Роль и значение отчета о движении денежных средств как составной части бухгалтерской отчетности.

Информацию о суммах денежных поступлений по указанным направлениям можно

получить из бухгалтерских записей.(Приложение № 4)

Рассмотрим порядок составления Отчета о движении денежных средств по

установленной форме в следующем примере:

Имеются следующие данные о денежных потоках организации за отчетный

год.

Сальдо по счетам учета денежных средств на начало года:

сч.51 «Расчетный счет» 108778

сч.50 «Касса» 2298

Поступление денежных средств:

. реализация услуг:

Д-т сч.51 «Расчетный счет», 50 «Касса»

К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 2411240

. реализация основных средств:

Д-т сч.51 «Расчетный счет»,

К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 67040

. реализация ценных бумаг:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»,

К-т сч.76"Расчеты с разными дебеторами и кредиторами"1616

. полученные от предприятий авансы:

Д-т сч.51 «Расчетный счет»,

К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»/«Авансы,полученные»

74940

. целевое финансирование:

Д-т сч.51 «Расчетный счет»,

К-т сч.86 «Целевое финансирование» 44

. получено кредитов и займов:

Д-т сч.51 «Расчетный счет»,

К-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»/«Краткосрочные

кредиты»

39000

Д-т сч.51 «Расчетный счет»,

К-т сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»/«Долгосрочные

займы»

67914

. дивиденты по акциям:

Д-т сч.51 «Расчетный счет»,

К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 174

. поступило штрафов за ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров:

Д-т сч.51 «Расчетный счет»,

К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы» 19892

Выплачено организацией денежных средств:

. Уплачено поставщикам и подрядчикам:

Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

К-т сч.51 «Расчетный счет», 50 «Касса» 410340

. Выплачено работникам:

Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

К-т сч. 50 «Касса» 267424

. Перечислено органам социального страхования и обеспечения:

Д-т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

К-т сч.51 «Расчетный счет» 117798

. Выдано работникам под отчет:

Д-т сч.71 «Расчеты с подочтетными лицами»,

К-т сч. 50 «Касса» 5418

. Выплачно авансов:

Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»/«Авансы,выданные»,

К-т сч.51 «Расчетный счет» 149464

. Оплачена стоимость приобретенных основных средств и МБП:

Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

К-т сч.51 «Расчетный счет» 701834

. Приобретены ценные бумаги:

Д-т сч.58 «Финансовые вложения»,

К-т сч.50 «Касса» 117340

. Выплачены дивиденды:

Д-т сч.75 «Расчеты с учредителями»,

К-т сч.51 «Расчетный счет», 50 «Касса» 22620

. Уплачено налогов:

Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч.51 «Расчетный счет» 933770

. Выплачено процентов по кредитам и займам:

Д-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»/«Краткосрочные

кредиты»,

К-т сч.51 «Расчетный счет»

19125

Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и

займам»/«Долгосрочные займы»,

К-т сч.51 «Расчетный счет» 8653

. Уплачено штрафов:

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч.51 «Расчетный счет» 16872

В течение отчетного периода:

. Поступило из банка в кассу организации:

Д-т сч.50 «Касса»,

К-т сч.51 «Расчетный счет» 115462

. Сдано в банк из кассы организации:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»,

К-т сч. 50 «Касса» 169198

По данным аналитического учета к счету 50 «Касса» поступило по наличному

расчету:

. по расчету с юридическими лицами – 250872

. с физическим лицами-372640

. с применением контрольно-касовых аппаратов-372640

На основании этих данных составляется Отчет о движении денежных

средств.(Приложение №)

Особенности формирования показателей о движении иностранной

валюты.

Организации, имеющие в распоряжении иностранную валюту и использующие

ее в расчетах при формировании отчета о движении денежных средств

организации, согласно требованиям приказа № 60н все остатки и обороты в

иностранной валюте должны пересчитывать по курсу соответствующей валюты,

установленному Банком России на отчетную дату. Для выполнения этого

требования на практике отчет о движении денежных средств в первую очередь

заполняется в иностранной валюте, а затем все его показатели

пересчитываются в рубли по курсу этой валюты на последнюю дату отчетного

периода, причем по каждому виду валюты отдельно. Также отдельно формируются

показатели отчета в валюте по операциям в кассе и на различных валютных

счетах организации.

Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и

обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ

3/2000), утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н, операции

в иностранной валюте в бухгалтерском учете и соответствующем учетном

регистре отражаются в пересчете по курсу на дату свершения каждой операции.

Поэтому складывается ситуация, когда данные, входящие в состав

бухгалтерской отчетности, не соответствуют данным бухгалтерского учета и не

поддаются проверке на основе обобщенной бухгалтерской информации из учетных

регистров и Главной книги.

Однако требование Методических рекомендаций о порядке формирования

бухгалтерской отчетности организации существенно упрощает процедуры

консолидации при составлении сводного отчета о движении денежных средств,

так как одни и те же обороты в иностранной валюте, независимо от даты их

валютирования (проведения их банками контрагентов), которая может не

совпадать при переводе средств между счетами, будут отражены в одинаковом

рублевом эквиваленте, пересчитанном на единую отчетную дату.

Способы контроля представляемой информации.

При заполнении типовой формы бухгалтерской отчетности № 4 следует

соблюдать выполнение следующих равенств:

(гр. 3 стр. 020) = (гр. 4 стр. 020) + (гр. 5 стр. 020) + (гр. 6 стр. 020)

и т. д. для всех строк формы;

(гр. 4 стр. 020) = (гр. 4 стр. 030 + 040 + 050 + 060 + + 070 + 080 + 085 +

090 + 110)

и т. д. для всех граф формы;

(гр. 4 стр. 120) = (гр. 4 стр. 130 + 140 + 150 + 160 + + 170 + 180 + 190 +

200 + 210 + 220 + 230 + 250)

и т. д. для всех граф формы;

(гр. 3 стр. 260) = (гр. 3 стр. 010) + (гр. 3 стр. 020) – (гр. 3 стр. 120).

Также для контроля достоверности и непротиворечивости информации,

содержащейся в справочном разделе отчета о движении денежных средств,

целесообразно проверять соблюдение следующих соотношений:

(гр. 3 стр. 270) < (гр. 3 стр. 020),

(гр. 3 стр. 270) = (гр. 3 стр. 280) + (гр. 3 стр. 290),

(гр. 3 стр. 290) = (гр. 3 стр. 291) + (гр. 3 стр. 292),

При составлении отчета целесообразно заполнять единую форму многократно:

отдельно по каждому расчетному, валютному и иному счету в банке,

отдельно по рублевой и валютной кассе организации,

отдельно по текущим счетам в подразделениях (филиалах) организации,

а затем объединять составленные отчеты по счетам учета денежных средств

методом построчного суммирования (с учетом рассмотренной особенности

формирования отчетных показателей об операциях в иностранной валюте).

Аналогичным образом следует поступать также в случае наличия у организации

разветвленной структуры с многочисленными обособленными подразделениями

(филиалами).

Изменение формы отчета в целях раскрытия дополнительной

информации.

Приказом Минфина России от 13.01.2000 № 4н не запрещено организациям

вносить изменения в типовые формы отчетности, поэтому, следует внести в

форму отчета о движении денежных средств, представляемую организацией

внешним пользователям, следующие изменения:

предоставить возможность раскрыть информацию о расходовании денежных

средств на оплату труда (стр. 140) и отчислениях в государственные

внебюджетные фонды (стр. 150) по текущей деятельности. Это позволит

разложить на три составляющие абсолютно все без исключения движение

денежных средств (в типовой форме вообще не предусмотрено отнесение

указанных показателей к какому-либо из перечисленных видов деятельности,

что не позволяет проанализировать конкретные направления денежных потоков

по видам деятельности);

информацию по поступлению и расходованию денежных средств

целесообразно раскрывать по направлениям симметрично, например:

если выбытие денежных средств на финансовые вложения отражается обособленно

по одноименной стр. 200, то следует раскрыть информацию и о поступлении

денежных средств в связи с возвратом (погашением) произведенных финансовых

вложений (приобретенных прав требования или векселей третьих лиц), для

этого выделить из показателя стр. 110 "Прочие поступления" отдельно

поступление денежных средств от возврата финансовых вложений. При этом в

состав показателя "Возврат финансовых вложений" должны входить все обороты

по выбытию произведенных ранее финансовых вложений, учитываемых на

одноименном бухгалтерском счете 58, не связанные с их продажей. Это могут

быть суммы, поступившие в погашение задолженности по выданным другим

организациям займам, погашение векселей третьих лиц и иных долговых ценных

бумаг и др. (в зависимости от характера деятельности конкретной организации

расшифровка показателей может быть более подробной);

если поступление денежных средств отражается отдельно по полученным

кредитам (стр. 080) и займам (стр. 085), то в показателе "Направлено

денежных средств на оплату процентов и основной суммы по полученным

кредитам, займам" (стр. 230) следует отдельно перечислить денежные

средства, направленные на оплату основной суммы по полученным кредитам,

полученным займам, на оплату процентов по ним.

Исключение и обособление дублирующих показателей.

Предлагаемый состав расшифровывающих строк позволяет выделить движение

денежных средств в рамках организации. Однако Методическими рекомендациями

о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации

предусмотрено только исключение оборота внутри организации, вызванного

перемещением наличных денежных средств между кассой организации и ее

расчетными и валютными счетами. На практике это не единственный оборот,

который искажает реальные денежные обороты, завышая их.

Выделенные таким образом показатели, дублирующие перемещения денежных

средств внутри организации, по желанию организации можно исключить из

оборотов по поступлению и выбытию денежных средств (с включением

соответствующей оговорки в пояснения к отчету) либо представить в отчете

обособленно с введением дополнительных строк.

Поэтому целесообразно исключать из отчета о движении денежных средств

конкретной организации:

оборот между различными банковскими счетами, принадлежащими данной

организации, например, перевод средств на депозитные счета, открытие

аккредитивов и т. п.;

оборот между банковскими счетами подразделений (филиалов) организации.

Помимо этого следует обособленно выделять в отчете о движении денежных

средств организации:

оборот, связанный с покупкой иностранной валюты (из показателей прочих

поступлений и перечислений), так как он не имеет принципиального

экономического значения, но может быть существенным по величине при большом

внешнеторговом обороте и искажать картину потоков денежных средств;

оборот по продаже иностранной валюты за рубли или конвертации одной

иностранной валюты в другую. Особенность здесь лишь в том, что поступление

от продажи иностранной валюты отражается не в составе прочих оборотов, как

при покупке валюты, а в составе показателя стр. 040 "Выручка от продажи

основных средств и иного имущества". Поэтому целесообразно ввести

дополнительную строку "Выручка от продажи и конвертации иностранной

валюты".

За такие операции банк и биржа взимают вознаграждение, поэтому сумма

денежных средств, направленная на покупку валюты, и рублевый эквивалент

приобретенной валюты (даже при неизменном курсе) не будут совпадать.

Обороты по поступлению и выбытию денежных средств в связи с продажей или

покупкой иностранной валюты могут также не совпадать по следующим причинам:

вследствие разницы курсов (выручка от продажи фиксируется на дату

проведения операции, а валюта, направленная на продажу, отражается в отчете

по курсу на отчетную дату), если выбытие и поступление денежных средств по

покупке или продаже иностранной валюты по дате отражения пришлись на разные

отчетные периоды (например, 31 декабря и 3 января). В этой ситуации в

бухгалтерском учете применяется счет 57 "Переводы в пути", который для

целей составления отчета о движении денежных средств не рассматривается как

составляющая понятия "денежные средства".

Особенности отражения некоторых операций по их экономическому

содержанию.

Повышению информативности и аналитичности отчета о движении денежных

средств организации способствует включение выплат, связанных с погашением

собственных векселей, в строки, соответствующие экономическому содержанию

(причине) выдачи этих векселей. С переходом на План счетов бухгалтерского

учета, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, эта задача

существенно облегчается, так как выданные векселя в зависимости от причины

их выдачи могут отражаться в учете на разных счетах:

в стр. 130 "Направлено на оплату приобретенных товаров, работ и услуг"

должно быть включено погашение векселей, учитываемых на счете 60 "Расчеты с

поставщиками и подрядчиками" и предъявленных к оплате непосредственно

первыми векселедержателями;

в показатель стр. 230 "Направлено денежных средств на оплату процентов и

основной суммы по полученным кредитам, займам" должны войти обороты по

погашению векселей, выданных в обеспечение полученных кредитов и займов и

учитываемых на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или

67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (в случае, если они

предъявлены к оплате непосредственно первыми векселедержателями);

погашение векселей, которые переданы первыми векселедержателями в оборот

и поэтому могут учитываться обособленно на счете 76 "Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами", можно оставить в составе показателя стр. 250

"Прочие выплаты, перечисления".

Анализ Отчета о движении денежных средств.

Способ оценки достаточности денежных средств состоит в определении

длительности периода их оборота:

ОДС = (средние остатки денежных средств) / (оборот денежных средств за

период) х t

Для исчисления среднего оборота используется кредитовый оборот по счету

51 "Расчетный счет Но если у организации существенная часть расчетов

проходит через кассу и специальные счета, то указанные в них расходы

денежных средств должны быть прибавлены к сумме кредита по счету 51.

Составляется следующая таблица (Приложение № 5)

Таблица показывает колебания оборота денежных средств в течение отчетного

периода, срок с момента поступления денег на расчетный счет до момента их

выбытия.

Анализ движения денежных средств проводится прямым методом.

Отчетная форма N 4 "Отчет о движении денежных средств" следует дополнить

расчетами относительных показателей структуры притока и оттока денежных

средств.

Анализируется приток и отток денежных средств. Отрицательным моментом в

движении денежных средств организации является превышение оттока средств

над их притоком. Если величина притока денежных средств существенным

образом отличается от суммы полученной прибыли, то есть несколько причин:

1. Прибыль (убыток), отражаемый в форме N 2, формируется в соответствии с

принципами бухгалтерского учета, согласно которым расходы и доходы

признаютс в том учетном периоде, в котором они были начислены (независимо

от реального движения денежных средств):

наличие расходов будущих периодов;

наличие отложенных платежей, т.е. начисленных, которые увеличивают

себестоимость продукции, а реального оттока денежных средств нет;

расходы текущие и капитальные.

Текущие расходы напрямую относятся на себестоимость, а капитальные

возмещаютс в течение длительного времени, но именно они сопровождаются

значительным оттоком денежных средств.

2. Источником увеличения денежных средств может быть не только прибыль, но

и заемные средства.

3. Приобретение активов долгосрочного характера не отражается на прибыли, а

их реализация меняет финансовый результат.

4. На величину финансового результата оказывают влияние расходы, не

сопровождаемые движением денежных средств (амортизация).

Анализ движения денежных средств дает возможность оценить:

а) в каком объеме и из каких источников были получены поступившие денежные

средства, каковы направления их использования;

б) достаточно ли собственных средств организации для инвестиционной

деятельности;

в) в состоянии ли организация расплатиться по своим текущим обязательствам;

г) достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности;

д) чем объясняются расхождения величины полученной прибыли и наличи

денежных средств.

Заключение.

На основании информации,полученной из Отчета о движении денежных средств и

ее анализа возможно более эффективное управление денежным потоком, которое

приводит приводит к:

Улучшению оперативного управления, особенно с точки зрения

сбалансированности поступлений и расходования денежных средств;

Росту продаж и оптимизации затрат за счет больших возможностей

маневрирования ресурсами компании;

Улучшению управления долговыми обязательствами;

Возможности высвобождения средств для инвестирования при относительно

небольших затратах;

Большему количеству альтернатив финансовой реструктуризации;

Созданию надежной базы для оценки эффективности работы каждого из

подразделений компании, а также ее финансового состояния в целом (особенно

при анализе денежных потоков по сферам деятельности);

. Возможности быстрого реагирования на изменения в рыночной среде.

Таким образом в курсовой работе мы рассмотрели одну из форм финансовой

бухгалтер-

ской отчетности-Отчет о движении денежных средств, его построение,значение

,роль и использование в России ,а также других странах.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение №1

Основные отличия в подходах к формированию показателей текущей,

инвестиционной и финансовой деятельности в отчете о движении денежных

средств, составляемом в росси-

йской и международной практике.

таблица №1

|№ п/п |Движение денежных средств |Вид деятельности |

| | |российская |международна|

| | |практика |я практика |

|1 |Поступления от |текущая |финансовая |

| |собственников | | |

| |(акционеров) в виде вкладов| | |

|2 |Выплата дивидендов |инвестиционн|финансовая |

| |собственникам |ая | |

|3 |Поступления от |инвестиционн|финансовая |

| |собственников |ая | |

| |(акционеров) строго | | |

| |целевого | | |

| |характера использования | | |

|4 |Поступление и возврат |инвестиционн|финансовая |

| |долгосрочных кредитов и |ая | |

| |займов (в том числе | | |

| |облигационных) целевого | | |

| |характера, а также выплата | | |

| |процентов по ним | | |

|5 |Поступление и возврат |финансовая |финансовая |

| |краткосрочных кредитов и | | |

| |займов (в том числе | | |

| |облигационных) | | |

| |целевого характера, а также| | |

| | | | |

| |выплата процентов по ним | | |

|6 |Поступление и возврат |текущая |финансовая |

| |краткосрочных кредитов и | | |

| |займов (в том числе | | |

| |облигационных), не имеющих | | |

| |строго целевого | | |

| |характера | | |

Приложение №2

Приложение к приказу МФ РФ от 13.01.2000 №4н

|ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ |КОДЫ |

| | |Форма №4 по ОКУД |0710004 |

|за январь-декабрь 2002 г. |Дата (год, месяц, |31 |12 |02 |

| |число) | | | |

|Организация___________ |по ОКПО|457112519 |

|«Оригинал»______________________ | | |

|Идентификационный номер налогоплательщика |ИНН |7869545923 |

|Вид деятельности _________предоставление |по ОКДП| |

|услуг___________________ | | |

|Организационно-правовая форма/форма собственности закрытое | | |

|акционерное общество / частная | | |

|_________________________________________________|по ОКОПФ/ОКФС | | |

|_______ | | | |

|Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное |по ОКЕИ |384/385 |

Страницы: 1, 2, 3