рефераты бесплатно
 
Главная | Карта сайта
рефераты бесплатно
РАЗДЕЛЫ

рефераты бесплатно
ПАРТНЕРЫ

рефераты бесплатно
АЛФАВИТ
... А Б В Г Д Е Ж З И К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

рефераты бесплатно
ПОИСК
Введите фамилию автора:


Бухгалтерский учет финансовых вложений на предприятии

Бухгалтерский учет финансовых вложений на предприятии

Введение

Сложные и во многом для российской экономики противоречивые процессы

становления рыночных отношений обусловили необходимость качественного

осмысления новых экономических и социальных явлений. Существенные изменения

произошли и в характере и условиях проведения инвестиционной деятельности.

В частности, появление новых организационно-правовых форм

хозяйствования, предоставление свободы предпринимательству и

самостоятельности предприятиям в использовании собственных финансовых

ресурсов, создание правовых и экономических условий для привлечения

капитала у российских и зарубежных инвесторов, возникновение новых

финансовых инструментов и рычагов коренным образом реформируют

организационный механизм финансового инвестирования. Это, в свою очередь,

требует преобразований в методологии и методике анализа инвестиций,

разработки новых его положений, в полной мере соответствующих современным

условиям осуществления предприятиями финансовых вложений. В этой связи

возникает необходимость в совершенствовании понятийного аппарата,

определении эффективности того или иного объекта финансовых вложений.

Еще отмечу, что проведение экономических реформ в России,

осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных

отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента

финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый

рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные

явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются

свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в

реальные активы.

Предприятия, организации и частные инвесторы, не являющиеся

кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных

бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая

средства в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций,

а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской

Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг

состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику

инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает

потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать свободный капитал.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и

стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день

рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со

стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает

бухгалтерский учет, а применительно к моей дипломной работе - бухгалтерский

учет финансовых вложений.

Основной целью данной дипломной работы является изучение теории и

практики бухгалтерского и налогового учета финансовых вложений на

предприятиях с учетом последних изменений в российском законодательстве, и

разработка на этой основе предложений и рекомендаций.

Главные задачи дипломной работы - систематизация теоретической и

практической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ

особенностей учета различных ценных бумаг, вложений в уставные капиталы

других организаций, формирования финансовых результатов от операций с

ценными бумагами, налогообложения операций и доходов от инвестиций

предприятий.

Изложение материала разбито на три главы.

В первой главе дается общая характеристика финансовых вложений, даны

основные определения, которые используются в дипломной работе, приведена

классификация и методы оценки ценных бумаг, описаны счета бухгалтерского

учета на которых отражаются операции связанные с финансовыми вложениями.

Проведен анализ того множества нормативных документов, на которые надо

опираться бухгалтеру при работе в данной области. Также приведено описание

и специфика деятельности предприятия, на основе данных которого написана

практическая часть дипломной работы.

Во второй главе подробным образом рассмотрен непосредственно

бухгалтерский учет у инвестора вложений в ценные бумаги корпораций,

уставные капиталы других организаций. Приведены, по возможности, все

ситуации, которые могут возникнуть при работе с финансовыми вложениями, и

даны разъяснения по их бухгалтерскому и налоговому учету. Рассмотрен

немаловажный вопрос создания резервов под обесценение вложений в ценные

бумаги.

Третья глава моей дипломной работы посвящена бухгалтерскому учету

расчетов векселями. Я не мог не затронуть эту тему, так как это, на мой

взгляд, довольно популярная и широко используемая в России система

расчетов; ведь посредством векселя можно оплатить купленный товар или

предоставленные услуги, возвратить полученную ссуду, предоставить кредит и

т.д.

На данный момент отсутствует единое положение, регулирующее все

аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений. При написании мною

дипломной работы было использовано множество источников, включая

законодательную и нормативную базу, а также ряд книг, учебников,

практических пособий, периодических изданий и интернет сайтов,

затрагивающих вопросы бухгалтерского учета финансовых вложений и

налогообложения операций с ценными бумагами.

Материалы для выполнения работы предоставлены ООО «ххх».

Гл.1 Понятие финансовых вложений и их характеристика

1. Основные нормативные документы

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с

нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к

применению, другие носят рекомендательный характер.

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и

постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно

организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2-й уровень: стандарты (положения по бухгалтерскому учету и

отчетности;

3-й уровень: методологические рекомендации (указания), инструкции,

комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого

предприятия.

В своей работе, я рассмотрю основные действующие нормативные

документы, на которые должен опираться бухгалтер работающий с финансовыми

вложениями.

Прежде всего это Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от

21.11.96 г. №129 ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского

учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления

бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих

субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую

отчетность. Закон о бухгалтерском учете состоит из трех разделов и 19

статей.

В первом разделе –«Основные положения» – дано определение сущности

бухгалтерского учета, названы его объекты, указаны задачи бухгалтерского

учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете.

В разделе указан также свод законодательных актов Российской

Федерации о бухгалтерском учете.

Изложен порядок регулирования бухгалтерского учета, в соответствии с

которым общее методологическое руководство бухгалтерским учетом

осуществляется Правительством Российской Федерации, а органы, которым

предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и

утверждают планы счетов и инструкции по их применению, положения и др.

законодательные акты.

Во втором разделе – «Основные правила ведения бухгалтерского учета» –

изложены требования к ведению бухгалтерского учета, к документированию

хозяйственных операций, ведению регистров, оценки имущества и обязательств,

порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств.

В третьем разделе – «основные правила составления и предоставления

бухгалтерской отчетности» – изложены основные требования к составлению

бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей

бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила

составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов

бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ

от 31.10.2000 №94н.

План счетов устанавливает общий порядок отражения фактов

хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета. Он оформляет общий

концептуальный подход к построению системы счетов и является элементом

системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. В таком качестве

План счетов 2001 г. не имеет особого положения среди нормативно-

методических актов по бухгалтерскому учету. Инструкция по применению Плана

счетов дает лишь краткую характеристику синтетических счетов: структура и

назначение счета, экономическое содержание отражаемых на нем фактов,

порядок записей в отношении наиболее распространенных хозяйственных

операций, связи (корреспонденция) счета с другими счетами. Ни План счетов,

ни инструкция по его применению не устанавливают правил оценки,

группировки, документирования, балансового обобщения, учетных процедур,

которые устанавливаются такими системами нормативного регулирования

бухгалтерского учета, как положения, стандарты, методические указания.

План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской

Федерации (в редакции от 18 июня 1997 г.) (с изменениями и дополнениями от

11, 17, 30 декабря 1997 г., 1 июня, 25 сентября, 10, 30 ноября, 10 декабря

1998 г., 23 марта, 25 августа, 5 октября, 27, 30 декабря 1999 г., 3

октября, 20, 25 декабря 2000 г., 22 февраля, 5 июля 2001 г.) Применение его

регулируется Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных

организациях, расположенных на территории Российской Федерации.

Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,

расположенных на территории Российской Федерации, от 18 июня 1997 г. N 61

(утв. приказом ЦБР от 18 июня 1997 г. N 02-263) (с изменениями от 11

декабря 1997 г., 30 марта, 9 июня, 15 июля, 25 сентября, 10, 30 ноября, 10

декабря, 25 декабря 1998 г., 23 марта, 25 августа, 27 сентября, 5 октября,

27, 30 декабря 1999 г., 3 октября, 4 декабря, 20, 25 декабря 2000 г., 22

февраля, 5 июля, 13 августа 2001 г.)

Настоящие Правила разработаны в соответствии с требованиями

Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральными законами Российской

Федерации "О Центральном банке РСФСР (Банке России)", "О бухгалтерском

учете", иными законодательными актами Российской Федерации и нормативными

актами Банка России и устанавливают единые правовые и методологические

основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для

исполнения всеми кредитными организациями на территории Российской

Федерации.

Постановление Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 27 ноября

1997 г. N 40 "Об утверждении Правил отражения профессиональными участниками

рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете

отдельных операций с ценными бумагами", настоящие Правила введены в

действие с 1 января 1998 г.

Правила состоят из 6 пунктов, в которых раскрываются способы учета

операций по приобретению и реализации ценных бумаг, учета затрат,

включаемых в издержки, учета процентов (доходов) по облигациям, особенности

создания резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, учет отдельных

операций инвестиционных фондов.

Подробнее эти правила и способы их применения я рассмотрю в главе

«Бухгалтерский учет финансовых вложений у инвестора».

Приказ Минфина РФ от 15 января 1997 г. N 2 "О порядке отражения в

бухгалтерском учете операций с ценными бумагами".

В нем определяются счета бухгалтерского учета, которыми пользуются

при приобретении ценных бумаг, создании резервов, счета, на которых

отражается прибыль (убыток) от операций с ценными бумагами и необходимость

ведения книги учета ценных бумаг, в которой должны быть описаны все

хранящиеся в организации ценные бумаги. Книга учета ценных бумаг должна

иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная

цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее

количество; дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна

быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и

главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг вноситься лишь с разрешения

руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

Положение "О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-

продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных

организациях" (с изменениями и дополнениями.)

Настоящее Положение определяет принципы ведения бухгалтерского учета

сделок покупки-продажи различных финансовых активов (иностранной валюты,

драгоценных металлов, ценных бумаг и т.д.) с даты заключения сделки до даты

валютирования (оговоренная сторонами дата поставки средств на счета

контрагента), если дата заключения сделки и дата валютирования не

совпадают.

Обязательства и требования по таким сделкам учитываются на

внебалансовых счетах со дня заключения сделки до даты валютирования по тем

же принципам, что и в балансе банка (по принципу двойной записи; счета

активные и пассивные; приход по пассивному счету отражается по кредиту,

расход по дебету, а по активному счету - наоборот), в день валютирования -

подлежат переводу на балансовые счета.

В настоящем Положении используются понятия:

Кассовая (наличная) сделка - сделка, исполнение которой (дата

расчетов по которой) осуществляется сторонами не позднее второго рабочего

дня после дня ее заключения.

Срочная сделка - сделка, исполнение которой (дата расчетов по

которой) осуществляется сторонами не ранее третьего рабочего дня после дня

ее заключения.

При этом под рабочими днями понимаются календарные дни, кроме

установленных федеральными законами выходных и праздничных дней, а также

выходных дней, перенесенных на рабочие дни решением Правительства

Российской Федерации.

При совершении сделки, по которой даты исполнения сторонами своих

обязательств не совпадают, датой исполнения сделки (датой расчетов по

сделке) считается дата исполнения всех обязательств по сделке (т.е. дата,

на которую обязательства каждой из сторон по условиям сделки считаются

исполненными).

В случае совершения кредитной организацией сделки и/или проведения

расчетов по сделке в установленный федеральным законом выходной или

праздничный день, а также в выходной день, перенесенный на рабочий день

решением Правительства Российской Федерации, совершенная сделка и/или

расчеты по сделке проводятся по счетам бухгалтерского учета кредитной

организации первым рабочим днем, следующим за данным нерабочим днем.

Нереализованные курсовые разницы - курсовые разницы, возникающие при

переоценке требований и обязательств в иностранной валюте, драгоценных

металлах и ценных бумагах, имеющих рыночную котировку.

Сделки отражаются во внебалансовом учете на основании первичных

документов - отчетов дилеров, договоров, прочих документов.

Кредитные организации могут использовать конверсионные счета для

внебалансового учета всех типов сделок на условиях, изложенных в Письме

Банка России от 6 сентября 1996 года N 327, в котором Банк России сообщает,

что:

1. Банк России не регулирует правила ведения аналитического учета

валютных операций в кредитных организациях. Кредитные организации вправе

самостоятельно решать вопрос о ведении аналитического учета валютных

операций, совершаемых в иностранных валютах:

- в двойной оценке (в валюте совершения операции и в рублях по

официальному курсу) или

- только в иностранных валютах. При этом отражение операций в лицевых

счетах ведется кредитными организациями только в иностранных валютах,

проводки осуществляются в иностранных валютах, а отражение операций в

балансе осуществляется в рублях.

Второй способ ведения аналитического учета (только в иностранной

валюте) требует от кредитных организаций ведения в аналитическом учете

конверсионных счетов с соблюдением следующих принципов:

- Конверсионные счета в иностранных валютах не переоценивается

- Дебетовые остатки по конверсионным счетам всегда равны кредитовым

(в рублевом эквиваленте)

- конверсионные счета не отражаются в балансе кредитной организации,

так как дебетовые и кредитовые остатки сальдируются при составлении

баланса.

2. Кредитные организации вправе самостоятельно выбирать валюту

дебиторов (кредиторов) по конверсионным операциям (в валюте списания или в

валюте получения), в зависимости от степени доверия к партнеру по сделке.

При этом Банк России рекомендует вести учет дебиторской задолженности по

конверсионным операциям в валюте получения лишь по операциям с теми

контрагентами, сомнения в платежеспособности которых отсутствуют.

3. Кредитные организации имеют право проводить взаимозачет требований

и обязательств по конверсионным сделкам с одной датой поставки (датой

валютирования) по одному контрагенту с отражением в бухгалтерском учете

сальдо по операциям по каждой валюте.

4. Акции резидентов, приобретенные кредитными организациями за

иностранную валюту, разделяются на два портфеля (два отдельных лицевых

счета в аналитическом учете):

- инвестиционный портфель (долгосрочные вложения) в котором

учитываются приобретенные акции с намерением не продавать их более 6

месяцев. Данные акции следует учитывать в балансе по номинальной стоимости,

что необходимо для составления консолидированной отчетности с дочерними

компаниями;

- спекулятивный портфель (краткосрочные вложения), в котором

учитываются приобретенные акции с намерением продать их в срок не более 6

месяцев. Данные акции следует учитывать в балансе по цене приобретения в

иностранной валюте, умноженной на официальный курс рубля на дату

приобретения без дальнейшей переоценки.

Для внебалансового учета обязательств и требований по сделкам

открываются внебалансовые счета.

Федеральный закон от 11 марта 1997 г. N 48-ФЗ "О переводном и простом

векселе"

Этим законом установлены правила выпуска и погашения переводных и

простых векселей, начисление и выплата процентов и пени, определено, что

переводной и простой вексель должен быть составлен только на бумаге

(бумажном носителе), и определенны действия при неплатеже, неакцепте и

недатировании акцепта.

В Законе не установлены какие-либо ограничения векселеспособности

коммерческих организаций: они могут принимать, а также выписывать векселя

на любую сумму.

Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"

(с изменениями и дополнениями)

Настоящим Федеральным законом регулируются отношения, возникающие при

эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента, а

также особенности создания и деятельности профессиональных участников рынка

ценных бумаг.

Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской

отчетности организаций".

Устанавливает формы (и их образцы) промежуточной и годовой отчетности

включаемых в Бухгалтерский баланс, и утверждает указания об объеме форм

бухгалтерской отчетности и указания о порядке составления бухгалтерской

отчетности.

Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998

г. N 146-ФЗ (с изменениями и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5

августа 2000 г., 24 марта 2001 г. и пр.) и часть вторая от 5 августа 2000

г. N 117-ФЗ (с изменениями и доп. от 29 декабря 2000 г., 30 мая, 6, 7, 8

августа 2001 г. и пр.).

Это основной законодательный акт регулирующий вопросы связанные с

налогообложением, совершенствующий механизм правового регулирования

налогообложения в условиях рыночной экономики, устанавливающий все более

четкие условия взимания налогов и иных обязательных платежей, реализующий

правовые меры по осуществлению налогово-бюджетного федерализма.

Также при работе с финансовыми вложениями бухгалтеру необходимо

обратить пристальное внимание на следующие нормативные документы:

- Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на

добавленную стоимость» налогового кодекса РФ. Утверждены приказом

Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 г. №БГ-3-303/447;

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н

Принятие ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете дало право

активным инвесторам независимо от наличия лицензии профессионального

участника рынка ценных бумаг в качестве обычной деятельности признавать

операции с ценными бумагами и соответственно применять порядок учета

общехозяйственных расходов, относящихся к этой деятельности.

Следует отметить, что нормативная база по данному вопросу постоянно

претерпевает изменения, вносятся дополнения и исправления, утрачивают силу

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7


рефераты бесплатно
НОВОСТИ рефераты бесплатно
рефераты бесплатно
ВХОД рефераты бесплатно
Логин:
Пароль:
регистрация
забыли пароль?

рефераты бесплатно    
рефераты бесплатно
ТЕГИ рефераты бесплатно

Рефераты бесплатно, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему, курсовые, дипломы, научные работы и многое другое.


Copyright © 2012 г.
При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна.