Существенность и риск в аудите

Рисунок 2. Оценка существенности аудиторских доказательств.

[pic]

Существенность ошибки может зависеть и от последующих за такой ошибкой

обстоятельств. Например, в оценке чистых активов обнаружено завышение на

100 рублей. В общем случае такая ошибка, конечно же, несущественна. Но если

в конкретной ситуации, с учетом такой поправки величина чистых активов

окажется меньше уставного капитала организации, такая ошибка будет признана

существенной.

Существенной может быть признана и ошибка, влияющая на тенденцию

основных показателей.

Например, обнаруженная ошибка в завышении балансовой прибыли на 500

рублей, несущественная в обычных условиях, может быть признана

существенной, если с учетом такой корректировки, ранее отмечавшийся

устойчивый рост прибыли сменяется на падение. Аналогичное правило может

применяться и к другим статьям, например, объемов реализации или

дивидендных выплат.

В любом случае при завершении проверки аудитор обязан оценить

кумулятивный эффект выявленных ошибок. В некоторых случаях несущественные

погрешности по каждой из статей бухгалтерского баланса могут в суммарном

измерении обусловить выдачу аудиторского заключения, отличного от,

безусловно положительного.

1.8. Влияние существенности на формирование мнения аудитора о

достоверности отчетности.

Различают три уровня существенности для выбора аудиторского

заключения:

1. Несущественные суммы.

Если в финансовой отчетности есть неточности, но эти неточности вряд

ли повлияют на принятие решения пользователем финансовой отчетности, то эта

неточность считается несущественной, и в этом случае выдается стандартное

заключение без оговорок.

2. Суммы являются существенными, но не искажают общего впечатления от

финансовой отчетности в целом.

Второй уровень существенности имеет место тогда, когда наличие

неточностей в финансовой отчетности окажет воздействие на решение

пользователей, хотя в целом финансовая отчетность объективно отражает

состояние дел. Например, если при проведении проверки аудитор выявил, что

стоимость запасов существенно завышена, однако величина запасов

незначительна в общей величине активов компании и все остальные статьи

баланса сформированы, верно.

Чтобы принять решение относительно типа аудиторского заключения

аудитор должен оценить все возможные последствия обнаруженной ошибки, в том

числе на балансовую прибыль и налоговые платежи, и, если совокупное влияние

всех рассчитанных факторов не будет признано существенным для отчетности в

целом, выдается условно положительное аудиторское заключение (заключение с

оговорками).

3. Суммы столь существенны и настолько часто встречаются, что под

вопрос ставится объективность финансовой отчетности в целом.

Если существует уверенность, что пользователи проверяемой финансовой

отчетности неминуемо примут на ее основе неверные решения, аудитор должен

отказаться от мнения о достоверности отчетности или выдать отрицательное

аудиторское заключение.

Возвращаясь к предыдущему примеру, можно предположить, что если запасы

имеют достаточно высокий удельный вес в активе баланса, аудитор скорее

выдаст отрицательное аудиторское заключение. При выборе между условно-

положительным аудиторским заключением и отрицательным, необходимо выяснить

влияние обнаруженной существенной ошибки статьи баланса на отчетность в

целом. Это обычно называется степенью распространения неточности.

Например, завышение стоимости запасов, оказывает влияние только на

статью запасов и нераспределенной прибыли, а вот обнаруженные ошибки на

такую же сумму в определении объемов реализации оказывают влияние и на счет

дебиторов, и налоговых платежей и нераспределенной прибыли. Во втором

случае вероятность выдачи отрицательного аудиторского заключения выше,

поскольку степень распространенности ошибки выше.

На практике же в каждой конкретной ситуации принять решение об имеющей

место степени существенности достаточно трудно.

Российский аудиторский стандарт определяет условие выдачи

положительного аудиторского заключения следующими условиями:

1) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения должны быть

много меньше уровня существенности,

2) качественные отклонения порядка ведения учета и подготовки

отчетности от требований соответствующих нормативных актов не должны быть

существенными.

При этом оба этих условиях должны выполняться одновременно.

1.9. Требования к содержанию внутрифирменного стандарта определения

существенности

Обычно в западной практике аудиторские фирмы сами определяют процедуры

установления уровня существенности. Эти процедуры могут быть оформлены в

виде инструкций, методических рекомендаций и т.п.

Российский национальный стандарт содержит ряд специфических

определений в этой области. В нем указывается, что аудиторы должны иметь

формальный внутренний документ, регламентирующий порядок определения уровня

существенности. Такой документ должен быть утвержден решением

исполнительного органа аудиторской фирмы и применяться на постоянной

основе. Причинами для изменения такого порядка могут быть как внешние, так

и внутренние причины, перечень которых также приведен в стандарте.

К внешним причинам относятся:

а) изменения законодательства в области бухгалтерского учета,

б) изменения законодательства в области налогообложения,

в) изменения законодательства в области аудиторской деятельности.

К внутренним причинам относятся:

а) изменение специализации аудиторской организации (например,

проводился только общий аудит, а потом была получена лицензия на аудит

банков),

б) изменение структуры клиентуры (например, прежде проверялись в

основном промышленные предприятия, а затем перешли к аудиту предприятий

розничной торговли).

в) смена руководства аудиторской организации и связанное с этим

изменение ее политики.

В соответствии с положениями стандарта внутрифирменный стандарт

определения существенности является открытой информацией, Заинтересованные

лица (например, существующие и потенциальные клиенты, пользователи внешней

отчетности) должны иметь возможность ознакомиться с порядком определения

уровня существенности в данной аудиторской организации.

Требования национального стандарта в этом отношении более жесткие, чем

международный аналог. Разработчики отечественного стандарта опасались

манипуляций со стороны аудиторов с уровнем существенности для обоснования

выдачи положительного аудиторского заключения даже при наличии серьезных

ошибок в отчетности (9). Предполагается, что любой желающий сможет

периодически запрашивать аудиторскую организацию и контролировать, не

меняет ли она порядок расчета существенности[1].

II. АУДИТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

1. Понятие и бухгалтерский учет расчетов по долгосрочным инвестициям

Долгосрочные инвестиции - затраты на создание увеличения размеров

приобретения внеоборотных активов длительного пользования (более 1 года) не

предназначенных для продажи, за исключением инвестиций в ценные бумаги и

уставные капиталы других предприятий.

Классификация долгосрочных инвестиций:

По характеру воспроизводства основных фондов:

. новое строительство;

. расширение;

. реконструкция;

. перевооружение.

По технологической структуре:

. строительные работы;

. работы по монтажу оборудования;

. затраты на приобретение оборудования;

. прочие капитальные затраты.

По назначению:

. работы производственного характера;

. работы непроизводственного характера.

По способу производства строительных работ:

. подрядный способ;

. хозяйственный способ выполнения работ.

По уровню централизации источников финансирования:

. централизованные средства:

. средства федерального бюджета;

. средства субъектов федерации;

. средства местного бюджета.

. нецентрализованные средства:

. собственные средства;

. заемные и привлеченные финансовые ресурсы.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций организуется по

направлениям вложений капитального характера:

1. Строительство объектов основных средств:

. для незавершенного строительства;

. для завершенного строительства.

2. Приобретение отдельных объектов основных средств.

3. Приобретение объектов природопользования.

4. Приобретение нематериальных объектов.

Инвентаризационная стоимость долгосрочных инвестиций определяется в

следующем порядке (оценка инвестиций):

Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных

средств и других объектов приобретенных отдельно от строительства

определяется из фактических затрат на их приобретение и доведение их до

состояния в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Инвестиционная стоимость земельных участков и объектов

природопользования формируется из расходов по их приобретению включая

затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионного

вознаграждения и других платежей.

Инвестиционная стоимость нематериальных активов формируется из затрат

по их приобретению или созданию и расходов по доведению их до состояния в

котором они пригодны к использованию.

Инвентаризационная стоимость объектов, на которых закончено

строительство определяется:

Инвентаризационная стоимость зданий и сооружений формируется из затрат

на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат.

Инвентарная стоимость оборудования требующего монтажа формируется из

фактических затрат по приобретению оборудования, расходов на строительные и

монтажные работы, прочих капитальных затрат.

Инвентарная стоимость оборудования не требующего монтажа определяется

из совокупной стоимости затрат по установке и других расходов связанных с

приобретением.

Источники финансирования долгосрочных вложений.

К источникам относятся:

1. Собственные средства:

. амортизация основных и нематериальных активов;

. прибыль в распоряжении предприятия;

. прочие средства.

2. Привлеченные и заемные средства:

. кредиты банков;

. заемные средства других организаций;

. долевое участие в строительстве;

. бюджетное и внебюджетное финансирование;

. прочие средства.

Вариант 1 учетной политики - учет заемных средств и кредитов без

причитающихся к выплате процентов:

Д50(51, 52)К90(92, 94, 95) - отражены суммы полученных заемных

средств.

Д90(92, 94, 95)К50(51, 52) - погашение задолженности по заемным

средствам без учета процентов.

Д08/3К50(51,52) - перечислены проценты в пределах учетной ставки ЦБ РФ

(LIBOR по валюте) + 3 пункта.

Д08/5К50(51, 52) - перечислены проценты сверх учетной ставки.

Вариант 2 учетной политики - учет заемных средств и кредитов с

причитающимися к выплате процентами:

Д50(51, 52)К90(92, 94, 95) - отражены суммы полученных заемных

средств.

Д08/3К90(92, 94, 95) - ежемесячное начисление процентов в пределах

учетной ставки ЦБ РФ + 3 пункта.

Д08/5К90(92, 94, 95) - ежемесячное начисление процентов сверх учетной

ставки.

Д90(92, 94, 95)К50(51, 52) - погашение.

(в соответствии с п.2.6 "Об основах бухгалтерского учета" проценты

относятся на счет собственных средств предприятия)

Долевое участие в строительстве осуществляется на основании письма

Минфина РФ от 3 апреля 1996 года № 37.

У предприятия осуществляющего строительство:

Д50(51, 52)К76(78) - получены денежные средства на долевое

строительство (сч. 78 - если от дочерних и зависимых предприятий).

Д76(78)К08 - отражены затраты предприятия осуществляющего

строительство по капитальным вложениям при условии делимости объекта.

У предприятия осуществляющего вложения в долевое строительство:

Д76(78)К50(51,52) - перечислены денежные средства на долевое

строительство.

Д08К76(78) - получение профинансированной части объектов согласно

договора по окончании строительства.

Д01К08 - принят на баланс объект законченного строительства.

Поступления из бюджета, внебюджетных фондов на целевое финансирование.

Бюджетные ассигнования или спонсорские поступления получаемые

безвозмездно.

Д50(51, 52)К96 - получены бюджетные ассигнования на строительство.

Д08К50(51, 52) - затраты связанные со строительством произведенные за

счет целевых средств.

Д01К08 - затраты в размере инвентарной стоимости оприходованы по

завершении строительства (порядок и форма оформляется п.3.2.1 письмо №

160).

Д96К87(88) - отражены суммы профинансированных бюджетных (спонсорских)

ассигнований (87 - если объект имеет производственное назначение, 88 - если

объект имеет непроизводственное назначение).

Поступления от инвесторов.

Д50(51, 52)К96 - получены денежные средства в соответствии с договором

на реализацию инвестиционного объекта.

Д08К50(51, 52) - затраты связанные со строительством.

Д96К08 - по окончании строительства капитальные затраты в размере их

инвентарной стоимости списываются в соответствии с п.3.2.1 письма № 160.

Учет затрат по капитальному строительству.

Письмо № 160 Минфина РФ.

08/3 - строительство объектов основных средств.

08/5 - затраты увеличивающие стоимость основных средств.

На 08/3 осуществляется учет капитальных затрат в соответствии с

инструкцией по заполнению форм федерального государственного

статистического наблюдения по капитальному строительству утвержденному

Госкомстатом РФ от 3 октября 1996 г. № 123.

К таким затратам относятся:

. строительные работы;

. работы по монтажу оборудования;

. приобретение оборудования требующего и не требующего монтажа;

. другие капитальные затраты.

На 08/5 осуществляется учет затрат связанных со строительством и

приобретением основных средств по существующим правилам не включаемых в

первоначальную стоимость возводимых объектов.

После ввода в эксплуатацию законченных строительных работ, затраты

в размере инвентарной стоимости объекта включая расходы по оплате процентов

за кредит в пределах учетной ставки списываются со счета 08/3 в Д01.

Затраты не увеличивающие стоимость основных фондов включая расходы

по оплате процентов сверх учетной ставки списываются со счета 08/5 за счет

источников финансирования.

Хозяйственные операции:

Затраты связанные с приобретением объектов основных средств:

Д08К60 - поступление основных средств.

Д08К10(69,70,76) - расходы, связанные с доставкой, монтажом,

установкой.

Д08К67 - налог на приобретение автотранспортных средств.

Д08К51 - проценты за кредит.

Д08К76 - оплата таможенных пошлин и сборов.

Операции с оборудованием требующего монтажа:

Д07К60(76) - оприходовано оборудование, требующее монтажа.

Д07К60(69, 70, 76) - затраты связанные с доставкой, разгрузкой,

хранением оборудования.

Д08К07 - стоимость оборудования переданного в монтаж.

Д01К08 - оприходовано на баланс объекты основных средств по

инвентарной стоимости.

Порядок учета на строительные работы зависит от способа их

производства - подрядного или хозяйственного.

Подрядный способ осуществляется подрядными организациями на основании

договоров.

Д08К60 - поступление основных средств.

Д01К08 - отражена стоимость объектов с учетом НДС при

осуществлении работ подрядным способом.

Работы, выполненные хозяйственным способом осуществляются, общими

силами застройщика на основании внутренних документов по предприятию.

Д08К02(05, 10, 13, 23, 25, 26, 69, 70, 71, 76) - отражены

затраты по строительству.

Д08К68/НДС - начислен НДС на объем работ, выполненных

собственными силами.

Д01К08 - введен в эксплуатацию построенный объект (у

организаций не специализирующихся в области строительства).

Д46К08, Д01К46 - ввод в эксплуатацию объекта у организации

специализирующейся в области строительства.

2. Цели и задачи аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой)

отчетности

по долгосрочным инвестициям

Цель аудита долгосрочных инвестиций – проверить законность,

обоснованность, достоверность операций, отражающих учет операций по

долгосрочным инвестициям.

Задачи аудиторской проверки (далее по тексту - аудита) бухгалтерской

(финансовой) отчетности по долгосрочным инвестициям представлены в Таблице

1.

Таблица 1

Состав и методика решения задачи

“Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности по долгосрочным инвестициям”

|№ |Наименование |№ |Наименование |Методика решения подзадач |

|п/п|задачи |п/|подзадачи | |

| | |п | | |

|1 |Аудит денежных|1.|Аудит кассовых|— |

| |средств и |1 |операций | |

| |документов | | | |

| | |1.|Аудит операций|— |

| | |2 |расчетного | |

| | | |счета | |

| | |1.|Аудит операций|— |

| | |3 |прочих счетов | |

| | | |в банках | |

| | |1.|Аудит |— |

| | |4 |краткосрочных | |

| | | |финансовых | |

| | | |вложений | |

|2 |Аудит операций|2.|Аудит |— |

| |с основными |1 |сохранности и | |

| |средствами | |использования | |

| | | |основных | |

| | | |средств | |

| | |2.|Аудит |— |

| | |2 |правильности | |

| | | |отнесения | |

| | | |предметов к | |

| | | |основным | |

| | | |средствам, их | |

| | | |классификации | |

| | | |по | |

| | | |принадлежности| |

| | | |, по характеру| |

| | | |участия в | |

| | | |производствен | |

| | | |ном процессе | |

| | |2.|Аудит оценки |— |

| | |3 |основных | |

| | | |средств в | |

| | | |бухгалтерском | |

| | | |учете | |

| | |2.|Аудит |— |

| | |4 |оформления и | |

| | | |отражения в | |

| | | |учете операций| |

| | | |по поступлению| |

| | | |и выбытию | |

| | | |основных | |

| | | |средств | |

| | |2.|Аудит операций|— |

| | |5 |с | |

| | | |арендованными | |

| | | |основными | |

| | | |средствами | |

| | |2.|Аудит |— |

| | |6 |лизинговых | |

| | | |операций | |

| | |2.|Аудит |— |

| | |7 |начисления | |

| | | |амортизации | |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9