Бухгалтерский учет и отчетность в бюджетных организациях

вложений учреждений в депозиты, ценные бумаги организаций, процентные

облигации государственных и местных займов. По состоянию на 1 января по

субсчету 410 остатка прибыли не должно быть.

В разделе 10 "Расходы на капитальное строительство" актива баланса

отражаются расходы на капитальное строительство с выделением сумм стоимости

оборудования к установке, строительных материалов для капитального

строительства, сумм расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также

расходов по бюджету на приобретение оборудования.

В разделе 1 пассива баланса "Финансирование из бюджета" отражаются

объемы финансирования, полученные от главного распорядителя, и объемы

дополнительного бюджетного финансирования.

В разделе 2 пассива баланса "Фонды и средства целевого назначения"

показываются суммы фонда на материальное поощрение, фонда в основных

средствах, нематериальных активах, малоценных предметах, целевых средств на

содержание учреждения и другие мероприятия, средств на содержание и

развитие материально-технической базы, средств родителей на содержание

детского учреждения, заемные средства, износ основных средств.

В разделе 5 пассива баланса "Финансирование капитального строительства"

на субсчете 150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" показывается

кредиторская задолженность, образовавшаяся по расчетам за строительные

материалы, конструкции, выполненные работы, приобретаемые за счет средств,

выделенных на капитальное строительство.

На субсчете 143 "Расчеты по финансированию из бюджета на капитальное

строительство" показывается остаток неиспользованного объема финансирования

по незаконченным объектам строительства.

На субсчете 241 "Средства на содержание и развитие материально-

технической базы" показывается остаток средств, направленных из прибыли по

финансовым результатам за квартал на капитальное строительство.

На субсчете 270 "Целевые средства на содержание учреждений и другие

мероприятия" на отчетную дату показывается остаток средств, поступивших от

других органов государственной власти Российской Федерации, органов

государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного

самоуправления, предприятий, учреждений и физических лиц на капитальное

строительство.

Баланс бюджетного учреждения построен по односторонней форме.

Несмотря на отраслевые особенности бюджетных организаций, все они

составляют балансы исполнения сметы доходов и расходов в строгом

соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности в РФ от 29 июля 1998 года №34н и письмом Министерства финансов

РФ от 15 февраля 1993 года №12 "О порядке составления годовой, квартальной

и месячной бухгалтерской отчетности учреждениями и организациями,

состоящими на бюджете" (с изменениями и дополнениями от 03 августа 1993

года, 25 июля 1994 года, 27 июня 1995 года, 26 августа 1997 года). Эти

документы определяют единый порядок организации бухгалтерского учета,

ведения счетов текущего учета, составления сводных годовых отчетов,

заполнения форм годовой квартальной и месячной отчетности, а также единый

порядок представления и утверждения бухгалтерских отчетов и балансов,

оценки их статей и проведения инвентаризации статей баланса.

Баланс исполнения сметы доходов и расходов является основным отчетным

документом, необходимым для управления финансовой и хозяйственной

деятельностью бюджетного учреждения, ее анализа, контроля за исполнением по

назначению предоставленных учреждению средств. По данным баланса можно

определить, как уменьшаются материальные запасы, сокращается дебиторская

задолженность, наличие которой указывает на несвоевременность платежей

между организациями. В балансе виден размер фактически произведенных

учреждением расходов по бюджету.

Составлением баланса и отчетности завершается цикл бухгалтерского учета,

а сам баланс при этом является сводкой остатков средств и их источников,

числящихся на конец отчетного периода на счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерский баланс составляется на основе проверенных бухгалтерских

записей, подтвержденных оправдательными документами. До составления баланса

обязательна сверка записей в учете оборотов и остатков по аналитическим

счетам с оборотами и остатками по синтетическим счетам. Положением о

бухгалтерском учете и отчетности предусматривается проведение

инвентаризации основных средств, незавершенного производства (учебных)

мастерских, капитального строительства и ремонта, МБП, материалов,

продуктов питания и других ценностей. Должна быть проведена сверка расчетов

с поставщиками, заказчиками, финансовыми органами, банком и другими

дебиторами и кредиторами, а также инвентаризация денежных средств,

бланков строгой отчетности и забалансовых статей.

Достоверные и своевременно предоставляемые бухгалтерские балансы,

основанные на выверенных данных учета и подкрепленные данными

инвентаризации, - важное средство систематического контроля за финансово-

хозяйственной деятельностью бюджетных организаций и их финансовым

состоянием.

При составлении баланса и отчетности необходимо обеспечить

сопоставимость показателей учета и отчетности. Это достигается соблюдением

единой методологии расчета плановых и отчетных данных. Все учреждения и

организации, состоящие на бюджете (независимо от ведомственной

подчиненности), а также централизованные бухгалтерии, включая учреждения,

переведенные на новые условия хозяйствования, осуществляют бухгалтерский

учет по Плану счетов, утвержденному Министерством финансов РФ (см.

Инструкцию по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих

на бюджете, утвержденную Приказом Министерства финансов РФ от 30 декабря

1999 года №107н).

План счетов служит основой организации бухгалтерского учета в бюджетных

учреждениях. Применение типовых бухгалтерских записей, предусмотренных

Инструкцией и Планом счетов, обеспечивает правильность с сравнимость

экономических показателей работы учреждения. действующий План счетов

состоит из разделов, которые объединяют счета первого порядка (основные и

синтетические) и счета второго порядка (субсчета), являющиеся

подразделением счетов первого порядка. Содержание разделов Плана счетов

соответствует экономической группировке имущества, его источников и

хозяйственных процессов. Каждому синтетическому счету (счету первого

порядка) присвоен двухзначный номер (условное числовое обозначение), а

каждому субсчету (второго порядка) – трехзначный номер.

Разделы плана счетов расположены в определенной последовательности,

определяемой характером участия имущества в его кругообороте. В начале

Плана счетов отражены разделы со счетами имущества, необходимого для

осуществления деятельности бюджетного учреждения (I,II,III). Затем показаны

разделы со счетами издержек производства, денежных средств, расчетов и

расходов бюджетных организаций. Таким образом, в первых восьми разделах

сгруппированы счета имущества и расходов бюджетных организаций. Имущество

отражено в разделах по принципу ликвидности – от трудно реализуемых к легко

реализуемым. В последующих разделах отражены источники формирования

имущества организации и покрытия расходов бюджетных организаций, финансовый

результат от реализации продукции, доходы и результаты исполнения бюджета.

Порядок ведения аналитического учета бюджетные организации устанавливают

сами исходя из Плана счетов и нормативных актов по объектам учета.

В Плане счетов предусмотрено применение забалансовых счетов, которые

служат для учета арендованных основных средств; товарно-материальных

ценностей, принятых на ответственное хранение; бланков строгой отчетности;

списания задолженности неплатежеспособных дебиторов; материальных

ценностей, оплаченных по централизованному снабжению; задолженности

учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности; переходящих

спортивных призов и кубков; путевок; переплаты пенсий и пособий вследствие

неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных

ошибок; учебных предметов военной техники; ссуд, выданных рабочим и

служащим. Забалансовые счета не связаны с балансовыми счетами, поэтому учет

средств и операций на них ведется по простой системе, без соблюдения метода

двойной записи. Все забалансовые счета имеют только дебетовое сальдо. Если

средства поступают в учреждение, то они отражаются по дебету, а при их

возврате – по кредиту.

4 Мемориально-ордерная и журнально-ордерная формы ведения

бухгалтерского учета.

Для учреждений непроизводственной сферы наиболее характерно ведение

бухгалтерского учета по мемориально-ордерной и журнально-ордерной формам

учета. Далее рассмотрим особенности каждой из названных форм.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета определяется следующими

признаками: количеством, структурой и внешним видом учетных регистров,

последовательностью связей между документами и регистрами, а также между

самими регистрами и способом записи в них, то есть использованием тех или

иных технических средств. Бухгалтерский учет исполнения смет расходов

осуществляется по мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета в

соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и

организациях, состоящих на бюджете.

Состав учетных регистров и последовательность записи в них при

мемориально-ордерной форме учета представлены на рисунке 1.

[pic]

При мемориально-ордерной форме учета проверенные и принятые к учету

документы систематизируются по датам совершения операций и оформляются

мемориальными ордерами – накопительными ведомостями, которым присваиваются

следующие постоянные номера:

- мемориальный ордер 1 – накопительная ведомость по кассовым операциям

(Ф.381);

- мемориальный ордер 2 – накопительная ведомость по движению средств на

бюджетных текущих счетах (Ф.381);

- мемориальный ордер 3 – накопительная ведомость по движению средств на

текущих счетах по внебюджетным средствам (Ф381);

- мемориальный ордер 4 – накопительная ведомость по расчетам чеками из

лимитированных книжек (Ф.323);

- мемориальный ордер 5 – свод расчетных ведомостей по заработной плате и

стипендиям (Ф.405);

- мемориальный ордер 6 – накопительная ведомость по расчетам с разными

учреждениями и организациями (Ф.408);

- мемориальный ордер 7 – накопительная ведомость по расчетам в порядке

плановых платежей (Ф.408);

- мемориальный ордер 8 – накопительная ведомость по расчетам с

подотчетными лицами (Ф.386);

- мемориальный ордер 9 – накопительная ведомость по выбытию и перемещению

основных средств (Ф.438);

- мемориальный ордер 10 – накопительная ведомость по выбытию и перемещению

материальных и быстроизнашивающихся предметов (Ф.438);

- мемориальный ордер 11 – свод накопительных ведомостей по приходу

продуктов питания (Ф.398);

- мемориальный ордер 12 – свод накопительных ведомостей по расходу

продуктов питания (Ф.411);

- мемориальный ордер 13 – накопительная ведомость по расходу материалов

(Ф.396);

- мемориальный ордер 14 – накопительная ведомость начисления доходов по

специальным средствам (Ф.409);

- мемориальный ордер 15 – свод ведомостей по расчетам с родителями за

содержание детей (Ф.406).

По остальным операциям составляются отдельные мемориальные ордера ф.274,

которые нумеруются, начиная с 16 за каждый месяц в отдельности.

Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером или его

заместителем и исполнителем, все мемориальные ордера регистрируются в книге

"Журнал – главная" (ф.308). Учет в книге "Журнал – главная", как правило,

ведется по субсчетам, а по решению главного бухгалтера может вестись по

счетам.

Книга "Журнал – главная" открывается записями сумм остатков на начало

года в соответствии с заключительным балансом за истекший год. Записи в ней

производятся по мере составления мемориальных ордеров и накопительных

ведомостей – один раз в месяц. Сумма мемориального ордера записывается

сначала в графу "Сумма по ордеру", а затем в дебет и кредит соответствующих

субсчетов. Сумма оборотов за месяц по всем субсчетам как по дебету, так и

по кредиту должна быть равна итогу графы "Сумма по ордеру". Второй строкой

после оборотов за месяц выводится остаток на начало следующего месяца по

каждому субсчету.

Аналитический учет ведется в учетных регистрах (в книгах, карточках,

накопительных ведомостях, машинограммах и др.). Порядок записей в регистрах

учета изложен в соответствующих разделах Инструкции №107. Формы регистров

приведены в альбоме форм бухгалтерской документации для учреждений и

организаций, состоящих на бюджете.

Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью

учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, при ней широко

используются стандартные формы аналитических регистров, счетные машины.

Недостатками мемориально-ордерной формы учета являются: трудоемкость

учета, отрыв аналитического учета от синтетического, громоздкость

аналитического учета, формы регистров порой не содержат показателей,

необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления

отчетности.

Основными особенностями журнально-ордерной формы учета являются:

- применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в

которых ведется только по кредитовому признаку;

- совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического

учета;

- отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе

показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

- сокращение количества записей, благодаря рациональному построению

журналов-ордеров и Главной книги.

Журналы-ордера представляют собой свободные листы большого формата со

значительным количеством реквизитов и запись в них производят ежедневно

либо с первичных документов, либо с вспомогательных ведомостей, которые

служат для накапливания и группировки данных первичных документов.

В журналы-ордера производятся только кредитовые записи того

синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале.

Операции, по которым счета дебетуются, будут записаны в Главную книгу. Тем

самым исключается дублирование оборотов по корреспондирующим счетам.

Месячные итоги каждого журнала – ордера показывают общую сумму кредитового

оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы

дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.

В ряде журналов-ордеров синтетический учет совмещается с аналитическим.

Для сверки правильности записей в журналах-ордерах общий итог по кредиту

счета подсчитывают и записывают его в журнал непосредственно из документов.

Полученный итог с выведенными в отдельных графах журнала итогами по

дебетуемым счетам. Такая сверка делает излишним составление оборотных

ведомостей по журналу, в которых синтетический учет совмещается с

аналитическим.

Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу.

Для проверки правильности записей в главной книге подсчитывают суммы

оборотов и сальдо по всем счетам.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых

сальдо должны быть равны.

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным

Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных к ним ведомостей. Общая

схема записей при журнально-ордерной форме учета приведена на рисунке 2.

[pic]

Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет

значительно уменьшить трудоемкость учета за счет совмещения в одном

регистре синтетического и аналитического учета, что облегчает составление

отчетов.

К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и

громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное

заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

5 Первичные учетные документы и документооборот бюджетного учреждения.

Регистры бухгалтерского учета.

Все хозяйственные операции, проводимые в бюджетном учреждении,

оформляются первичными документами, на основании которых ведется

бухгалтерский учет.

Перечень первичных документов, используемых бюджетными учреждениями,

определен в приложении №1 к Инструкции по бухгалтерскому учету. Первичные

документы, не вошедшие в этот перечень, должны иметь обязательные

реквизиты:

- наименование документа (формы);

- код формы;

- дату составления;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственных операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной

операции и правильность ее оформления;

- личные подписи и их расшифровки (включая случаи составления документов

с применением средств автоматизации и передачи их в системах

телекоммуникаций).

В зависимости от технологии обработки учетной информации в первичные

учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты (коды,

контрольные отметки и т.п.), не нарушающие требования нормативных правовых

актов и методических документов по бухгалтерскому учету.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения

операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее

окончания. Лица, ответственные за составление первичных документов, а также

за сроки их представления в бухгалтерию учреждения, определяются графиком

документооборота (к примеру, табель использования рабочего времени

предоставляется в бухгалтерию ежемесячно 1-го и 15-го числа, приходный

кассовый ордер – по мере получения денежных средств, приказ о приеме на

работу – по мере подписания, распоряжение о предоставлении отпуска – не

менее чем за 5 дней до начала отпуска, авансовый отчет – в течение 3 дней

после приезда из командировки или получения денег под отчет и

др.).Первичные учетные документы составляются, как правило, на русском

языке.

Записи в первичных учетных документах производятся способом,

обеспечивающим сохранность записей: чернилами, при помощи пишущих машин и

средств автоматизации. Свободные строки в первичных учетных документах

прочеркиваются. В первичных учетных документах (как в текстовой части, так

и в цифровых данных) подчистки не допускаются. Исправление ошибки в

первичном учетном документе должно быть оговорено надписью "Исправлено" и

подтверждено письменно лицами, подписавшими документ, с указанием даты

исправления.

В кассовых и банковских документах исправления не допускаются. За

достоверность содержащихся в документах данных, а также за своевременное и

надлежащее составление первичных документов несут ответственность лица,

подписавшие эти документы.

Поступившие в бухгалтерию первичные учетные документы обязательно

подвергаются проверке как по форме (полнота и правильность оформления

первичных учетных документов, заполнения реквизитов), так и по содержанию

(законность документируемых операций, логическая увязка отдельных

показателей).

В документах на приобретение материальных ценностей должна быть расписка

материально ответственного лица, получившего эти ценности, а в документах,

подтверждающих факт выполнения работы, – подписи о принятии результата

работы ответственными лицами.

Все структурные подразделения бюджетного учреждения, а также учреждения,

обслуживаемые централизованными бухгалтериями, обязаны своевременно

передавать в бухгалтерию необходимые для бухгалтерского учета и контроля

документы (копии выписок из приказов и распоряжений, относящиеся

непосредственно к исполнению сметы доходов и расходов, а также всякого рода

договоры, акты выполненных работ и др.).

Представление первичных учетных документов в бухгалтерию

регламентируется графиком документооборота, составленным главным

бухгалтером и утвержденным руководителем учреждения. Выписки из графика

документооборота вручаются материально ответственным и другим должностным

лицам, которые обязаны представлять в бухгалтерию первичные учетные

документы.

Инструкция по бухгалтерскому учету устанавливает следующие правила

хранения первичных оправдательных документов и регистров бухгалтерского

учета. По истечении каждого отчетного месяца все мемориальные ордера,

накопительные ведомости вместе с относящимися к ним первичным документами

должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы. При

незначительном количестве документов брошюровку можно производить за два-

три месяца и более в одну папку. На обложке надписываются: наименование

учреждения; название и порядковый номер папки; отчетный период – год и

месяц; начальный и последний номера мемориальных ордеров; количество листов

в деле.

Сроки хранения документов определены Перечнем типовых документов,

образующихся в деятельности госкомитетов, министерств, ведомств и других

учреждений, организаций и предприятий с указанием сроков их хранения.

Сроки хранения, согласно Единой государственной системе

делопроизводства, исчисляются с 1 января года, следующего за годом

окончания материалов делопроизводства. По истечении сроков хранения дела в

установленном порядке сдаются в соответствующий государственный архив.

Документы, удостоверяющие сдачу дел в архив, хранятся постоянно в

бухгалтерии.

Первичные учетные документы брошюруются по участкам учета в

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11