Бухгалтерский учет на предприятиях оптовой торговли

гражданского права договор считается заключенным, если сторонами в

требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям

договора.

К существенным условиям относятся:

- предмет договора;

- условия, которые определены как существенные в законах

и иных правовых актах;

- условия, которые определены в законе или правовых ак-

тах как необходимые для договоров данного вида;

- условия, которые по заявлению одной из сторон должны

быть включены в договор.

Договор считается заключенным в момент получения ли-

цом, направившим оферту (предложение заключить договор), ее акцепта

(принятия предложения) другой стороной.

Договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения

сделок, если законом не установлена определенная форма для договоров

данного вида.

Если стороны договорились заключить договор в определенной форме, хотя

законом и не предусмотрена данная форма как

обязательная, договор считается заключенным после придания

ему условленной формы.

Сделки между юридическими лицами должны совершаться

в письменной форме (ст. 161 ГК РФ).

Договор в письменной форме может быть заключен путем

составления одного документа, подписанного сторонами, а так-

же путем обмена документами посредством почтовой, телеграф-

ной, телетайпной, телефонной, электронной и иной связи, поз-

воляющей достоверно установить, что документ исходит

от стороны по договору.

Несоблюдение простой письменной формы сделки лишает

стороны права (в случае возникновения спора между ними) ссы-

латься в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские

показания, но не лишает их права приводить письменные и дру-

гие доказательства (ст. 162 ГК РФ).

Договорные отношения считаются установленными, если

стороны обменялись любыми документами, которые однозначно

определяют предмет договора и его существенные условия. На-

пример, оптовая торговая организация отгрузила товар покупа-

телю по устной договоренности и направила с товаром сопро-

водительные документы (товарную накладную, счет-фактуру

и счет на оплату). Эти документы содержат существенные усло-

вия договора: наименование товара, его количество, цену товара и общую

сумму сделки. Направление сопроводительных документов является офертой со

стороны торговой организации. Покупатель, получив товар, оприходовал его и

произвел оплату.

Тем самым он акцептовал оферту (принял предложение продав-

ца о поставке товара по ценам и в количестве, указанном в

сопроводительных документах).

Отсутствие договора не освобождает стороны от финансовых

обязательств. Так, если поставленный товар был оприходован

покупателем и использован в дальнейшем для перепродажи,

в производственных или других целях, то доводы об отсутствии

договора не принимаются при рассмотрении споров между сто-

ронами.В данном случае покупатель обязан оплатить поставлен-

ный и потребленный им товар.

2.2.1. ДОГОВОР КУПЛИ-ПРОДАЖИ

По договору купли-продажи (ст. 454 ГК РФ) одна сторона (продавец) обязуется

передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а

покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную

денежную сумму (цену).

Договор может быть заключен на куплю-продажу:

- товара, который имеется в наличии у продавца на момент

заключения договора;

- товара, который будет приобретен продавцом в будущем.

Условия договора о купле-продаже товара считаются согла-

сованными, если договор позволяет определить наименование

и количество товара.

По договору купли-продажи продавец обязан:

- передать покупателю товар, предусмотренный договором;

- передать покупателю документы на товар (технический

паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации

и т. п.), предусмотренные законом, правовыми актами, дого-

вором.

Срок исполнения договора продавцом устанавливается в са-

мом договоре. Если такой срок не установлен,то обязательство

по договору должно быть исполнено в разумный срок.

Покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или

после передачи ему товара продавцом.

2.2.2. ДОГОВОР ПОСТАВКИ

Определение договора поставки дано в статье 506 ГК РФ:

«По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий

предпринимательскую деятельность, обязуется передать

в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые

им товары покупателю для использования в предприниматель-

ской деятельности или в иных целях, не связанных с личным,

семейным, домашним и иным подобным использованием».

Как мы видим, договор поставки применяется при продаже

товаров для использования их в качестве промежуточного по-

требления, а именно:

- для дальнейшей переработки.

Например:

- мясокомбинат закупает мясо для изготовления колбасных изделий;

- для выполнения работ (ремонтно-строительная организа-

ция закупает краску, чтобы производить ремонт помещений,

квартир и т. д.);

- для оказания услуг (парикмахерская закупает лак для

укладки волос);

- для дальнейшей перепродажи (оптовая организация заку-

пает товар для продажи юридическим лицам и индивидуальным

предпринимателям, розничный магазин закупает товар для про-

дажи населению).

По договору поставки поставляют:

а) продукцию собственного производства;

б) товары, приобретенные для перепродажи.

Таким образом, оптовая торговая организация заключает

следующие виды договоров поставки:

- с производителями продукции на приобретение этой про-

дукции для дальнейшей перепродажи;

- с другими оптовыми, снабженческо-сбытовыми, заготови-

тельными организациями на приобретение товара для последую-

щей перепродажи;

- с другими оптовыми, снабженческо-сбытовыми, заготови-

тельными организациями на поставку своих товаров, приобрета-

емых для этой цели;

- с организациями розничной торговой сети на поставку

товаров;

- с организациями общественного питания, социальной сфе-

ры, бюджетными учреждениями (детскими дошкольными,

образовательными, медицинскими и т. д.) на поставку товаров

продовольственного и непродовольственного назначения.

Договор поставки может предусматривать поставку товаров

в течение всего действия договора отдельными партиями.

Если при этом сроки поставки отдельных партий (периоды по-

ставки) не определены договором, то, согласно статье 508 Гражданского

кодекса РФ, товары должны поставляться равномерными партиями помесячно.

В договоре поставки может быть предусмотрен график по-

ставки товаров (декадный, суточный, часовой и т. п.).

Досрочная поставка товара может производиться только

с согласия покупателя.

2.2.3. ДОГОВОР МЕНЫ

По договору мены каждая из сторон обязуется передать

в собственность другой стороны один товар в обмен на другой

(ст. 567 ГК РФ).

К договору мены применяются правила о купле-продаже,изложенные в главе 30

ГК РФ, если это не противоречит существу мены и правовым основам мены,

определенным главой 31

Гражданского кодекса РФ.

По договору мены каждая из сторон признается продавцом товара и покупателем

товара. При этом каждая сторона в качестве продавца обязуется передать один

товар и в качестве покупателя принять в обмен другой товар.

Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, если договором мены

не предусмотрено иное. Расходы на передачу и приемку товара осуществляются

в каждом случае тойстороной, на которую возложены соответствующие

обязанности.Если по договору мены обмениваемые товары

признаютсянеравноценными, то сторона, которая передает товар по болеенизкой

цене, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после передачи

товара. Договором мены может быть предусмотрен другой срок оплаты разницы в

цене.

По договору мены право собственности на приобретаемый

товар переходит к сторонам после того, как они исполнили свои обязанности в

качестве продавцов, то есть

обязанности по передаче товара. Однако договором может быть предусмотрен

иной порядок перехода права собственности.

Нужно отметить что товарообменные (бартерные) операции отражаются в

бухгалтерском учете как три хозяйственные операции:

1) получение товара от участника договора мены - в зави-

симости от условий договора о моменте перехода права собст-

венности:

ДЕБЕТ 002 «Товарно материальные ценности принятые на ответственное

хранение»

или:

ДЕБЕТ 41 «Товары»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) отгрузка товара участнику договора мены - в зависимости от условий

договора о моменте перехода права собственности:

ДЕБЕТ 45 «Товары отгруженные» КРЕДИТ 41

или;

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

КРЕДИТ 90 «Продажи»,

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41;

3) зачет взаимных требований по договору мены:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62,

а) при неравноценном обмене дополнительно:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60,62

либо

ДЕБЕТ 60, 62 КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» .

Момент перехода права собственности может определяться:

- в соответствии со статьей 570 ГК РФ - право собственнос-

ти на обмениваемые товары переходит к участникам после

исполнения ими обязательств по договору мены;

- в соответствии с договором.

пример

Торговая организация «Апис» заключила договор мены с ор-

ганизацией «Барс». Обмен является равноценным. Право соб-

ственности на товар переходит к сторонам договора после исполнения ими

обязательств по договору. «Апис» отгрузил товар на 120 000 руб. (в том

числе НДС 20 000 руб.) и получил товар на ту же сумму - 120 000 руб. с

учетом НДС 20%. Покупная (учетная) стоимость отгруженного товара составляет

90 000 руб.

В учете «Аписа» сделаны следующие проводки.

Ситуация 1

Товар отгружается после получения товара от второй стороны:

ДЕБЕТ 002

- 120 000 руб. - поступил товар от «Барса»;

ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1

- 120 000 руб. - отгружен товар «Барсу»;

ДЕБЕТ 90-2 НДС КРЕДИТ 41-1

- 90 000 руб. - списана стоимость отгруженного товара в покупных ценах

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3

- 20 000 руб. - начислен НДС на стоимость отгруженного товара;

КРЕДИТ 002

- 120 000 руб. - полученный в обмен товар списан с забалансового

учета в связи с переходом права собственности к «Апису»;

ДЕБЕТ 41-1 КРЕДИТ 60-1

- 100 000 руб. - поступивший от «Барса» товар учтен в балансе;

ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60-1

- 20 000 руб. - отражен НДС, предъявленный «Барсом»;

ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 62-1

- 120 000 руб. - произведен зачет взаимных требований по договору

мены.

Ситуация 2

Товар отгружается до получения товара от второй стороны:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41-1

- 90 000 руб. - отгружен товар «Барсу»;

ДЕБЕТ 41-1 КРЕДИТ 60-1

-100 000 руб. - в балансе «Аписа» отражено поступление товара

от организации «Барс»;

ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60-1

- 20 000 руб. - НДС, предъявленный «Барсом»;

ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1

- 120 000 руб. - отражена выручка от продажи товара по договору ме-

ны после получения товара от «Барса»;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

- 90 000 руб. - списана стоимость (в покупных ценах) отгруженного

товара;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3

- 20 000 руб. - начислен НДС со стоимости переданного по договору

мены товара;

ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 62-1

- 120 000 руб. - зачет взаимных требований по договору мены.

Положениями по бухгалтерскому учету предусмотрен осо-

бый порядок определения выручки от продажи товаров по дого-

вору мены и определения фактической себестоимости получен-

ных по договору мены товарно-материальных ценностей.

Согласно пункту 6.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», выручка от передачи

товаров по договору мены отражается в учетеисходя из стоимости полученного

имущества. При этом стоимость полученного имущества определяется по ценам,

по которым организация обычно приобретает такое или аналогичное

имущество.

пример

Организация «Продторг» обменяла 100 мешков муки по 50 кг

в каждом на 60 мешков сахара по 50 кг в каждом. Учетная цена

муки (цена, по которой мука оприходована в балансе «Продторга»)

составляет 8 руб. за 1 кг. Обмен является равноценным. «Продторг» отгрузил

муку после получения сахара.

За последний месяц «Продторг» приобретал сахар у постав-

щиков по цене 15 руб. за 1 кг. Таким образом, стоимость полученной по

обмену партии сахара «по обычным ценам» составляет 45 000 руб. (60 мешков х

50 кг х 15 руб.). Отгрузку муки «Продторгом» следует отразить проводками:

ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1

- 49 500 руб. (45 000 руб. + 10% НДС) - отражена выручка от продажи муки;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1

- 40 000 руб. (100 мешков х 50 кг х 8 руб.) - списана стоимость отгру-

женной муки в учетных ценах;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3

- 4500 руб. (45 000 руб. х 10%) - начислен НДС со стоимости переданного по

договору мены товара.

Если стоимость полученного в результате обмена товара

определить невозможно (например, организация впервые полу-

чает такой товар), то выручку от продажи надо определять исходя из цены, по

которой обычно реализуется переданное по договору мены имущество.

пример

Организация «Урожай» обменяла 100 мешков муки (по 50 кг

в каждом) на ковровые изделия. Обмен признается договором равноценным.

Учетная цена муки (цена, по которой мука оприходована в балансе «Урожая»)

составляет 8 руб. за 1 кг. «Урожай» отгрузил муку после получения ковровых

изделий.

«Урожай» никогда не закупал ковровых изделий ранее,

поэтому для определения размера выручки от продажи «Урожай»

должен определить стоимость переданной по договору муки

в обычных для «Урожая» ценах реализации. Допустим, что в течение последнего

месяца «Урожай» продавал муку по 11 руб. за 1 кг(в том числе НДС).

Следовательно, стоимость переданной партии муки составит 55 000 руб. (11

руб. х 100 мешков х 50 кг), в том числе НДС 5000 руб. (55 000 руб. х 10 :

110).

В учете «Урожая» передачу товара по договору мены следует

отразить проводками:

ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1

- 55 000 руб. - отражена выручка от продажи муки;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1

- 40 000 руб. (100 мешков х 50 кг х 8 руб.) - списана стоимость от-

груженной муки в учетных ценах;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3

- 5000 руб. - начислен НДС со стоимости переданного по договору

мены товара.

Согласно пункту 10 ПБУ 5/01 «Учет материально-производ-

твенных запасов», фактическая себестоимость товаров, полученных по договору

мены, равна стоимости товаров, переданных по договору мены. При этом

указанная стоимость определяется исходя из цен,по которым в сравнительных

обсто-

ятельствах обычно организация определяет стоимость аналогич-

ных товаров.

пример

Вернемся к условиям примера об обмене муки на сахар

и определим, по какой стоимости «Продторг» должен оприходо-

вать сахар. В течение последнего месяца «Продторг» продавал муку по 10 руб.

за 1 кг (без учета НДС). Стоимость переданной партии муки «по обычным

ценам» составит:

10 руб. х 100 мешков х 50 кг == 50 000 руб.

Таким образом, «Продторг» должен оприходовать партию са-

хара по стоимости 50 000 руб. и сделать в учете запись:

ДЕБЕТ 41-1 КРЕДИТ 60-1

- 50 000 руб. - оприходована партия сахара.

Поставщик сахара в товарной накладной и счете-фактуре

на сахар указал стоимость партии сахара 49 500 руб., в том числе НДС - 4500

руб. Именно эту сумму «Продторг» сможет принять к налоговому вычету при

исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет. Сумму НДС, которую поставщик

сахара предъявил в счете-фактуре, следует отразить проводкой:

ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60-1

-4500руб.

Зачет взаимных требований отражается проводкой:

ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 62-1

-49500руб.

Разница между стоимостью (с учетом НДС) полученного това-

ра и стоимостью (с учетом НДС) переданного товара относится

на внереализационные доходы:

ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 91-1

- 5000 руб. С50 000 + 4500 - 49 500.

Обратите внимание: если стоимость переданного товара выше

стоимости полученного товара, то указанная разница относится

на внереализационные расходы.

Если организация не может определить цену передаваемого

товара (например, ранее организация не продавала такой же или

аналогичный товар), то стоимость полученного по договору ме-

ны товара следует исчислять по обычной покупной цене анало-

гичного товара.

пример

Изменим условия примера об обмене муки на ковровые из-

делия и предположим, что «Урожай» никогда ранее не прода-

вал муку. А обычная покупная цена партии ковровых изделий для«Урожая»

составляет 60 000 руб. без учета НДС. Таким образом,ковровые изделия будут

оприходованы по стоимости

60 000 руб.;

ДЕБЕТ 41-1 КРЕДИТ 60-1

-60000руб.

Поставщик ковров в счете-фактуре указал стоимость переда-

ваемого товара в размере 49 500 руб., в том числе НДС 8250 руб.

Поэтому «Урожай» отразит НДС, предъявленный поставщиком,

такой проводкой:

ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60-1

-8250руб.

Выручку от продажи муки «Урожай» должен определить

по стоимости полученных ковровых изделий, по которой он обыч

но их приобретает. Эта стоимость составляет 60 000 руб. В учете «Урожая»

сделаны записи:

ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1

- 66 000 руб. (60 000 руб. + 10% НДС) - отражена выручка от продажи муки;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1

- 40 000 руб. - списана стоимость муки в учетных ценах;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3

- 6000 руб. - начислен НДС со стоимости переданной муки, определенной

исходя из обычных покупных цен партии ковровых изделий;

ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 62-1

- 66 000 руб. - отражен зачет взаимных требований по

договору мены;

ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 91-1

- 2250 руб. (60 000 + 8250 - 66 000) - отражена разница между стоимостью (с

учетом НДС) поступившего товара и продажной стоимостью (с учетом НДС)

переданного товара.

В пункте 17 Методических указаний по бухгалтерскому уче-

ту материально-производственных запасов уточнено, что при

неравноценном обмене разница в стоимости обмениваемых това-

ров числится у стороны, передавшей товар большей стоимости,

по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность пога-

шается в порядке, установленном договором.

пример

Торговая организация «Ривьера» по договору мены получила

товары от поставщика. Стоимость полученных товаров составляет 180 000 руб.,

в том числе НДС 30 000 руб. В обмен на полученные товары «Ривьера»

отгрузила товары на сумму 150 000 руб., в том числе НДС 25 000 руб.

Закупочная стоимость (стоимость в учетных ценах) отгруженного товара

составляет

100 000 руб.

По условиям договора мены «Ривьера» должна доплатить поставщику 30 000 руб.

В учете «Ривьеры» сделаны проводки:

ДЕБЕТ 002

- 180 000 руб. - получен товар от поставщика (участника по договору мены);

ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1

- 150 000руб. - отражена выручка от продажи переданного по договору мены

товара;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1

- 100 000 руб. - списана балансовая стоимость (стоимость в учетных ценах)

переданного товара;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3

- 25 000 руб. - начислен НДС со стоимости переданного товара;

КРЕДИТ 002

- 180 000 руб. - списан с забалансового учета полученный товар в связи с

переходом права собственности на этот товар к «Ривьере»;

ДЕБЕТ 41-1 КРЕДИТ 60-1

- 750 000 руб. - оприходован полученный по договору мены товар в ценах

поставщика;

ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60-1

- 30 000 руб. - начислен НДС, предъявленный поставщиком товара;

ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 62-1

- 150 000 руб. - отражен зачет взаимных требований;

ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 51

- 30 000руб. - «Ривьера» оплатила поставщику (второму участнику до-

говора) разницу в стоимости обмениваемых товаров.

2.2.4. ВЗАИМОЗАЧЕТЫ

Зачет встречных однородных требований является одним

из способов прекращения обязательств и регулируется главой 26 ГК РФ.

Однородными являются требования, которые качественно

сопоставимы и могут быть сведены к одному эквиваленту.

Согласно статье 410 ГК РФ, взаимозачет - это способ полно-

го или частичного прекращения обязательства зачетом встреч-

ного однородного требования, срок которого наступил, либо срок которого не

указан, либо определен моментом востребования.

При проведении взаимозачета должны быть соблюдены сле-

дующие обязательные условия:

- наличие встречных задолженностей, признанных и не ос-

париваемых сторонами;

- однородность встречных требований;

- факт наступления срока погашения обязательств.

При проведении двустороннего взаимозачета между двумя

организациями погашаются обязательства по двум самостоя-

тельным договорам, которые могут быть заключены как одно-

временно, так и в разное время. Цена этих договоров, сроки

и условия оплаты могут быть разными. Каждый из участников

зачета по одному договору выступает кредитором, а по другому -должником.

пример

000 «Красоптторг» 20 июня 2003 г. заключило договор по-

ставки № 98 с ЗАО «Пивзавод». Согласно этому договору, «Красоптторг» должно

поставить 1500 кг сахара по цене 16,50 руб.

(с учетом НДС). ЗАО «Пивзавод» по условиям договора должно оплатить

поставленный товар в течение трех дней с момента поставки.

Учетная цена сахара составляет 12 руб.

24 июня 2003 г. 000 «Красоптторг» отгрузило товар «Пив-

заводу». В учете «Красоптторга» сделаны записи:

ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1

- 24 750 руб. (16,50 руб. х 1500 кг) - отражена выручка от

продажи

сахара;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1

- 18 500 руб. - отражена себестоимость отгруженного сахара

(стоимость сахара в учетных ценах);

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3

- 2250руб. (24 750руб. х 10:110) - начислен НДС со стоимости отгруженного

сахара.

ЗАО «Пивзавод» регулярно поставляет пиво и безалкоголь-

ные напитки 000 «Красоптторг» по договору о длительных хо-

зяйственных связях № 16 от 10 января 2003 г. По состоянию

на 27 июня 2003 г. задолженность 000 «Красоптторг» за полу

ченную от «Пивзавода» продукцию составила 20 000 руб. Поэтому «Пивзавод»

предложил произвести зачет взаимных задолженностей на сумму 20 000 руб., а

остальную сумму долга «Пивзавод» перечислил на расчетный счет

«Красоптторга».

27 июня было составлено следующее соглашение:(см. приложение 1.)

На основании указанного соглашения в учете «Красоптторга»

Страницы: 1, 2, 3, 4