Особенности учета, аудита и анализа кредитов коммерческого банка

счетах, открываемых каждому заемщику и по каждому отдельному кредитному

договору. Номер лицевого ссудного счета строится путем прибавления к номеру

синтетического счета второго порядка, кода валюты (три знака), отраслевой

принадлежности (два знака), срока (один знак), кода (один знак), номера

лицевого счета (пять знаков). Всего 20 знаков.

Оформление операций по выдаче ссуды, если заемщик является клиентом

кредитной организации, происходит следующим образом:

Дт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям на срок от

31 до 90 дней — субсчета Ссудные счета акционерных обществ (или другие

ссудные счета в зависимости от правовой формы клиента);

Кт 40502 Расчетные счета коммерческих предприятий, акционерных обществ

(или другие соответствующие расчетные счета, если в кредитном договоре

указаны реквизиты поставщика на оплату услуг которого выдана ссуда).

Приход по внебалансовым счетам:

91301 «Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов» или

91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам, кроме

векселей»;

91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком»;

91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных

бумаг».

Если заемщик не является клиентом кредитной организации, выдача ссуды

оформляется проводками:

Дт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятием, субсчет

Ссудные счета акционерных обществ (или другие ссудные счета);

Кт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России

(или другие соответствующие корсчета).

Приход по внебалансовым счетам:

91301 или

91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»;

91303;

91304 «Учтенные и переучтенные векселя»;

91305;91307.

В банке заемщика полученные ссуды отразятся по соответствующим

балансовым и внебалансовым счетам.

Погашение ссуды (для клиента кредитной организации):

Дт 40502 Расчетные счета коммерческих предприятий, субсчет Расчетные

счета акционерных обществ (или другие расчетные счета);

Кт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям,

находящимся в федеральной собственности, субсчет Ссудные счета акционерных

обществ (или другие ссудные счета) на срок от 31 до 90 дней.

Расход по внебалансовым счетам:

91301 или

91303,91305,91307.

Погашение ссуды (для не клиента банка):

Дт 30102 Корреспондентский счет кредитной организации в банке России,

Кт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям,

находящимся в федеральной собственности, субсчет Ссудные счета акционерных

обществ (или другие ссудные счета) на срок от 31 до 90 дней

Расход по внебалансовым счетам:

91301,91302,91303, 91304,91305,91307.

В подтверждение операции клиент получает выписки по счетам.

В аналитическом учете к счетам краткосрочных ссуд, в том числе по

счетам просроченных ссуд, ведутся отдельные лицевые счета по заемщикам, а

также в разрезе разных процентных ставок.

Учет валютных кредитов.

Особенностью валютного кредитования является получение кредитной

организацией права на безусловное списание средств в необходимых размерах с

валютного счета этой организации в случае непогашения в установленный срок

заемщиком обязательства по полученному кредиту. Кредитная организация может

принимать в качестве обеспечения по кредитам в инвалюте имеющиеся у

заемщика и/или его гаранта аккредитивы или платежные гарантии, выставленные

в их пользу иностранными банками-корреспондентами.

Кредиты предоставляются на условиях, действующих на мировом валютном

рынке по свободно конвертируемой валюте. Кредитная организация дает их на

обычных коммерческих условиях с начислением процентов в инвалюте на

непогашенную часть задолженности по кредиту.

Источниками погашения основного долга, оплаты начисленных процентов и

курсовой разницы являются средства валютного фонда заемщика или его

гаранта, а также валютная выручка от экспорта продукции, хранящаяся на

валютном счете.

Для получения валютного кредита клиент должен обратиться в кредитную

организацию с заявлением, содержащим следующие данные:

цель получения кредита, его сумма и срок, на который он испрашивается;

наименование и количество закупаемого за границей товара, его

стоимость, название страны приобретения товара, наименование валюты

платежа;

экономическое обоснование кредита;

источники погашения кредита (в иностранной валюте).

К заявлению клиента прилагается график поставок импортируемого товара.

В случае принятия положительного решения о предоставлении кредита в

иностранной валюте между кредитной организацией и заемщиком подписывается

кредитный договор.

Использование кредитов в инвалюте разрешается только при условии

своевременного представления в кредитную организацию копии контрактов

заемщиков с инофирмами-контрагентами, предварительно согласованных с

кредитной организацией. Сроки заключения контрактов и период расчетов по

ним должны строго соответствовать срокам использования кредитов. Общая

сумма закупок не должна превышать величины предоставленного кредита.

Проценты за пользование кредитом начисляются с момента его фактического

использования.

Для осуществления операций по кредитованию в валютном отделе

открываются ссудные счета, на которые зачисляется сумма кредита. Открытие

счета производится бухгалтером отдела валютных операций на основании

распоряжения, подписанного главным бухгалтером или его заместителем.

Одновременно с распоряжением бухгалтеру передаются: один экземпляр

кредитного договора и один экземпляр срочного обязательства, договора

залога или гарантий (поручительства). Ссудные счета ведутся на карточках

счетов стандартной формы. Нумерация ссудных счетов ведется в порядке

возрастания. Карточки лицевых счетов по выданным кредитам формируются в

отдельную картотеку. Проведение этих операций оформляется такими же

проводками, как и при выдаче рублевых кредитов с использованием субсчетов.

Например:

Выдача кредита:

Дт 44904 Кредиты, предоставленные коммерческому предприятию,

находящемуся в государственной собственности, на срок от 31 до 90 дней,

субсчет Валютные кредиты

Кт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России.

Приход по внебалансовым счетам:

91301,91303, 91305,91307.

При наступлении срока платежа кредитная организация погашает

задолженность заемщика по кредиту в инвалюте (основному долгу и процентам)

за счет средств, числящихся на его расчетном счете валютном субсчете. При

отсутствии или недостатке средств на счете, заемщика необходимая сумма

списывается со счета организации-гаранта в соответствии с условиями его

гарантийного обязательства.

Дт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России;

Валютный субсчет Расчетного счета предприятия или его гаранта в другом

банке

Кт 44904 Кредиты, предоставленные коммерческому предприятию,

находящемуся в государственной собственности, на срок с 31 до 90 дней;

Ссудный счет акционерного общества, субсчет Валютные кредиты.

Если необходимые средства на счетах отсутствуют, непогашенные кредиты

относятся на счета просроченной задолженности по ссудам по субсчету

«Просроченная задолженность по валютным кредитам» с начислением процентов

по повышенной ставке, которая оговаривается в кредитном договоре. В случае

неуплаты очередного взноса в погашение кредита вся имеющаяся на день

неплатежа задолженность считается непогашенной и с нее взимается

дополнительно определенная договором процентная ставка. Для обеспечения

своевременности погашения валютного кредита кредитная организация вправе

блокировать счета предприятий-заемщиков (а также их гарантов, если они тоже

являются клиентами данной кредитной организации).

Учет вексельных кредитов

Примерная схема вексельного кредита состоит в следующем. Заемщик

обращается в кредитную организацию за получением кредита. На сумму

кредитного договора клиент получает от кредитной организации пакет

векселей. При этом вексельные суммы определяются самим клиентом. Срок

обращения каждого векселя обусловлен кредитным договором. Клиент использует

векселя кредитной организации для оплаты товаров и услуг путем оформления

передаточной надписи на обратной стороне вексельного бланка. По истечении

срока обращения векселя последний векселедержатель Предъявляет вексель к

оплате в кредитную организацию. По окончании действия кредитного договора

клиента погашает сумму кредита и проценты.

1.5. Учет среднесрочных и долгосрочных кредитов в коммерческом банке.

Учет выдачи и погашения среднесрочных и долгосрочных кредитов клиентам.

Среднесрочные кредиты используются юридическими лицами на приобретение

основных производственных фондов, компьютерной техники, медицинского

оборудования, товаров широкого потребления. Физические лица получают

кредиты на временные нужды, покупку товаров длительного пользования.

Среднесрочные кредиты предоставляются на срок от одного года до трех лет.

Кредиты предоставленные учитываются в синтетическом учете но активным

балансовым счетам по организационно-правовой структуре заемщиков:

44107 — Минфину России;

44208 — финансовым органам субъектов Российской Федерации и местных

органов власти;

44308 - государственным внебюджетным фондам Российской Федерации;

44408 — внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и местных

органов власти;

44507 — финансовым организациям, находящимся в федеральной

собственности;

44607 — коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в

федеральной собственности;

44707 — некоммерческим организациям, находящимся , в федеральной

собственности;

44807 — финансовым организациям в государственной собственности;

44907 — коммерческим предприятиям и организациям в государственной

собственности;

45007 — некоммерческим организациям в государственной собственности;

45107 —негосударственным финансовым организациям;

45207 — негосударственным коммерческим предприятиям и организациям;

45307 — негосударственным некоммерческим организациям;

45407 — физическим лицам—предпринимателям;

45506 — потребительские кредиты физическим лицам;

45606 — юридическим лицам—нерезидентам;

45706 — физическим лицам—нерезидентам.

По дебету этих счетов отражаются выданные ссуды, а по кредиту —

платежи, произведенные в погашение задолженности по ссудам.

Аналитический учет по балансовым и внебалансовым счетам;

ведется в лицевых счетах, открываемых по каждому заемщику, принимая во

внимание сроки выданных ссуд.

Для открытия ссудного счета представляются те же документы, что и при

получении краткосрочного кредита.

Выдача ссуды оформляется проводками:

Дт Ссудные счета по среднесрочным кредитам

Кт Расчетный счет клиента или касса (для граждан) или

Корреспондентский счет кредитной организации (если заемщик не клиент

банка).

Приход по внебалансовым счетам:

91301 или 91303,

91304, 91305, 91307.

При погашении ссуды производятся обратные проводки с одновременным

зачислением процентов в доход кредитной организации.

Просроченные ссуды учитываются на тех же счетах, что и краткосрочные

кредиты (в зависимости от юридического статуса заемщика) на отдельных

субсчетах. Ее зачисление и погашение производится в общем порядке.

Особенностями долгосрочных кредитов являются:

длительность срока;

возобновляемый характер;

использование нескольких источников для инвестиционного процесса,

кроме кредитования.

Возобновляемый (револьверный) характер долгосрочных кредитов означает,

что кредитная организация обязуется предоставить заемщику любую часть общей

суммы кредита на период свыше трех лет. В течение указанного периода

заемщик по своему усмотрению имеет право получить, использовать, погасить и

вновь получить кредит. По истечении такого «возобновляемого» периода по

всем суммам, полученным в рамках общего кредита, срок их применения

считается истекшим, а сами кредиты — подлежащими погашению в соответствии с

остатком общего срока кредита. По неиспользованной части кредита в течение

указанного периода кредитная организация взимает так называемую комиссию за

обязательство, представляющую собой дополнительную плату за готовность в

любой момент выдать заемщику всю сумму кредита или любую его часть.

Для открытия ссудного счета кроме обычных документов, которые

предоставляются при краткосрочном кредитовании, представляются:

расчет окупаемости;

план финансирования;

сметы затрат и другие (в соответствии с законодательством).

Объектами кредитования выступают проектные работы, стройки,

капитальные вложения, ипотека. Для учета долгосрочных кредитов используются

активные балансовые счета. Кредиты, предоставленные на срок свыше трех лет:

44108 — Минфину России;

44209 — финансовым органам субъектов Российской Федерации и местных

органов власти;

44309 — государственным внебюджетным фондам Российской Федерации;

44409 — внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и местных

органов власти;

44509 — финансовым организациям, находящимся в федеральной

собственности;

44608 — коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в

федеральной собственности;

44808 — финансовым организациям, находящимся

в государственной (кроме федеральной) собственности;

44908 — коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в

государственной (кроме федеральной) собственности;

45008 — некоммерческим организациям, находящимся

в государственной (кроме федеральной) собственности;

45108 — негосударственным финансовым организациям;

45208 — негосударственным коммерческим предприятиям и организациям;

45308 — негосударственным некоммерческим организациям;

45408 — физическим лицам—предпринимателям;

45507 — потребительские кредиты, предоставленные физическим лицам;

45607 — юридическим лицам—нерезидентам;

45707 — физическим лицам—нерезидентам.

Выдача ссуды оформляется по дебету счетов, погашение — по кредиту В

отличие от других видов кредита валюта ссуды направляется на оплату целевых

мероприятий по разным счетам. Оплата расчетных документов производится

только с разрешительной надписью управляющего и кредитного работник.

Погашение происходит в обычном порядке.

Аналитический учет ведется в открываемых лицевых счетах по каждому

заемщику по срокам погашения выданных ссуд.

Особенностью долгосрочных кредитов является учет по внебалансовым

счетам не только обеспечения предоставленных кредитов и открытых кредитных

линий, но и неиспользованных кредитных линий в течение длительного срока.

Приход по внебалансовым счетам:

91301 или 91302, 91303,91305,91307.

При наступлении года погашения кредита ответственный исполнитель

контролирует конкретный срок погашения.

Остальные операции по внебалансовым счетам не имеют особенностей.

2. Аудит кредитных операций коммерческого банка.

2.1.Цель и задачи банковского аудита. Внутренний аудит.

Аудит, означает независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности

предприятий, банков, организаций, учреждений и других субъектов рыночных

отношений.

Цель аудита - установление реальности, полноты и достоверности

предоставляемой отчетности, соответствие ее действующему законодательству,

а также требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету и финансовой

отчетности.

Банковский аудит подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его

основной целью является. подтверждение достоверности финансовой отчетности.

Внутренний аудит - система внутреннего контроля и система мер

безопасности банка с целью обеспечения защиты интересов вкладчиков,

сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности банка.

Он включает совокупность планов банка, методов и процедур, применяемых

внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого

выполнения указаний руководства банка.

Внутренний аудит организационно представлен как структурное

подразделение банка и подчиняется руководителю банка.

Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными: проверка

правильности ведения бухгалтерского учета; проверка правильности ведения

счетов по расходам и доходам банка (правомерность отнесения расходов на те

или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность

списания расходов по счетам и т. д.); проверка законности выполнения

отдельных операций и др.

Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется

разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны

определять процесс проведения контроля на данном участке работы. Внутренний

аудит проводится в соответствии с утвержденными годовыми планами.

Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и

проведение проверки.

Внутренний аудит может рассматриваться как неотъемлемая часть общей

системы управленческого контроля. Исторически характер внутреннего контроля

менялся. Первоначально роль аудита исходила из задач финансового управления

и обеспечения безопасности активов и носила тотальный контроль на детальном

уровне. С возрастающим усложнением контроля акцент был смещен на

подтверждение выполнения циклов определенных внутрисистемных контрольных

процедур. В последующем внимание аудиторов стало акцентироваться не только

на том, как функционируют системы контроля и обработки информации, но и

насколько они эффективны в достижении целей, для которых предназначены, и

какие в них могут быть сделаны усовершенствования.

В последнее время во многих организациях роль внутреннего аудита была

расширена путем включения в нее оценки качества информации, выдаваемой

управленческой информационной системой и составляющей основу для принятия

решений, а также оценки полезности применяемой методики анализа информации.

Внутренние аудиторы предпочли бы, чтобы эта тенденция усиливалась и они

воспринимались бы в качестве специалистов в области независимой

управленческой контролирующей деятельности.

В настоящее время банковский внутренний аудит ввиду отсутствия

достаточной методической и нормативной базы, использует инструкции по

ревизии банков для контроля за рядом традиционных операций банка.

Внешний банковский аудит строится в соответствии с Положением об

аудиторской деятельности в банковской системе России.

Внешний аудит взаимосвязан с внутренним аудитом. Прежде всего

оценивается организация и действенность внутреннего контроля. При этом

устанавливаются: степень объективности внутреннего аудита; независимость;

компетентность; объем выполняемых функций.

Аудиторы изучают всю деятельность проверяемого банка. Для объективной

оценки деятельности банка необходимо прежде всего рассмотреть состояние

активных и пассивных операций, подтвердить их подлинный характер;

подтвердить правильность оценки; правильность отражения в бухгалтерском

отчете; соответствие учета требованиям законодательства по операциям с

активами и пассивами банка.

2.2. Ревизия кредитных операций, Основные этапы ревизии.

В процессе проведения ревизии необходимо проверить, как организовано

кредитная работа в ревизуемом учреждении банка, а именно:

а) соответствует ли установленным правилами фактическая организация

документооборота, распределены ли обязанности между работниками кредитной и

бухгалтерской служб и операционного отдела;

б) за период от предыдущей ревизии или проверки установить, имеется ли

в учреждении банка утвержденное положение о кредитно-инвестиционном

комитете и приказа о его персональном составе, регулярно ли проводятся

заседания, оформляются ли решения комитета протоколами, надлежащим образом

осуществляется контроль за выполнением решений, своевременно ли оформляются

кредитные договоры, соответствуют ли условия кредитных договоров решениям

комитета;

в) выяснить, не допускалось ли в ревизуемом периоде выполнение

обязанностей кредитного инспектора и бухгалтера одним работником;

По балансовым счетам 074 «Ссудные счета в иностранной валюте», 355

«Ссудные счета государственных предприятий и организаций», 456 «Ссудные

счета приватизированных предприятий торговли», 477 «Ссудные счета

акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью», 478

«Ссудные счета малых предприятий, созданных гражданами», 620 «Кредиты, не

погашенные в срок» и 822 «Кредиты (ресурсы), предоставленные другим банкам»

за период от предыдущей ревизии, а по балансовым счетам 716 «Кредиты

гражданам на потребительские цели», 778 «Долгосрочные ссуды государственным

предприятиям, организациям, колхозам, переселенцам, членам садоводческих

товариществ и населению на строительство жилых домов» и 780 « Просроченная

задолженность по долгосрочным ссудам» - на выборку, но не менее чем за 3

месяца, проверить обоснованность дебетового оборота и установить,

подтверждается ли выдача кредитов наличием заявлений ссудозаемщиков ,

кредитных договоров, срочных обязательств (графиков платежей) и других

необходимых документов, имеется ли разрешение руководителей учреждения

банка на выдачу ссуд, а также соблюдался ли установленный порядок

использования кредитов.

Особое внимание необходимо уделить выявлению фактов необоснованной

выдачи кредитов юридическими лицами наличными деньгами, перечисления ссуд

третьим лицам, минуя расчетные счета судозаемщиков.

За этот же период проверить, своевременно ли заводились при выдаче

ссуды лицевые счета ссудозаемщиков, количество действующих кредитных дел

сверить с количеством ведущихся в бухгалтерии лицевых счетов и наличием

срочных обязательств учитываемых на внебалансовых счетах 9921

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8