Роль и значение отчета о движении денежных средств как составной части бухгалтерской отчетности.

Роль и значение отчета о движении денежных средств как составной части бухгалтерской отчетности.

Министерство экономического

развития и торговли

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО

УЧЕТА

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: “Бухгалтерская финансовая отчетность”

на тему: “Роль и значение Отчета о движении денежных средств как составной

части бухгалтерской отчетности”

Проверила:

Выполнила:

САНКТ-ПЕТЕРБУРГ

2002

Оглавление.

|Введение………………………………………………………………………………………………... |3 стр. |

|Отличия Отчета о движении денежных средств в Росси от | |

|международной | |

|финансовой отчетности………………………………………………………………………………. |4 стр. |

|Классификация видов деятельности………………………………………………………………. |5 стр. |

|Форма Отчета о движении денежных средств…………………………………………….……... |7 стр. |

|Методы составления Отчета о движении денежных |8 стр. |

|средтв…………………………………... | |

|Порядок составления Отчета о движении денежных |8 стр. |

|средств………………………………… | |

|Особенности формирования показателей о движении иностранной |10 стр.|

|валюты…….……….. | |

|Способы контроля представляемой информации………………………………………………. |11 стр.|

|Изменение формы отчета в целях раскрытия дополнительной |11 стр.|

|информации…………….. | |

|Исключение и обособление дублирующих показателей……………………………………….|12 стр.|

|Особенности отражения некоторых операций по их экономическому | |

|соде- | |

|ржанию…………………………………………………………………………………………………... |13 стр.|

|Анализ Отчета о движении денежных средств…………………………………………………... |13 стр.|

|Заключение…………………………………………………………………………………………….. |15 стр.|

ВВЕДЕНИЕ.

Бухгалтерская отчетность-это особый вид учетных записей, являющийся

извлечением из текущкего учета и отражающий сводные данные о состоянии и

результатах деятельности организации, ее структурных подразделениях за

отчетный период.

Одной из составляющих бухгалтерской отчетности является форма №4 “Отчет о

движе-

нии денежных средств”, в которой суммируется информация о поступлении и

выбытии денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств

дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет

отражает финансовое положение компании на определенный момент времени

(конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет

изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности -

денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о

прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и

эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние

денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств.

Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она

предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки

способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их

эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию,

которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая

гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных

средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие

потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за

прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной

деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности

фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя

анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые

периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется

способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических

условий.

Некоторые инвесторы и кредиторы считают отчет о движении денежных

средств полезным при оценке "качества" доходов фирмы. Определение доходов

при учете по методу начислений требует множества бухгалтерских проводок,

связанных с начислением, отражением сумм, относящихся к будущим отчетным

периодам, распределением и оценкой. Такие корректировки и процедуры делают

процесс определения дохода более субъективным, чем хотелось бы некоторым

пользователям финансовой отчетности. Такие пользователи полагаются на более

объективную оценку эффективности, чем чистая прибыль, - на движение

денежных средств от основной деятельности. С точки зрения таких

пользователей, чем выше этот показатель, тем выше “качество” дохода.

Отличия Отчета о движении денежных средств в Росси от международной

финансовой отчетности.

В отличие от МСФО в России до сих пор в качестве основных бухгалтерских

отчетов признаются лишь два отчета, а именно, Бухгалтерский баланс и Отчет

о прибылях и убытках. Отчет о движении денежных средств рассматривается

лишь как приложение к годовой бухгалтерской отчетности и его не обязательно

представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности.(источник

№3,п2.)

Между тем в международной практике отчет о движении денежных средств

получил широкое применение. В соответствии с МСФО он признается в качестве

основного финансового отчета и его следует представлять за каждый период, в

котором представляется финансовая отчетность.

Отчет о движении денежных средств раскрывает ее в разрезе движения

денежных потоков за период, получаемых от операционной, инвестиционной и

финансовой деятельности. Требования по раскрытию информации об изменениях в

денежных средствах изложены в МСФО №7 «Отчет о движении денежных средств»,

который был введен в действие для финансовой отчетности, охватывающей

периоды, начиная с 1 января 1994 г. и заменил предыдущий МСФО №7 «Отчет об

изменении финансового положения».

В России отчет о движении денежных средств не имеет широкого

применения. Не существует отдельного стандарта, посвященного отчету о

движении денежных средств, а действующие требования по предоставлению

информации в данном отчете существенно расходятся с требованиями МСФО №7.

Прежде всего, расхождения касаются классификации денежных потоков по видам

деятельности и формы представления отчета.

Так, в соответствии с МСФО №7 компания должна представлять потоки

денежных средств за период, классифицируя их по операционной,

инвестиционной и финансовой деятельности. Считается, что именно такая

классификация обеспечивает информацию, которая позволяет пользователям

оценить воздействие каждого вида деятельности на финансовое положение

компании и сумму ее денежных средств. Кроме того, эта информация может

использоваться для оценки взаимосвязи между видами деятельности. МСФО №7

дает следующие определения видам деятельности:

• Операционная деятельность – основная, приносящая доход деятельность

компании и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой

деятельности.

• Инвестиционная деятельность – приобретение и реализация долгосрочных

активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

• Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменениям в

размере и составе капитала и заемных средств компании.

По правилам, предусмотренным российскими нормативными актами, отчет о

движении денежных средств содержит сведения о денежных потоках в разрезе

текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.(источник №5,п104).

Определения этих видов деятельности имеют следующие расхождения с МСФО:

• В российском отчете о движении денежных средств операционная деятельность

называется «текущей» деятельностью. В определении текущей деятельности нет

разграничения этого вида деятельности от инвестиционной и финансовой

деятельности как это сделано в МСФО.

• В определение инвестиционной деятельности включена деятельность,

связанная с выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного

характера. Данные операции приводят к изменениям в размере и составе

капитала и заемных средств компании, поэтому в соответствии с МСФО они

относятся к финансовой деятельности.

• В определение финансовой деятельности включена деятельность, связанная с

приобретением и продажей краткосрочных финансовых вложений. Краткосрочные

финансовые вложения представляют собой инвестиции, не относящиеся к

денежным эквивалентам, поэтому в соответствии с МСФО операции по их

приобретению и продаже включаются в инвестиционную деятельность.(Приложение

№1)

В целях составления отчета МСФО №7 объединяет денежные средства с

эквивалентами денежных средств, т.е. движение денежных средств между этими

статьями не включается в отчет. Денежные эквиваленты представляют собой

краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в определенную

сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения

стоимости. Обычно такие инвестиции имеют короткий срок погашения (например,

3 месяца и меньше). При составлении отчета о движении денежных средств по

правилам, предусмотренным российскими нормативными актами и методическими

указаниями, денежные средства не объединяются с эквивалентами денежных

средств.(источник №5,п104).

МСФО №7 требует раскрывать всю уместную информацию об инвестиционных

и финансовых операциях, не оказывающих непосредственного воздействия на

текущие денежные потоки (такие как, операции, связанные с приобретением

компании путем выпуска акций, конвертация долговых обязательств в

обыкновенные акции, приобретение активов путем финансовой аренды). МСФО №7

также поощряет раскрытие дополнительной информации, которая может быть

важна для понимания финансового положения и ликвидности предприятия. По

российским правилам вышеуказанного раскрытия информации не требуется.

Однако, следует раскрывать иную информацию, которая интересует

контролирующие и статистические органы, например, денежные поступления по

наличному расчету, в том числе, по расчетам с юридическими лицами,

физическими лицами, с применением контрольно-кассовых аппаратов,

поступление денежных средств из банка в кассу организации, из кассы в банк

организации.

Внедрение стандарта, посвященного отчету о движении денежных средств,

не предусмотрено планом внедрения стандартов в практику, утвержденным во

исполнение Постановления Правительства РФ от 6 марта 1998 года №283 «Об

утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с

международными стандартами финансовой отчетности».

«Однако, специфика данного отчета заключается в том, что его можно

принять в России абсолютно в том виде, в каком он изложен в МСФО №7 без

боязни вступить в какое-либо противоречие с национальным (прежде всего

налоговым законодательством).»(цитата из источника №18)

Классификация видов деятельности.

Отчет о движении денежных средств содержит распределение поступления и

выбытия денежных средств по видам деятельности – текущей, инвестиционной и

финансовой.

Группировка потоков денежных средств по этим трем категориям

позволяет отразить влияние каждого из трех основных направлений

деятельности фирмы на денежные средства. Комбинированное воздействие всех

трех категорий на денежные средства определяет чистое изменение денежных

средств за период. Затем чистое изменение денежных средств за период

выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

Текущая деятельность - это деятельность предприятия, приносящая ему

основные доходы, а также прочие виды деятельности, не связанные с

инвестициями и финансами.

Как правило, основная деятельность фирмы направлена на продажу продукции

или предоставление услуг. Движение денежных средств от основной

деятельности включает в себя все операции компании, не подпадающие под

определение инвестиционной или финансовой деятельности. Например, денежные

средства, полученные в результате выигранного судебного иска или в качестве

страховых выплат, а также благотворительные выплаты рассматриваются как

движение денежных средств от основной деятельности фирмы.

Ниже приводятся примеры денежных поступлений и выплат, относящихся к

основной деятельности:

Денежные поступления

Поступления от покупателей за проданные товары или оказанные услуги

Поступления процентных выплат и дивидендов

Прочие поступления, не связанные с инвестиционной или финансовой

деятельностью

Денежные выплаты

Выплаты поставщикам

Выплаты работникам

Выплаты процентов кредиторам

Перечисление налогов в бюджет

Прочие выплаты, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью.

Для целей составления отчета о движении денежных средств основная

деятельность определяется как деятельность предприятия, преследующая

извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение

прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями

деятельности, например, производство, строительство, сельское хозяйство,

торговля и т.д.

Инвестиционная деятельность заключается в приобретении и продаже

внеоборотных активов и других объектов инвестиций, не относящихся к

денежным эквивалентам.

Операции фирмы, включающие приобретение и продажу материальных

внеоборотных активов и нематериальных внеоборотных активов, приобретение и

продажу акций, облигаций и других ценных бумаг, и выдачу ссуд и

последующее получение средств, представляют собой основные компоненты ее

инвестиционной деятельности. Соответствующие денежные поступления и выплаты

отражаются в разделе инвестиционной деятельности отчета о движении денежных

средств.

Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной

деятельностью, важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в

отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль

и движение денежных средств. Ниже приводятся примеры такого движения

денежных средств:

Денежные поступления:

Поступления от продажи внеоборотных активов, как материальных, так и

нематериальных

Поступления от реализации акций, облигаций и других ценных бумаг (кроме

денежных эквивалентов)

Поступления по ссудам, выплачиваемые заемщиками

Денежные выплаты

Выплаты, связанные с приобретением внеоборотных активов, как материальных,

так и нематериальных

Выплаты, связанные с приобретением акций, облигаций и других ценных бумаг

(кроме денежных эквивалентов)

Выдача ссуд заемщикам

Для целей составления отчета о движении денежных средств

инвестиционная деятельность определяется как деятельность предприятия,

связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением

земельных участков, зданий и, оборудования, нематериальных активов и других

внеоборотных активов, а также их продажей; осуществлением долгосрочных

финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других

ценных бумаг долгосрочного характера и т.д.

Финансовая деятельность - это деятельность, результатом которой

являются изменения в размере и составе собственного капитала и заемных

средств предприятия.

Считается, что фирма осуществляет финансовую деятельность, если она

получает ресурсы от акционеров, возвращает ресурсы акционерам, берет ссуды

у кредиторов, и выплачивает суммы, полученные в качестве ссуды. Движение

денежных средств, возникающее в связи с такими операциями, отражается в

разделе "Финансовая деятельность" отчета о движении денежных средств.

Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой

деятельностью, важна потому, что она позволяет прогнозировать будущий объем

денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала

предприятия. Ниже приводятся примеры такого движения денежных средств:

Денежные поступления

Поступления от эмиссии простых и привилегированных акций

Поступления от выпуска облигаций

Денежные выплаты

Выплаты, связанные с выкупом собственных акций

Выплаты дивидендов

Выплаты, связанные с погашением выпущенных облигаций

Выплаты, производимые арендатором в уменьшение задолженности по финансовому

лизингу

Для целей составления отчета о движении денежных средств финансовая

деятельность определяется как деятельность предприятия, связанная с

осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и

других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных

акций, облигаций и т.п. на срок до 12 месяцев.

Неденежные операции .Многие виды деятельности оказывают влияние на

денежные средства и, следовательно, автоматически включаются в

соответствующие разделы отчета о движении денежных средств. В то же время,

отдельные значительные операции, связанные с основной, инвестиционной и

финансовой деятельностью, не влияют на движение денежных средств. Примерами

неденежных инвестиционных и финансовых операций могут служить выпуски акций

или облигаций в обмен на материальные и нематериальные внеоборотные активы,

или обмен внеоборотных активов на другие внеоборотные активы. В российской

деловой практике распространены крупные бартерные неденежные операции,

относящиеся к основной деятельности. Информация о таких событиях должна

представлена как приложение к отчету о движении денежных средств.

В целом, неденежные инвестиционные и финансовые операции влияют на

будущие потоки денежных средств. Выпуск облигаций требует денежных выплат

основного долга и процентов по таким облигациям в будущем.

Информация по неденежным операциям должна быть представлена в таблице,

отдельной от отчета о движении денежных средств. Такая отдельная таблица

может быть включена в приложение к финансовой отчетности.

Форма Отчета о движении денежных средств.

Организации при разработке и принятии формы отчета о движении денежных

средств могут использовать как образец форму, приведенную в приложении к

Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N

4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". (Приложение №2)

Организации вправе при разработке и принятии формы отчета о движении

денежных средств принять в качестве определяющих показателей направления

деятельности: текущая, инвестиционная, финансовая, а не движение потоков

денежных средств, как это предложено в образце формы N 4.(Приложение №3)

Организациям следует учесть, что в отчете о движении денежных средств

справочно должны быть приведены данные о поступлениях в отчетном периоде

денежных средств по наличному расчету (за исключением поступлений денежных

средств из кредитной организации в кассу организации) с выделением в том

числе по расчетам с юридическими лицами и по расчетам с физическими лицами,

а также с выделением из данных по поступлению денежных средств по наличному

расчету с применением контрольно - кассовых машин или бланков строгой

отчетности (то есть в порядке выдачи квитанций, путевок, билетов, талонов,

знаков почтовой оплаты и других приравниваемых к чекам документов строгой

отчетности по формам, утвержденным в соответствии с действующим порядком).

В случае если организацией в соответствующих разделах принятой формы

отчета о движении денежных средств не будут выделены обособленно данные о

суммах денежных средств, сданных организацией в кредитную организацию или

полученных в кассу организации из кредитной организации, то эти данные

должны быть приведены в отчете о движении денежных средств справочно.

Методы составления Отчета о движении денежных средтв.

Существуют два метода составления отчета о движении денежных

средств: прямой и косвенный.

Прямой метод утвержден к применению российскими организациями

соответствующими нормативными актами, регулирующими в Российской Федерации

порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской

отчетности. Косвенный метод более распространен в мировой практике как

метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя

элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных

статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих

имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ

движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые

невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В

результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая

прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами

денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на

начало и конец отчетного периода. Прямой метод основан на информации обо

всех операциях, произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и с

кассовой наличностью, сгруппированной определенным образом(источник №5,п

109).

Порядок составления Отчета о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) формируется прямым методом и

включает в себя информацию в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой

деятельности организации:

. остаток денежных средств на начало года (строка 010);

. объем поступления денежных средств (строка 020);

. объем выплат денежных средств (строка 120);

. остаток денежных средств на конец отчетного периода (сторка 260).

Под денежными средствами понимаются непосредственно деньги в наличной и

безналичной форме, находящиеся в кассе организации, на ее расчетных,

валютных и специальных счетах. (источник №5, п.104).И используються данные

по счетам : 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»,52 «Валютный счет», 55

«Специальные счета в банках».

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте

сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После

этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте,

пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату

составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным

расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

(источник №5, п.105).

Страницы: 1, 2, 3