Ревизия и аудит

стоимость, учитываются в составе основных средств.

Аналитический учет запасных частей ведется по местам хранения и

однородным группам – механическая группа, электрическая группа и тому

подобное.

Аналитический учет машин, оборудования, двигателей, узлов и агрегатов

обменного фонда ведется по группам:

- пригодные к эксплуатации (новые и возобновленные);

- подлежащие постановлению (на складе);

- находящиеся в ремонте.

На субсчете 208 «Материалы сельскохозяйственного назначения»

учитываются минеральные удобрения, ядохимикаты для борьбы с вредителями и

болезнями сельскохозяйственных культур, биопрепараты, медикаменты химикаты,

которые используются для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных.

Здесь также отражаются саженцы, семена и корма (покупные и собственного

выращивания), которые используются для высаживания, посева и откорма,

животных непосредственно в хозяйстве.

На субсчете 209 «Другие материалы» учитываются отходы производства

(обрубки, обрезки, стружка и т.п.), неисправимый брак, материальные

ценности, полученные от ликвидации основных средств, которые не могут быть

использованы как материалы, топлива или запасные части на этом предприятии

(металлолом, утиль), изношенные шины и т.п.

Однако, исследуемое предприятие ЗАО «Тригон» используется старый план

счетов, что является грубейшим нарушением законодательства и нормативно-

правовых актов Украины.

Ведение старого плана счетов приводит к неправомерному отражению в

бухгалтерском учете некоторых хозяйственных операций, что приводит к

неправомерному отнесению к составу валовых расходов и валовых заходов, и,

следовательно, занижает налогооблагаемую прибыль.

Организацию бухгалтерского учета на предприятии можно представить в

виде рисунка (рис.1.5.14)

Места хранения Номенклатура-

(склады, кладовые ценник Бухгалтерия

и т. п.)

Количественный

(натурально – Стоимостной учёт

качественный) учёт

Первичные документы Ведомости ведения

(приходные ордера, Учётная цена материалов в

акты, и др.) денежном

выражении

Карточки складского По

По

учёта материалов поступлению

расходованию

Реестры сдачи Книга (ведомость) остатков

документов Накопительные материалов

по пос- по рас- ведомости синтетического

тупле- ходова- учёта Ведомости, журналы-

ордера

нию нию по поступле- по использо- по поступлению

материалов

нию ванию

Ведомости, журналы-ордера

По использованию

материалов

Главная книга

Рис. 1.5.14 Схема организации учета запасов.

Раздел 2. Контроль за использованием

производственных запасов.

2.1.Задачи и источники

контроля операции с запасами.

Контроль состояния учета, полноты и своевременности оприходования,

правильности хранения и использования производственных запасов в

современных условиям имеет большее значение.

Материально производственные запасы составляют значительную часть

стоимости имущества организации, материалоёмкость в некоторых отраслях

составляет 90 % хозяйствующего субъекта.

Целью контроля операций с запасами является установление достоверности

первичных данных касающихся наличия и движения производственных запасов,

полуфабрикатов, готовой продукции, МБП, товаров; полноты и своевременности

отражения первичных, данных в свободных документах и учетных регистрах;

правильности ведения учета запасов соответственно принятой учетной

политики; достоверности отражения остатков записей в отчетности

хозяйствующего субъекта.

Поэтому основными задачами контроля операций с производственными

запасами являются:

- проверка организации складского хозяйства, состояние сохранности

запасов;

- установление законности проведенных операций с запасами;

- определение правильности отнесения затрат в состав затрат по

производству и реализации продукции (работ, услуг);

- проверка соблюдения норм затрат материалов, сырья и топлива;

- проверка правильности и эффективности использования материальных

ресурсов;

- проверка нормативов запасов;

- проверка соблюдения правил отпуска запасов;

- оценка системы внутреннего контроля за использованием запасов в

производстве;

- проверка правильности реализации излишков запасов;

- проверка правильности формирования себестоимости продукции (работ,

услуг) по объектам калькулирования затрат;

- определение правильности синтетического и аналитического учета

затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), которые

включаются в себестоимость;

- проверка соблюдения предприятиями налогового законодательства по

операциям, связанных с формированием себестоимости продукции (работ,

услуг);

- оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций и с

запасами в бухгалтерском учете и отчетности.

Источники информации для контроля операций с запасами:

1 – приказ о принятой учетной политике;

2 – плановые показатели, включая расчеты норм и нормативов;

3 – договора с поставщиками;

4 – первичные документы по учету запасов, такие как:

- журналы учета грузов;

- доверенности;

- журнал регистрации доверенностей;

- приходные ордера;

- акты приемки материалов;

- лимитно-заборные карты;

- ведомости учета остатков материалов на складе;

- материальный ярлык;

- материальные отчеты;

- карточки складского учета материалов;

- счета фактуры;

- товарно-транспортные накладные;

- маршрутные листы;

- акты закупки запасов;

- акты о браке;

- ведомости о браке;

- карты движения кроя;

- накладные на сдачу готовой продукции;

- опись-акт уценки товаров и продукции, которая осталась, и остатков

запасов;

- налоговые накладные;

- требования на внутренне перемещение запасов;

- ордера складов и т.п.

5 – книги складского учета;

6 – инвентарные карточки;

7 – сальдовые книги, карточки количественно-стоимостного учета;

8 – книги учета приобретений и продажи товаров;

9 – разработочная таблица №1 по учету списания материалов, начисляется

заработной платы и отчисления от неё;

10 – разработочная таблица №8 по учету МПБ.

11 – ведомость №10 по учету движения производственных запасов на складах;

12 – ведомость №11 по учету движения материалов в цехах запасов на складах;

13 – журналы-ордера №6,7,5,5-А;

14 – главная книга;

15 – акты предыдущих проверок, заключения и другая документация, которая

обобщает результаты контроля;

16 – отчетность – контролеру необходимо знать порядок отражения

хозяйственных операций по учету производственных запасов в регистрах учета

и отчетности (таблица 2.1.15)

Таблица 2.1.15

Отражение запасов в регистрах учета и отчетности.

|Шифр и название |Регистры учета |Номер рядка в|Номер рядка в |

|счета | |балансе |приложениях к |

| | |(Ф № 1) |финансовой |

| | | |отчетности |

| | | |(Ф № 5) |

|20 | | |800, 810, 820, |

|«Производственные |Журнал 5,5-А |100 |830, |

|запасы» | | |840, 850, 860 |

|21 «Животные на | | | |

|откорме и | |100 |870 |

|выращивании» | | | |

|22 «МПБ» | |100 |880 |

| | | | |

| | | | |

| | | | |

| |Журнал-ордер 5, 5-А | | |

|23 «Производство» | |120 |890 |

|24 «Брак на | |-- |-- |

|производстве» | | | |

|25 «Полуфабрикаты» | |100,120 |-- |

|26 «Готовая | | |900 |

|продукция» | | | |

| | |130 | |

|27 «Продукция с/х |Журнал сельского | |-- |

|производства» |хозяйства | | |

|28 «Товары» |Журнал 5, 5-А |140 |910 |

2.2. Контроль за сохранностью

производственных запасов на складах.

Методом обследования складских помещений, выявляются условия хранения

производственных запасов, соответствуют ли они требованиям обеспечения их

сохранности.

Основные направления контроля по операциям с производственными

запасами представим в виде рисунка (схема 2.2.16)

| |Проверка | |Проверка | |

| |сохранности | |закрепления | |

| |производственных | |материальной | |

| |запасов | |ответственности | |

| |

|Проверка специальных| |Проверка правил |

|складов для | |приемки и отпуска|

|специфических | |материалов |

|производственных | | |

| |

| |Организация | |

| |контроля | |

| |

|Проверка правил | |Проверка |

|складирования | |пропускной |

|материалов | |системы |

| |

| |Проверка | |

| |подбора | |

| |кадров | |

Рис. 2.2.16 Основные направления контроля по операциям с запасами.

Рассмотрим основные направления контроля подробнее.

І. Проверка организации сохранности материалов на предприятии.

Во время проведения инвентаризации производственных запасов

производится обследование на предмет обеспечения сохранности запасов от

возможных краж, порчи, пожаров, а именно:

1. состояние охраны складских помещений (наличие решеток на окнах,

регистрация в журнале сдаче объектов под охрану и их приемку, наличие

сигнализации и т.п.);

2. состояние противопожарной безопасности;

3. соблюдение санитарных норм, температурных режимов, порядка

складирования запасов;

4. обеспечение складов весоизмерительными приборами и техникой с целью

установления сроков их клеймения и проверки соответствующими специалистами.

Однако, на исследуемом предприятии по нашему мнению, руководство (как

уже было сказано в предыдущем разделе 1.5) не обращает внимания на

состояние складских помещений и сохранность производственных запасов.

ІІ. Проверка закрепления материальной ответственности за работниками,

которые производят приемку, хранение и отпуск производственных запасов. При

этом в отделе кадров предприятия необходимо проверить методом обследования

личных дел, своевременно ли составлены с материально ответственными лицами

соглашения о полной материальной ответственности, а в бухгалтерии – наличие

актов приемки-передачи производственных запасов при увольнении с работы

одних и приему на работу новых работников.

Методом сравнения данных об остатках производственных запасов в главной

книге и оборотных ведомостях по материально ответственным лицам и анализа

данных о фактически отработанном времени за исследуемый период на личных

счетах расчетов по заработной плате устанавливается «фиксированные»

материально ответственные лица.

ІІІ. Проверка соблюдения работниками установленных правил, которые

касаются приемки и отпуску запасов, своевременность и правильность ведения

записей в карточках складского учета.

IV. Проверка организации пропускной системы при вводе и выводе

материалов с предприятия. При этом анализируются данные книги регистрации

пропусков, акты проверки органов правопорядка, приказов о используемых

методах по ликвидации нарушений.

V. Проверка подбора кадров материально ответственных лиц (имеют ли они

специальную подготовку, не привлекались ли раньше к уголовной

ответственности за кражи).

VI. Проверка правил складирования производственных запасов

(сгруппированы ли они по сортам, типам, есть ли на них ярлыки, в которых

указан номенклатурный номер, единицы измерения и нормативы запасов).

VII В случаях наличия на предприятии специфических материалов,

проверяется, есть ли специальные склады для их хранения.

Систематизация данных о нарушениях в организации запасов дает

возможность обосновать критерии для выбора объектов инвентаризации по

конкретным материально ответственным лицам, видам и номенклатуры

производственных запасов, где наиболее большая вероятность недостач, краж,

фактов бесхозяйственности и утере материалов.

Контроль за операциями с производственными запасами начинают с проверки

их сохранности. Самым наилучшим приемом является инвентаризация. Она может

быть полной и выборочной. Полная инвентаризация проводится в случаях,

когда проверяющие имеют информацию о кражах. Во всех других случаях

проводят выборочную инвентаризацию тех материалов, на которые указывает

контроль.

Главной целью инвентаризации является определение фактического наличия

и состояния имущества объекта инвентаризации.

Объекты инвентаризации представлены по рис.2. 2. 17.

|Сырье, основные и | |МБП, которые | |Незавершенное |

|вспомогательные | |используются не больше | |производство в виде |

|материалы, | |одного года или | |незаконченных |

|предназначенные для | |нормального | |обработкой и сборами|

|производства, | |операционного цикла, | |деталей, узлов, |

|обслуживания и | |если он больше одного | |изделий или |

|административных нужд | |года | |технологических |

| | | | |процессов |

| |

| |Объекты инвентаризации | |

| | | | | |

|Молодняк животных и | | | | |

|животные на откорме, | |Готовая продукция | | |

|продукция сельского и | |изготовлена на | |Товары |

|лесного хозяйств, если | |предприятии | | |

|они оцениваются П(С)БУ | | | | |

|9 | | | | |

Рис.2.2.17 Объекты инвентаризации.

До начала инвентаризации заведующий складом должен составить последний

на момент проверки отчёт. Этот отчёт проверяется контролёром и сдаётся в

бухгалтерию для учёта.

Потом заведующий складом даёт расписку о том, что все документы,

которые относятся к оприходованию или расходованию материалов, включенные в

отчёт, не оприходованные и не списанных на расход материалов на складе нет.

После этого проверяющий и члены инвентаризационной комиссии, в состав

которой должны входить главный бухгалтер и ответственные лица клиента, в

присутствии заведующего складом проводят фактический пересчёт ценностей.

Результаты подсчёта отражаются в инвентаризационной описи. Её подписывает

проверяющий и другие члены инвентаризационной описи. Её подписывает

проверяющий и другие члены инвентаризационной комиссии. За качество

проведенной инвентаризации несет как руководитель, так и инвентаризационная

комиссия. До начала проверки фактического наличия ценности

инвентаризационная комиссия обязана опломбировать подсобные помещения и

другие места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы,

проверить исправить исправность всех весоизмерительных приборов, получить

последние на момент начала инвентаризации реестры приходных документов или

отчетов о движении производственных запасов. Председатель комиссии визирует

приходные и расходные документы, прилагательные к отчетам (реестрам), с

указании «До инвентаризации» (дата). Для бухгалтерии эти документы являются

основанием для определения остатков ценностей на начало инвентаризации по

данным учета.

Лица, ответственные за сохранность ценностей, дают расписку о том, что

до начала инвентаризации все приходные и расходные документы на ценности

сданы в бухгалтерию, все ценности, поступившие под ответственность,

оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Такие же расписки дают лица,

имеющие средства на приобретение или доверенности на получение ценностей.

Наличие ценностей при инвентаризации определяют подсчетом, взвешиванием,

учетом. Массу (объем) материалом, хранящихся навалом, можно зафиксировать

на основе обмеров, технических расчетов; составляют акты обмеров и расчеты

к описям.

Запрещается проводить инвентаризацию комиссией в неполном составе и

вносить в опись данные об остатках ценностей со слов материально

ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

После окончания инвентаризации заведующий складом должен дать расписку

о том, что все ценности, определенные в инвентаризационной описи

пересчитаны в его присутствии, с результатами инвентаризации он согласен и

претензий к проверяющим не имеет.

Затем в сличительной ведомости сопоставляются количество материалов по

данным учета и инвентаризации, и выводят недостачи или излишки.

Если по результатам инвентаризации установлены излишки, то они должны

быть оприходованы и отнесены на доходы предприятия. Если установлены

недостачи, то они подлежат возмещению материально ответственными лицами.

По фактам недостач или излишков проверяющий требует от ответственного

лица письменных разрешений.

Если недостачи составляют большие размеры, то проверяющий должен

подать соответствующую записку на имя директора предприятия с требованием

устранения от выполнения обязанностей материально ответственное лицо до

окончания проверки, и уведомить следственные органы.

Далее проверяющий должен проверить, проводилась ли обязательная

годовая инвентаризация запасов. Он должен уделить внимание следующим

вопросам:

1. полнота охвата инвентаризации всех производственных запасов;

2. правильность оформления инвентаризационных описей;

3. своевременность отражения в учете результатов инвентаризации

(результаты проведенной инвентаризации должны быть проведены в

бухгалтерском учете не позднее 10 дней после её окончания);

4. правильность принятия решения по фактам недостач или излишков

(проверяющий выясняют, не было ли случаев пересортировки и все ли

недостачи были возмещены, а остатки оприходованы и отнесены на

доходы предприятия);

5. правильность применения норм естественной убыли материалов.

Процедурные планы инвентаризации складов представлены в рисунке 2. 2.18.

|Директор предприятия издает приказ по инвентаризации складов. Приказом |

|устанавливается состав инвентаризационной комиссии. |

| |

|Гл. бухгалтер инструктирует председателя комиссии о проведении |

|инвентаризации, снабжает инструкциями, соответствующими бланками и др. |

| |

|Председатель комиссии созывает инвентаризационную комиссию и устанавливает |

|порядок работы. В инвентаризации обязательно участвует материально |

|ответственное лицо. |

| |

|Кладовщик к моменту начала инвентаризации заканчивает обработку всех |

|документов и производит соответствующие записи в карточки складского учета,|

|а также выводит в них остатки. |

| |

|Председатель инвентаризационной комиссии берет с материально ответственных |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7