Теория бухгалтерского учета

активного счета.

4. П - х + х = А.

Уменьшение остатков на одном счете в пассиве при увеличении остатков на

другом счете в пассиве. В дебет одного пассивного счета с кредита другого

пассивного счета.

Вся сложность бухгалтерского учета состоит в определении типа и

характера проводки. Бухгалтер должен в первичном документе “найти” проводку

и определить ее тип, после этого никаких проблем с выполнением проводки уже

не будет.

Как определить тип проводки?

1. Если из содержания документа явствует, что налицо факт получения

средств со стороны (учредитель внес, кредит из банка получен, временно

заимствованы средства у кредиторов, получены от поставщиков материалы,

приняты работы или услуги, образовалась задолженность по фондам или бюджету

при обязательных отчислениях) значит первый тип проводки - задействован

дебет активного и кредит пассивного счета.

2. Если из содержания документа явствует, что налицо факт возврата

ранее полученных средств независимо от кого, или осуществлен платеж по

долгам (учредитель вышел, кредит банку возвращен, возвращены заимствованные

средства кредиторам , перечислены налоги и т.п.), это второй тип проводки -

задействован кредит активного счета и дебет пассивного счета.

3. Если из содержания документа явствует, что налицо факт перемещения

любых средств от одного подотчетного лица или места хранения к другому (со

склада на склад, в производство или покупателю, из кассы в подотчет или

наоборот и подобные операции) - третий тип проводки - дебет активного счета

и кредит активного счета.

4. Если из содержания документа явствует, что налицо факт перемещения

средств от одного владельца другому или перевода из одного фонда в другой

(прибыль распределяется в резерв, на развитие производства и другие цели,

передачи доли одного учредителя другому, перевод срочных ссуд в

просроченные и др), - четвертый тип проводки - дебет пассивного счета и

кредит пассивного счета.

ПРАВИЛО :

Активная группа - правило вложения средств (вложены средства).

Пассивная группа - приготовление для вложения (источники средств, фонды,

резервы, доходы).

Активно-пассивная группа - расчеты могут быть как доходные , так и

расходные, т.е. активный и пассивный смысл.

СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ

Счета баланса по характеру и масштабу группировки делятся на:

а). Синтетические или балансовые счета (счета первого порядка, общие) ,

предназначенные для укрупненной группировки хозяйственных операций (от

слова синтез - обобщать). Эта группировка производится в специальных

учетных регистрах; журналах - ордерах и Главной книге в ценностном

выражении. Им присваивается условный шифр, а субсчетам порядковый номер.

На основании этих счетов заполняются формы отчетности. 20 счет “основное

производство”.

б). Аналитические или вспомогательные счета ( частные, конкретные, в

продолжение синтетических счетов) - в развитие определенной группы

синтетических счетов по видам средств хозяйства. Оцениваются в натуральном,

трудовом, денежном выражении. Между синтетическими и аналитическими счетами

существует связь. Сальдо одного синтетического счета должно быть равно

сумме сальдо всех аналитических счетов к нему относящихся. Оборот по дебету

или кредиту синтетических счетов равно сумме оборотов соответственно дебета

или кредита всех аналитических счетов. аналитические счета имеют субсчета -

свойство аналитических счетов.

Следовательно, синтетический учет - учет обобщенных данных

бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных

операций по определенным экономическим признакам, который ведется на

синтетических счетах бухгалтерского учета; аналитический учет - учет,

который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах

бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе,

обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического

счета; план счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень

синтетических счетов бухгалтерского учета.

Пример.

Аналитический счет.

а) Количественно-суммовые формы

Счет “Алюминий”

Дебет

Кредит

|Содерж|Ед. |Цена |Количе|Сумма |Содерж|Ед. |Цена |Количе|Сумма |

|ание |изм. | |ство | |ание |изм. | |ство | |

|операц| | | | |операц| | | | |

|ии | | | | |ии | | | | |

|Сн. | | | | | | | | | |

|Оборот| | | | | | | | | |

|Ск. | | | | | | | | | |

б) Суммовая форма

Счет фирмы Д К

Оборотная ведомость количественно-суммовой формы

по счету

“Материалы”

|Наименовани|Ед. изм. |Цена |Остаток на |Оборот за |Остаток на |

|е | | |нач. мес. |отч. месяц |конец мес. |

|материалов | | |к-во сумма |Д |к-во сумма |

| | | | |К | |

|Аллюминий | | | | | |

|Провод | | | | | |

|Итого | | | | | |

Сводится с оборотной ведомости по синтетическому счету “Материалы”

Счета 1 порядка 01, 02, и т.д. синтетические счета. Субсчета второго

порядка. Субсчета и аналитические счета - счета третьего порядка.

Пример.

02 счет

02. 1 уровень-синт. счет 02”Износ ОС”

02-1, 2 уровень-субсчет : 1-”Износ основных средств”

02-2, 2 уровень - субсчет: 2 - Износ долгоср. арендованных

ОС”.

02-2-1, 3 уровень - аналит. счет 1- Износ собственных

произв. ОС”.

02-2-2 , 3 уровень- аналит. счет 2 -Износ собственных

непроизв. ОС”.

07 счет

07. 1 уровень- синтетич. сч. “Оборудование к установке”

07-1. 2 уровень - субсчет: 1”Оборудование к установке

отечественное”

07-1-(001-999) 3 уровень - субсчета:001-999”Материально

ответственные

лица”

07-1(001-999)-(01-99) 4 уровень суб.аналит.счета01-99”Группа

оборудова-

ния”

07-1-(001-999-01-99)-(1-9) 5 уровень-субанал.счета 1-9

“Подгруппы обору-

дования”.

09 счет

09. 1 уровень - синт. счет 09

09. (01-99) 2 уровень- субсчета 01-99

“Арендаторы”

09-(01-99)-(001-999) 3 уровень-анал.

счета: 001-999”ОбъектыОС”

ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТОВ

1. Классификация счетов по содержанию. Отвечает на вопросы, что

учитывают данные счета или каково их содержание (каковы виды средств и

какие операции отражаются на этих счетах).

Классификация счетов по содержанию

|Счета средств и процессов |Счета источников средств |

|Счета |Счета |Счета |Счета |Счета |Счета |

|средств и |средств и |отвлеченных|средств |средств |наколлений |

|процессов |процессов |средств |выделенных |привлеченны| |

|произ-ва |обращения |63,76,78 и |и |х |80 |

|01,10,20,23|46,50,51 и |т.д. |закрепленны|60,61,70,76| |

|и т.д. |т.д. | |х |,90 | |

| | | |85,86, и | | |

| | | |т.д. | | |

2.

| Классификация счетов по строению( отвечает на вопросы: как |

|осуществляется учет по счетам и каково их строение) |

|основные счета |операционные счета |

|имуществе|фондовые |расчетные|регулирую|собирател|собирател|результат|

|нные |85,86,87 | |щие |ьно-распр|ьно-кальк|ивные |

|(инвентар|предназна|предназна|02,13 |еделитель|уляционны|предназна|

|ные)01,10|чены для |чены для |самостоят|ные |е |чены для |

|,40,50,51|учета |учета |ельно не |25,26,27 |активные |выявления|

|,55 |источнико|расчетно-|отражают |предназна|20,23 |материаль|

|предназна|в |правовых |в себе |чены для |предназна|ных |

|чены для |выделенны|взаимоотн|никаких |учета той|чены для |результат|

|учета |х и |ошений |средств, |части |учета |ов |

|наличия и|приобрете|предприят|а только |издержек |затрат и |хозяйстве|

|движения |нных и |ий с |путем |пр-ва, |выявления|нной |

|средств |закреплен|корреспон|увеличени|которые |фактическ|деятельно|

|хозяйства|ных |дентами. |я или |не могут |ой с/с |сти |

|, |средств |Они |уменьшени|быть |продукции|предприят|

|выраженны|за |делятся |я |прямо |или |ий: |

|е в форме|предприят|на 2 |уточняют |отнесены |услуг. В |а) |

|материаль|ием на |группы: |оценку |на |дебет |оценочно-|

|ных |время его|а)расчетн|средств, |вырабатыв|этих |результат|

|предметов|деятельно|ые сч. |на тех |аемый |счетов в |ивные |

|или |сти. |Активные |счетах, в|продукт, |течение |(46), |

|денежных |Счета |(45,63) |дополнени|а |месяца |показываю|

|ценностей|пассивные|показываю|е которым|распредел|относятся|щие |

|. Эти |, сальдо |т долги |они |яются |все |результат|

|счета |кредитово|предприят|открывают|условно, |затраты |от РП или|

|активные,|е.Аналити|ию. |ся. |пропорцио|на пр-во.|работ на |

|сальдо |ческий |Сальдо | |нально |По |основе |

|м.б. |учет |дебетовое| |одному из|кредиту |фактическ|

|только |ведется |, | |общеприня|списывает|их затрат|

|дебетовое|по |аналитиче| |тых |ся факт. |с |

|. |источника|ский учет| |базисов(з|с/с |договорно|

|Аналитиче|м |открывает| |/п, |продукции|й ценой. |

|ский учет|целевого |ся для | |прямые |или |Счет |

|по |назначени|каждого | |затраты).|работ. |активно-п|

|большинст|я. |должника.| |Эти счета|Счета |ассивный.|

|ву данных| | | |в течение|активные,|Сальдо |

|счетов | |б) | |месяца |сальдо |дебетовое|

|строится | |расчетные| |собирают |дебетовое|показывае|

|в натур. | |счета-пас| |в себе |, которое|т потери,|

|и | |сивные | |косвенные|показывае|сальдо |

|денежном | |(60,68,69| |издержки |т объем |кредитово|

|измерении| |,70) | |производс|незаверше|е - |

| | |учитывают| |тва, |нного |накоплени|

| | |долги | |которые в|пр-ва. |я.В конце|

| | |предприят| |конце | |месяца |

| | |ия. | |месяца | |закрывает|

| | |сальдо | |списывают| |ся счет |

| | |кредитово| |ся в | |80. |

| | |е. | |порядке | |б) |

| | |Аналитиче| |распредел| |финансово|

| | |ский учет| |ения на | |-результа|

| | |организуе| |счета | |тивные |

| | |тся для | |производс| |(80) |

| | |каждого | |тва.На | |указывает|

| | |кредитора| |конец | |полученны|

| | |отдельно.| |месяца | |е |

| | | | |указанные| |накоплени|

| | | | |счета | |я или |

| | | | |закрывают| |убытки |

| | | | |ся и | |как |

| | | | |сальдо не| |финансовы|

| | | | |имеют. | |й |

| | | | | | |результат|

| | | | | | |хозяйстве|

| | | | | | |нной |

| | | | | | |деятельно|

| | | | | | |сти |

| | | | | | |предприят|

| | | | | | |ия,предст|

| | | | | | |авляющий |

| | | | | | |собой |

| | | | | | |абсолютны|

| | | | | | |й прирост|

| | | | | | |или |

| | | | | | |уменьшени|

| | | | | | |е средств|

| | | | | | |предприят|

| | | | | | |ия. |

| | | | | | |Сальдо |

| | | | | | |дебетовое|

| | | | | | |показывае|

| | | | | | |т убытки,|

| | | | | | |сальдо |

| | | | | | |кредитово|

| | | | | | |е-прибыль|

| | | | | | |. |

Забалансовые счета для учета средств не принадлежащих предприятию, но

временно находящихся в его распоряжении. В балансе предприятия

хозяйственные операции на этих счетах не учитываются(т.к. они на балансе

другого предприятия).Учет ведется не двойной записью, а по дебету или

кредиту. Например, полученные предприятием арендованные ОС: Д-001; отданы

арендодателю ранее полученные ОС -К-001.

ТЕХНИКА И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. Классификация документов.

В бухгалтерском учете каждая хозяйственная операция регистрируется на

особых бланках - документах. Такая документация в процессе хозяйственной

деятельности предприятия называется первичным учетом. Так как все первичные

документы составляются административно-хозяйственными и инженерно-

техническим персоналом, то ответственность за первичный учет несут и они.

Бухгалтерские документы имеют следующую классификацию.

Бухгалтерские документы

|по происхождению |по назначению |по объему |

|внешние |внутренни|распоряди|оправдате|учетные |простые |сложные |

|(счета-фа|е |тельные |льные |(кассовая|(расписка|(наряды, |

|ктуры, |(кассовые|(приказы,|(расписки|книга, |, |авансовые|

|авизо, |ордера, |кассовые |, акты |карточки,|накладные|отчеты, |

|письма,до|наряды, |ордера,тр|приема, |ведомости|, |ведомости|

|говора и |требовани|ебования |авансовые|и т.д.) |требовани|, |

|т.д.) |я, |и т.д.) |отчеты и | |я и т.д.)|расчетно-|

| |авансовые| |т.д.) | | |платежные|

| |отчеты и | | | | |и т.д.) |

| |т.д) | | | | | |

2. Реквизиты документов.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены

по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной

документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах,

должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной

операции и правильность ее оформления;

ж) подписи правомочных на то лиц .

3. Требования, предъявляемые к документу.

- Для каждой группы хозяйственных операций отводится специальная форма

документов.

- Документы должны составляться своевременно и точно.

- Документ должен быть внешне опрятен и соответственно оформлен.

4. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов,

утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными

средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером

или уполномоченными ими на то лицами.

5. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент

совершения операции, а если это не представляется возможным -

непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов,

передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а

также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица,

составившие и подписавшие эти документы.

6. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не

допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут

вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что

должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы,

с указанием даты внесения исправлений.

7. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о

хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются

сводные учетные документы.

8. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на

бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация

обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных

носителях для других участников хозяйственных операций, а также по

требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с

законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

9. Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами

дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми

инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в

соответствии с законодательством Российской Федерации.

Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с

разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие

документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

10.Порядок обработки документов в бухгалтерии.

Первичные документы (производственно-экономическими и хозяйственными

звеньями) сдаются в бухгалтерию. Затем документы сортируются по видам

(приходные, расходные), расцениваются (или проверяются расценки),

токсируются (записываются, накапливаются), группируются в бухгалтерских

регистрах, где на основании плана счетов бухгалтерского учета производится

разметка, т.е. указание корреспондирующих счетов. После окончания разметки

(журналы-ордера и ведомости) итоговые данные записываются в Главную книгу.

Отработанные бухгалтерские документы брошюруются в специальные папки по

месяцам в порядке номеров журналов-ордеров и хранятся в текущем архиве.

На основании Главной книги составляется баланс (оборотный или сальдовый)

предприятия.

Документы

Ведомости Кассовая книга

Журналы-ордера

Главная книга Баланс

11. Классификация регистров.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и

накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных

документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской

отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах

(журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных

при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах,

дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского

учета в хронологической последовательности и группироваться по

соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения

хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица,

составившие и подписавшие их.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их

защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре

бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица,

внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской

отчетности является коммерческой тайной.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах

бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны

хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность,

установленную законодательством Российской Федерации.

В практике учетной работы количество регистров значительно и

содержание их различно.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6