии первичных

документов.

Организации, осуществляющие свою деятельность в сфере предоставления

туристических услуг, увеличивают исчисленную предельную сумму расходов на

рекламу в три раза.

Таблица 12.

Нормативы для исчисления предельных размеров представительских расходов и

расходов на рекламу в год.

|Объем выручки, от |Предельные размеры |Предельные размеры |

|реализации продукции |представительских |расходов на рекламу, |

|(работ, услуг) или иной |расходов, принимаемых |принимаемых при |

|показатель, используемый|при налогообложении |налогообложении прибыли |

|при определении |прибыли | |

|финансового результата, | | |

|в год (включая НДС) | | |

|До 2 млн. руб. |0,5% от объема |2% от объема |

|включительно | | |

|От 2 млн. руб. до 50 |10 тыс. руб. + 0,1% с |40 тыс. руб. +0,1% с |

|млн. руб. включительно |объема, превышающего 2|объема, превышающего 2 |

| |млн. руб. |млн. руб. |

|Свыше 50 млн. руб. |58 тыс. руб. + 0,02% с|528 тыс. руб. + 0,5% с |

| |объема, превышающего |объема, превышающего 50 |

| |50 млн. руб. |млн. руб. |

| |

В случае прямого обмена или реализации продукции по ценам не выше

себестоимости (балансовой стоимости) выручка, полученная предприятием от

указанного вида сделок, определяется предприятием на основании расчета,

который представляется в налоговый орган одновременно с бухгалтерской

отчетностью и расчетом по налогу на прибыль. Отрицательный результат от

реализации основных фондов и иного имущества в целях налогообложения не

уменьшает облагаемую прибыль.

Состав доходов и расходов от внереализационных операций для целей

налогообложения определен Положением о составе затрат. Наиболее

распространенные виды внереализационных доходов и расходов, учитываемых при

налогообложении прибыли :

Доходы

. От долевого участия в деятельности других предприятий

. От сдачи имущества в аренду

. По акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию

. Доходы от возмещения причиненных убытков: штрафы, пени, неустойки,

полученные от виновных за нарушение условий хозяйственных договоров

. Средства, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии

совместной деятельности (в размере не менее балансовой или остаточной

стоимости у передающей стороны)

. Прибыль, полученная участниками совместной деятельности или полного

товарищества

. Прибыль прошлых пет, выявленная в отчетном году

. Положительные курсовые разницы по валютным счетам

Расходы

. Затраты по аннулированным заказам и на производство, не давшее продукции

. Финансовые санкции, присужденные за нарушение условий хозяйственных

договоров

. Убытки от стихийных бедствий

. Судебные издержки и арбитражные расходы

. Убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены

'

. Сомнительные долги по расчетам с другими предприятиями

. Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок

исковой давности

. По оплате отдельных видов налогов и сборов, относимых на финансовые

результаты

. Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году

. Отрицательные курсовые разницы ;

По предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий

основные средства, товары и другое имущество, налогооблагаемая прибыль

увеличивается на стоимость этих средств, не ниже их балансовой (или

остаточной) стоимости, числящейся у передающей стороны

Не учитываются при налогообложении безвозмездно полученные

средства:

- на капитальные вложения по развитию производственной и непроизводственной

базы от органов государственной власти и управления, а также объединений, в

состав которых входят данные предприятия;

- на цели, связанные с обслуживанием жилищного фонда, коммунального

хозяйства, социальной сферы, а также:

- стоимость основных фондов и иного имущества, переданных с баланса на

баланс предприятий потребительской кооперации по решению собственников;

- стоимость машин, оборудования и других изделий, переданных для испытаний

и экспериментов или безвозмездно предоставленных заказчиком научной

организации в процессе выполнения договора на создание научно-технической

продукции в соответствии с условиями договора;

- средства, зачисляемые в уставные фонды предприятий их

учредителями в порядке, установленном законодательством;

- средства, полученные в рамках безвозмездной помощи от иностранных

государств в соответствии с межправительственными соглашениями и от

иностранных организаций в порядке безвозмездной помощи российским

образованию, науке и культуре;

- средства, полученные приватизированными предприятиями в результате

проведения инвестиционных конкурсов;

- средства, передаваемые между основными и дочерними предприятиями при

условии, что доля основного предприятия составляет более 50% в уставном

капитале дочерних;

- средства, передаваемые на развитие производственной и непроизводственной

базы в пределах одного юридического лица.

Средства, объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной

деятельности, налогом на прибыль не облагаются. Однако участники совместной

деятельности могут направлять средства на ее осуществление только из своей

остаточной прибыли, в том числе после распределения прибыли от совместной

деятельности и налогообложения ее у каждого из участников.

Предприятия, осуществляющие учет результатов совместной деятельности,

обязаны ежеквартально сообщать каждому участнику и налоговому органу о

суммах причитающейся каждому участнику доли прибыли для учета ее при

налогообложении, независимо от фактического распределения этой прибыли.

Средства от добровольных пожертвований и взносов граждан налогом на

прибыль не облагаются.

Доходы предприятий, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в

рубли по курсу Центрального банка РФ.

При этом доходы в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим

предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на

участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходы от

долевого участия в деятельности других предприятий исключаются из

облагаемой прибыли, так как подлежат обложению у источника дохода по ставке

15%. Следует обратить внимание, что с 01.01.97 данным налогом облагаются и

доходы по государственным ценным бумагам.

К доходам (прибыли), облагаемым в особом порядке, относятся:

- прибыль от посреднических операций и сделок (от деятельности предприятия

в роли комиссионера или поверенного по договорам комиссии или поручения),

если ставка налога по данному виду деятельности отличается от ставки налога

на прибыль по другим видам деятельности;

- прибыль от банковской и страховой деятельности, если ставка налога по

данному виду деятельности отличается от ставки налога на прибыль по другим

видам деятельности;

- прибыль от производства и реализации произведенной сельскохозяйственной

продукции (убытки не учитываются);

- прибыль (включая прибыль от аренды и иных видов использования) игорного

бизнеса, видеосалонов, видеопоказа, проката видео- и аудиокассет и

записи на них. Для целей налогообложения по данным видам деятельности

определяется доход как разница между выручкой и материальными и

приравненными к ним затратами, связанными в получением этого дохода. При

этом к материальным и приравненным к ним затратам в соответствии с

классификацией элементов затрат, включаемых в себестоимость, относятся:

материальные затраты, амортизация основных фондов, отчисления на

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11