Бухгалтерская отчетность предприятия

Бухгалтерская отчетность предприятия

ПЛАН

ВВЕДЕНИЕ. 2

§1. ПОНЯТИЕ, ЗНАЧЕНИЕ И ТРЕБОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ. 2

1.1. Понятие и требования бухгалтерской отчетности. 2

1.2. Нормативные документы о бухгалтерской отчетности. 5

§2. СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ 5

2.1. Подготовка к составлению бухгалтерской отчетности. 5

2.2. Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности. 8

§3. СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ. 10

3.1. Состав бухгалтерской отчетности. 10

3.2. Бухгалтерский баланс. 12

3.2.1. СОСТАВ АКТИВА БАЛАНСА. 12

3.2.2. Бухгалтерский баланс: содержание пассива 14

3.3. Пояснительная записка 21

3.4. Другие составляющие отчетности. 23

3.5. Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность 23

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 25

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ: 26

ВВЕДЕНИЕ.

В ходе своей деятельности любое предприятие (в лице его руководителей)

осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные

решения. Практически каждое такое действие находит отражение в

бухгалтерском учете.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим

субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих

учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в

бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации

необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью

уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-

хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты,

содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями

информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и

убытков.

Пользователями такой информации являются руководители, учредители,

участники и собственники имущества предприятия.

Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном

положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для

потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

В данной работе нами будет дано понятие бухгалтерской отчетности,

рассмотрены основные нормативные документы по данному вопросу, выделены

содержание отчетности и требования, предъявляемые к ней. Целью данной

работы является не детальное изучение отдельных составляющих бухгалтерской

отчетности, а определение основных принципов ее составления, порядок и

условия публикации, анализ отчетности; однако некоторые моменты

(бухгалтерский баланс, пояснительная записка) будут выделены.

§1. ПОНЯТИЕ, ЗНАЧЕНИЕ И ТРЕБОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

1.1. Понятие и требования бухгалтерской отчетности.

Вхождение многих организаций в рыночную экономику обусловило проблему

представления полной финансовой информации о деятельности организации и

имущественном положении на определенную дату. Среди групп внешних

пользователей такой информации (инвесторы, кредиторы, поставщики и другие

коммерческие контрагенты, клиенты, правительство и правительственные

учреждения, общественность) ее предоставление особенно важно для инвесторов

и будущих акционеров организации.

Бухгалтерская отчетность — свод взаимосвязанных показателей,

представляемых в соответствующим образом утвержденных формах, итогов работы

предприятия за истекший отчетный период.[1]

Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм, образующих

по объему составляющих их показателей единую систему информации о

финансовом состоянии организации[2].

Значение бухгалтерской отчетности определяется требованиями,

предъявляемыми к ней.

Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим требованиям:

достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости,

сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур

оформления и публичности.

Рассмотрим подробнее каждое из них.

Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и

других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение

данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также

оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной

деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых

показателей.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета

изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период,

предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует

руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными

актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской

Федерации. В этом методологическое единство показателей отчетности.

Сама корректировка и методика ее проведения должна быть раскрыта в

пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых

результатах вместе с указанием причин корректировки.

Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью,

т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности

как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных

структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные

балансы.

Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более

обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и

аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и

заключением независимой аудиторской организации.

Своевременность предполагает представление соответствующей

бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок.

Организации, независимо от организационно-правовых форм собственности (за

исключением бюджетных), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую

отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала. Годовая

бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании

года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Она должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными

документами собственника.

Отчетность, представленная с нарушением установленных сроков, теряет

свое значение.

Далее в работе мы немного подробнее рассмотрим вопросы касающиеся

порядка и сроков предоставления бухгалтерской отчетности различными

хозяйствующими субъектами.

Простота бухгалтерской отчетности лежит в ее упрощении и доступности.

Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно

способствует реализации данного требования.

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения

представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие

предполагает нейтральность представленной в ней информации.

Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на

протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и

тенденций.

Цель такого сравнения выявить тенденции развития фирмы. Однако при

использовании его нельзя избежать принципа ограничения полезности

информации, а это может оказать влияние на формирование неправильных

выводов. Например, в целях снижения объемов производства в отчетном году

фирма приняла решение о реструктуриализации производства и в связи с этим

привлекла долгосрочные кредиты банка. По данным представленной отчетности

не видно, что тенденция к улучшению финансового состояния компании может

иметь место лишь в долгосрочной перспективе.

Для реализации этих подходов в бухгалтерской отчетности должно быть

представлено сравнение информации по конкретному показателю, приведенному в

отчетности за предыдущий и отчетный год.

Экономичность достигается путем унификации и стандартизации

соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в

ущерб качеству отчетных данных. Это касается прежде всего показателей,

носящих справочно-информационный характер.

Оформление — следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской

отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение

бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций,

осуществляется на русском языке, в валюте Российской Федерации — в рублях.

Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим

бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.)

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями,

перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним

отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации,

биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных

и государственных источников.

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в

средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо

распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных

изданиях), а также передачу органам государственной статистики по месту

регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.

Годовая бухгалтерская отчетность должна быть опубликована не позднее 1

июня года, следующего за отчетным годом.

Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным

утверждением годового отчета общим собранием акционеров. Из перечня форм

годовой отчетности публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский

баланс (ф. № 1) и Отчет о финансовых результатах (счет прибылей и убытков)

(ф. № 2). Такой подход принят и в международной практике, что позволяет

внешним пользователям информации принять обоснованное решение в части

вложения капитала в данную компанию.

Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокращенной форме,

содержание которой определяется самим предприятием в пределах требований,

предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская

отчетность организации" (ПБУ 4/96).

Основанием представления бухгалтерского баланса является наличие

одновременно следующих показателей деятельности общества:

1. валюта баланса на конец года не должна превышать

четырестатысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда,

предусмотренный действующим законодательством;

2. выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, выполненных работ

и оказанных услуг за отчетный год, не превышающей миллионократный

размер минимальной месячной оплаты труда, установленный действующим

законодательством.

Бухгалтерская отчетность публикуется в миллионах рублей, а при наличии

значительных оборотов — в миллиардах рублей с одним десятичным знаком.

Наряду с публикацией годовой бухгалтерской отчетности публикуется

также аудиторское заключение, суть которого должна содержать мнение

(оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о ее достоверности

(безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от

выражения мнения).

Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как

отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение

сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная

ответственность.

1.2. Нормативные документы о бухгалтерской отчетности.

При ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской

отчетности необходимы знание и использование следующих нормативных

документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в

организациях:[3]

Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129-

ФЗ;

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации

(приказ Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170);

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/94) “Учетная политика

предприятия” (приказ Минфина России от 28 июля 1994 г. № 100);

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 2/94) “Учет договоров

(контрактов) на капитальное строительство” (приказ Минфина России от 20

декабря 1994 г. № 167);

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 3/95) “Учет имущества и

обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте”

(приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 50);

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/96) “Бухгалтерская отчетность

организации” (приказ Минфина России от 8 февраля 1996 г. № 10).

Кроме того, организация должна руководствоваться:

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности предприятий и Инструкцией по его применению (приказ Минфина

СССР от 1 ноября 1991 г. №56 с изм.);

нормативными документами, определяющими порядок учета себестоимости

продукции (работ, услуг);

другими нормативными документами по бухгалтерскому учету различных

сфер деятельности организации (инвестиционная деятельность, совместная

деятельность и др.) и видов имущества (основные средства, товарно-

материальные ценности, ценные бумаги, нематериальные активы и др.).

§2. СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.1. Подготовка к составлению бухгалтерской отчетности.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная

подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному

специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления

отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных

счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих,

финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены

все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая

результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные

предприятия являются сложными объектами учета и калькулирования

себестоимости продукции. Их продукция используется по различным

направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству

вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг

невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические

затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции

предприятия вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное

значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов[4].

Итак, разберем этот вопрос несколько подробнее на примере составления

годового отчета. Этому процессу предшествует проверка правильности ведения

бухгалтерского учета в организации, включающая следующие подготовительные

работы:

1. Сверка итогов аналитического и синтетического учета. Свидетельством

правильности ведения бухгалтерского учета являются:

равенство суммы остатков аналитических счетов, открытых в развитие

определенного синтетического счета, и остатков данного синтетического

счета;

равенство суммы оборотов по дебету или кредиту этих же аналитических

счетов и оборотов по дебету или кредиту синтетического счета.

2. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации.

Инвентаризация – это установление фактического наличия средств и их

источников, произведенных затрат и т.п. путем пересчета остатков в натуре

или путем проверки учетных записей.[5]

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения,

перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них,

устанавливает организация, кроме случаев, когда проведение инвентаризации

обязательно.

Соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться

данными инвентаризации имущества, расчетов и обязательств, проводимой в

порядке, установленном приказом Минфина России “Об утверждении Методических

указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств” от 13 июня

1995 г. № 49, с учетом требований и норм Федерального закона “О

бухгалтерском учете”, который подтвердил ранее установленный Положением о

бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации порядок отражения в

бухгалтерском учете расхождений, выявленных во время инвентаризации.

3. Исправления в бухгалтерском учете по выявленным в ходе подготовки к

отчету ошибкам.

В п. 13 Указа Президента Российской Федерации “Об основных

направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению

налоговой и платежной дисциплины” от 8 мая 1996 г. № 685 установлено, что

технические ошибки при составлении и расчете налоговых платежей,

самостоятельно выявленные налогоплательщиками и своевременно доведенные до

сведения налоговых органов, не являются налоговыми нарушениями.

Порядок исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года

определен в подпункте 1.8 Инструкции "О порядке заполнения форм годовой

бухгалтерской отчетности", утвержденной приказом Минфина России №97 от 12

ноября 1996 г.:

3. исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года

(после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности,

составленной за отчетный период, в котором были обнаружены

искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за

отчетный период (квартал, с начала года);

4. если не установлен период совершения искажения, исправление

отчетных данных производится в аналогичном порядке;

5. указанный порядок исправления отчетных данных применяется при

выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и

инвентаризаций, проводимых самой организацией и контролирующими

органами.

В случае установления в ходе проверки годового бухгалтерского отчета

занижения доходов или финансовых результатов в силу отнесения на издержки

производства не связанных с ним затрат исправление в бухгалтерский учет и

отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде в корреспонденции со

счетами, по которым допущены искажения.

В тех случаях, когда в затраты на производство продукции включены

расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующим

законодательством на прибыль, остающуюся в распоряжении организации, либо

другие источники или излишне начислены амортизационные отчисления,

исправления осуществляются путем уменьшения соответствующего источника на

сумму указанных расходов (отчислений) в корреспонденции с кредитом счета

“Прибыли и убытки”.

При проверке учетных записей порой могут быть вскрыты и ошибки,

допущенные в исчислении налогов. При этом надо помнить, что в связи с

разделением в настоящее время бухгалтерского и налогового учета при их

исправлении не всегда затрагиваются регистры бухгалтерского учета. В

некоторых случаях исправления следует внести только в налоговые расчеты и

регистры.

4. Расчет и начисление налогов, причитающихся в бюджет.

5. Закрытие счетов по учету прибыли и ее использования. Согласно

установленному порядку ведения бухгалтерского учета в течение отчетного

года все организации формируют финансовый результат своей деятельности на

счете 80 “Прибыли и убытки”. Текущий учет использования прибыли организация

отражает на счете 81 “Использование прибыли”. Этот счет является активным,

его сальдо — дебетовым, означающим сумму использованной в течение отчетного

года прибыли по обязательствам и на собственные нужды.

Таким образом, учет балансовой прибыли и ее использования в течение

года организация осуществляет на разных балансовых счетах: учет прибыли —

на счете 80 “Прибыли и убытки”; учет использования прибыли — на счете 81

“Использование прибыли”.

При составлении годового бухгалтерского баланса заключительными

проводками декабря счета 80 и 81 закрываются. Сальдо по этим счетам по

состоянию на начало каждого нового года должны равняться нулю, поэтому

необходимо полностью списать остатки с данных счетов.

Эта операция, называемая реформацией бухгалтерского баланса[6],

производится каждой организацией один раз в год.

6. Обеспечение сопоставимости отчетных данных с показателями за

соответствующий период предыдущего года.

Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с

данными за отчетный период, первые из названных данных подлежат

корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами.

Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к

бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием

ее причин (переоценка основных средств, изменение рыночной стоимости акций,

изменение учетной политики в части учета реализации и др.).

Подводя итог данному разделу, разберем некоторые рекомендации, которые

даются специалистами на основе накопленного опыта.

Закрытие счетов начинают со счетов отраслей и производства, имеющих

максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты и

заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным

количеством встречных затрат.

В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в

следующей последовательности:

a) исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают

счет 23 " Вспомогательные производства", распределяют расходы будущих

периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают

счета 31 "Расходы будущих периодов", 25 "Общепроизводственные расходы",

Страницы: 1, 2, 3, 4