Ревизия и аудит

| | |передаётся в бухгалтерию предприятия вместе |

| | |с первичными документами и необходимыми |

| | |приложениями |

|М – 14 |Ведомость учёта |Составляется на основе материальных отчётов |

| |остатков материалов |МВО и показывает движение производственных |

| |на складе |запасов на складах предприятия за день. |

Если между документами и доставленными грузами расхождений нет

то, приходный ордер можно не выписывать, а оформлять приход проставлением

штампа на документах поставщика, в оттиске которого содержаться основные

данные приходного ордера. Это сокращает заполнение ряда первичных

документов. Материальные ценности должны приходоваться в день их

поступления.

Если количество и качество прибывших материалов не совпадает с данными

сопроводительных документов, то принимает их комиссия по акту. В нем

указываете место его составления, поставщик и получатель, наименование

груза, род упаковки, количество по документу и фактически в натуральном и

денежном выражении, недостача или излишек, а также их виновник и т.п. В

составлении акта должен участвовать представитель поставщика (при его

отказе - работник незаинтересованной организации) и заведующий складом

(материально ответственное лицо). Акт составляется в двух экземплярах. Один

экземпляр акта передается в бухгалтерию, а второй отделу снабжения для

предъявления претензии поставщику (виновнику). По такой же форме

составляется акт на материалы, поступившие без документов поставщика

(неотфактурованные поставки). В этом случае акт является первичным

документом по приходу ценностей и приходный ордер не выписывается.

Прибывшие ценности приходится в соответствующих единицах измерения –

весовых, объёмных, линейных и т.д. Если материалы поступают в одной единице

измерения, например в квадратных метрах, а отпускаются в другой, то их

целесообразно учитывать одновременно в двух единицах измерения.

На склады поступают также материалы из цехов предприятия (продукция

собственного изготовления, неиспользованные материалы, ценности, полученные

при ликвидации основных средств, МБП, брака и т.п.). Они приходуются на

склады по накладным – требованиям на отпуск (внутреннее перемещение)

материалов. Накладные составляются в двух экземплярах материально

ответственными лицами складов (цехов), которые сдают ценности. Один

экземпляр остаётся у сдатчика (цеха, склада) и служит основанием для

списания ценностей, а второй (по которому они приходуются) – у получателя

(склада, цеха).

Накладные на возврат неиспользованных материалов выписываются в том

случае, если они отпускались по разовому требованию, а не по лимитно-

заборной карте, ибо в последней предусматривается учёт возврата материалов,

ранее отпущенных в производство.

Рассмотрим порядок учёта поступления производственных запасов и

расчетов с поставщиками. Как уже известно, материальные ценности в основном

поступают от поставщиков. Для системного отражения операций приобретения

материалов и расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен

комбинированный журнал-ордер №6. Этот журнал ведется по кредиту счета 63

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с дебетом счетов

20 «Производственные запасы», 31 «Счета в банках», 372 «Расчеты с

подотчетными лицами», 374 «Расчеты по претензиям», 644 «Налоговый кредит».

Журнал-ордер №6 представляет собой регистр синтетического и

аналитического учета благодаря применению линейной (позиционной) записи.

Каждая строка предназначена для отражения данных по одному расчетному

документу поставщика (фактическое поступление материала, акцент, оплата,

оприходование и т.п.). В результате в журнале-ордере №6 отражаются не

только полученные и оплаченные материалы, но и суммы материалов по

акцентированным счетам, находившимся в пути, и стоимость материалов,

полученных складом по которым нет документов.

Записи в журнале – ордере №6 делаются на основании приходных ордеров,

платежных требований, выписок банка, кассовых ордеров и т.п.

При приобретении производственных запасов у поставщика или у

транспортной организации материально ответственным лицом оформляется

доверенность.

Регламентированный порядок ведения учета доверенностей определен в

Институте о порядке регистрации выданных, возвращенных и используемых

доверенностей на получение ценностей, утвержденной приказом Министерства

финансов Украины №99 от 16.05.99 года.

Доверенность на получение производственных запасов выдается только

лицам, работающим на данном предприятии. Доверенность подписывается

руководителем предприятия и главным бухгалтером или их заместителями и

лицами, уполномоченными на это руководителем. Выдаются доверенности под

расписку и фиксируются в специальном журнале регистрации доверенностей.

Срок действия доверенностей устанавливается в зависимости от возможностей

получения и вывоза материальных ценностей, однако он не должен превышать 10

дней.

Лица, которым выдана доверенность, обязаны не позднее следующего дня

после каждого случая доставки на предприятие полученных по доверенности

ценностей предоставить работнику, выписывавшему доверенности, документ о

получении производственных запасов и их оприходовании на склад или

материально ответственному лицу.

Службы, которые осуществляли отпуск производственных запасов, сдают

доверенности вместе с документами об отпуске запасов работникам, на которых

возложены обязанности по ведению бухгалтерского учета.

Инструкция о порядке регистрации выданных, возвращенных и в

используемых доверенностей на получение ценностей содержит запрет на отпуск

товарно-материальных ценностей по доверенности:

1) выданной с нарушением установленного порядка заполнения или с

незаполненными реквизитами;

2) имеющей исправления или помарки, не подтверждённые подписями лиц,

подписавших доверенность;

3) с истекшим сроком действия;

4) об аннулировании, который есть сообщение предприятия-получателя;

5) в случае отсутствия указанных в ней данных паспорта или иного

документа, удостоверяющего личность представителя предприятия-

получателя, или же образца его подписи.

Одним из важных вопросов в процессе поступления материалов является

расчет и учет транспортно-заготовительных расходов (ТЗР). ТЗР обособленно

отражаются при оценке материальных ценностей в текущем учете по оптовым

ценам или по плановой себестоимости.

Учёт ТЗР ведется в соответствии с планом счетов на счете 289

«Транспортно-заготовительные расходы».

В целях правильного учета ТЗР или отклонения от плановых цен на

себестоимость отдельных видов продукции они относятся к соответствующим

группам или видам сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива и

запасных частей.

Размер ТЗР данного вида или группы материалов определяется как

выраженное в процентах отношение суммы остатков этих расходов на начало

месяца и текущих расходов за месяц к сумме остатка материалов на начало

месяца и поступивших материалов, умноженное на 100. Суммы ТЗР на

исследуемом предприятии включают в стоимость израсходованных материалов.

Существующий порядок учёта ТЗР имеет ряд недостатков.

Во-первых, в аналитическом учете ТЗР на предприятии не выделяется в

отдельный счет, а рассредоточиваются на таких статьях как заработная плата

аппарата управления предприятием; амортизация основных средств; недостачи и

излишки материалов на складах; потери от порчи материалов на складах;

потери от порчи материалов на складах; потери от простоев и т.д.

В итоге значительные по величине снабженческие затраты приводят к

искусственному завышению таких расходов и занижению себестоимости

материалов.

Во-вторых, в аналитическом учете ТЗР практически нет данных о величине

транспортных погрузо-разгрузочных расходах, о затратах на содержание

складов, о затратах по возмещению предприятием расходов сбытовых и

снабженческих организаций. Далеко не всегда можно ответить на вопрос о

структуре транспортных затрат по видам транспортных перевозок. Это связано

с отсутствием в составе регистров специальной ведомости №10,

предназначенной для ведения аналитического учета ТЗР.

Для совершенствования учета ТЗР целесообразно сконцентрировать на

отдельном синтетическом счете.

Важным моментом является выделение в аналитическом учете ТЗР по местам

их возникновения и центрам ответственности. Недостаточно лишь знать общую

сумму расходов по статьям или отдельным видам материалов. Персональная

ответственность работников предприятия за уровень расходов обуславливается

целесообразностью группировки затрат по соответствующим статьям

применительно к отдельным местам их возникновения – отделам и материальным

складам.

Исследуя ЗАО «Тригон», можно сказать, что предприятие придерживается

методологических рекомендаций, и также при отсутствии расхождений в

сопроводительных документах поставщиков на приемку материальных ценностей

выписывается приходный ордер (прилож.1).

Однако необходимо заметить и то, что при расхождении в

сопроводительных документах поставщиков на оприходование ценностей,

материально ответственные лица Акт о приемке материалов не составляется,

что делает невозможным выставление претензий тому или иному поставщику, и,

следовательно, если есть расхождения в количестве, качестве и сроках

поставки принимаемых производительных запасов – то такие потери ложатся на

убыток предприятия.

В данном случае будет правильным и целесообразным составление такого

Акта.

Для учета движения материальных ценностей внутри организации, между её

подразделениями, или материально ответственными лицами на основании

методологических рекомендаций, выписывается требования на внутреннее

перемещение материальных ценностей (приложение 2). Требование выписывается

материально ответственным лицам соответственно сдатчика и получателя, и

сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

На предприятие товарно-материальные ценности поступают и от

подотчетных лиц. На получение ценностей подотчетному лицу выписывается

доверенность (приложение 3), но лишь в том случае, если такие лица состоит

в трудовых отношениях с данным предприятием. Доверенности подписываются

руководителем, или лицами, уполномоченными на это руководителем. Выданные

доверенности регистрируются в журнале регистрации доверенностей (приложение

4). Бланки не использованных доверенностей сдаются в бухгалтерию.

Для учета с поставщиками и подрядчиками, исследуемое предприятие ЗАО

«Тригон» использует журнал-ордер №6. Такой журнал-ордер на предприятии в

связи с применением компьютерной техники ведется с помощью специальной

программы. В журнале отражается кредит 63 счета и дебеты счетов 20, 311,

372, 644, 374 (как и в методологии). Журнал-ордер ведется линейно-

позиционным способом, таким образом, для каждого поставщика, предназначена

отдельная строка; выводится остаток на начало и конец отчетного периода

(приложение 5).

Такое построение и ведение журнала-ордера №6 позволяет получить

информацию о нарушениях договорной дисциплины, часто возникающих из-за

неправильного или несвоевременного оформления первичных документов со

стороны, как поставщика, так и покупателя. В результате предприятие несет

значительные потери из-за невозможности предъявить соответствующие

претензии или иски поставщикам или транспортным организациям.

Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета

поступления производственных запасов приведено в таблице 1.3.10.

Табл. 1.3.10.

Поступление производственных запасов.

|Содержание хозяйственной операции |Корреспонденция счетов |

| |Дебет |Кредит |

|Учёт поступления производственных запасов |

|Оприходованы ПЗ, оплата которых произведена |20 |372 |

|подотчётными лицами | | |

|Приход ПЗ, поступивших от поставщиков |20 |63 |

|Одновременно на сумму НДС |641 |63 |

|Претензия к поставщикам за ПЗ |374 |63 |

|Приход ПЗ, поступивший от учредителей в счёт их |20 |46, 40 |

|вкладов в уставный капитал | | |

|Получены ПЗ безвозмездно |20 |719 |

|Приход ПЗ по цене возможного использования от |20 |24 |

|забракованной продукции | | |

|Возвращены ПЗ на склад по ценам возможного |20 |23, 91, 92, 93 |

|использования | | |

|Внутренняя передача ПЗ |20 |20 |

|Оприходованы ПЗ согласно проведенной |20 |719 |

|инвентаризации | | |

|Получены ПЗ в обмен на неподобные активы |20 |742 |

|Страхование имущества в дороге |20 |65 |

|Оприходованы ПЗ, изготовленные на предприятии |20 |23 |

|Оприходование ПЗ ранее не учтённых на балансе |20 |719 |

|предприятия | | |

|Оприходование ПЗ, которые получены процессе |20 |151 |

|капитального строительства | | |

1.4. Учет расходования и движения производственных запасов.

Порядок документального оформления по отпуску запасов со складов

предприятия зависит от того, для каких нужд они отпускаются: систематично

для производственных потребностей или эпизодически в цеха и отделы на

административные или другие нужды.

Основные первичные документы, которыми оформляются операции по отпуску

производственных запасов, представлены в таблице (таблица 1.4.11).

В зависимости от направления расходования производственных запасов в

учете отражаются следующие виды хозяйственных операций и реквизиты, которые

их характеризуют (таблица 1.4.12.).

Под расходом материальных ценностей со склада подразумевается отпуск

их в производственные единицы (цеха, отделы, участки и т.п.) предприятия

для изготовления продукции и на различные хозяйственные нужды, а также на

сторону для переработки, реализация, перемещения материалов внутри

предприятия.

На исследуемом предприятии отпуск материальных ценностей со склада

производится материально ответственными лицами по надлежаще оформленным

документам.

При оформлении документов на отпуск материалов в цехи целесообразно

исходить из основных элементов нормативного метода учета производства:

раздельного документирования расхода материалов в пределах норм, указания

отклонения от норм затрат по причинам и виновникам, оформления замены

материалов, что необходимо для контроля за их использованием в швейном

производстве.

Списки лиц, уполномоченных получать материалы, с образцами их подписи

заранее передаются на соответствующие склады. Должностные лица, имеющие

право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих

материалов, назначаются руководителем по согласованию с главным

бухгалтером. Число таких лиц – ограничено.

Основные реквизиты, которые характеризуют операции по отпуску запасов.

Табл. 1. 4. 11.

Первичные документы, которыми оформляется отпуск производственных запасов.

|№ формы|Название формы |Назначение документа |

|1 |2 |3 |

|М – 8, |Лимитно - |Предназначена для отпуска запасов, которые |

|8-а, 9,|заборная карта |систематически потребляются при изготовлении |

|9-а | |продукции, а также для текущего контроля за |

| | |соблюдением лимитов отпуска запасов. Используется |

| | |для оперативного учёта на складе, аналитического и |

| | |синтетического учёта отпуска запасов в рамках |

| | |утверждённого лимита. |

|М – 10,|Акт – требование |Заполняется при разовом отпуске запасов для |

| |на замену |производственных и хозяйственных нужд. |

|М – |(дополнительный | |

|10-а |отпуск) | |

| |материалов | |

|М – 11 |Накладная – |Применяется для учета движения материалов внутри |

| |требования на |предприятия, Используется для оперативного учета на |

| |отпуск |складах, аналитического и синтетического учета |

| |(внутреннее |движения запасов в бухгалтерии. |

| |перемещение) | |

| |материалов | |

|М – 20 |Накладная на |Применяется для оформления отпуска материалов |

| |отпуск ТМЦ |производственным единицам, объединениям или |

| | |сторонним организациям. |

|Продолжение табл. 1. 4. 11. |

|1 |2 |3 |

|М – 23 |Акт о |Применяется для оформления затрат материалов |

| |расходовании |открытого хранения, которые принадлежат заказчику, |

| |давальческих |или расходуются строительной или монтажной |

| |материалов |организацией. |

Табл. 1. 4. 12.

Основные реквизиты, которые характеризуют операции по отпуску запасов.

|Операции по отпуску производственных |Основные реквизиты, которые |

|запасов |характеризуют отпуск |

|1 |2 |

|1. Отпуск ПЗ в цеха основного и | Дата отпуска, вид операции, склад, |

|вспомогательного производства на |получатель (цех, отдел) |

|изготовление продукции, выполнение | |

|работ, предоставление услуг | |

|2. Отпуск запасов на содержание и | Назначение, шифр затрат, |

|эксплуатацию оборудования |наименование, сорт, размер |

|3. Отпуск запасов на |Номенклатурный номер, единицы |

|общепроизводственные и |измерения |

|административные нужды | |

|4. Отпуск запасов на нужды не | Количество, цена |

|промышленных производств и хозяйств | |

|5. Отпуск запасов на сторону и для | Сумма ТЗР или отклонений от учётной |

|переработки |цены |

Отпуск материалов производства осуществляется на основе предварительно

установленных лимитов.

Лимит отпуска материалов определяется отделом снабжения или другими

отделами по указанию руководителя предприятия на основе прогрессивных норм

расхода материалов, объёмов производственных программ цехов и с учетом

остатков материалов, переходящих на начало и конец месяца.

Установленные лимиты отпуска материалов могут изменяться при

необходимости уточнения лимита на остаток материала в незавершённом

производстве (на начало месяца), замены материалов или исправления ошибок,

допущенных при расчете лимита. Изменение лимита производится теми же

лицами, которые утверждают его. Изменение лимита за истекший период времени

не допускается.

На исследуемом предприятии отпуск сырья и материалов, со склада в цеху

оформляется лимитно-заборной картой (приложение 6.), выписываемой

производственно-плановым отделом предприятия для каждого артикула в

кондиционной массе, которую рассчитывают исходя из объема производства под

действующим на предприятии нормам срокам на один месяц в двух экземплярах.

Один экземпляр лимитно-заборной карты до начала месяца передается

цеху(участку) –потребителю материалов, другой – складу.

Отпуск материалов производству осуществляется складом при предъявлении

представителем цеха своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик

отмечает в обоих экземплярах лимитно-заборной карты дату отпуска и

количество выданных материалов, после чего выводит остаток лимита для

каждого номенклатурного номера материалов. В лимитно-заборной карте

цеха(участка) расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада –

представитель цеха(участка).

Сдача складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию производится после

использования лимита и сопоставления (выверки) итоговых данных с

аналогичными данными цеховых экземпляров лимитно-заборных карт. Итоговые

данные подтверждаются соответствующими подписями. По окончании месяца все

лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию независимо от степени

использования лимита.

Всякий сверхлимитный отпуск материальных ценностей на производство

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7