Учетная политика

Первоначальная Выстанавливаемая

стоимость стоимость

Чистая стоимость Приведенная

реализации стоимость

Схема 1. Методы количественных оценок (согласно международного стандарта)

Ввиду той важности, которую выполняет метод оценки соответствующих

статей баланса, он законодательно регулируется. Это нашло отражение в

положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации,

утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26

декабря 1994 года №170.

Рассмотрим методическую сторону учетной политики, т.е. методы оценки

имущества и обязательств, а также калькулирования себестоимости продукции.

Данный вопрос попытаюсь изучить как в теоретическом аспекте, согласно

нормативных документов, так и применительно к АООТ "Лебедянский

инструментальный завод". На изучаемом предприятии разрабатывается учетная

политика и офрмляется приказом по заводу. Данный приказ подписывается

генеральным дирктором (приложение 1).

В заголовочной части приводится перечень основополагающих нормативных

документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Ответственность за ведение бухгалтерского учета несет генеральный директор

акционерного общества.

Методика бухгалтерского учета включает в себя следующие элементы.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 8 мая

1196года №685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской

Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины", а также

согласно приказа Минфина Российской Федерации от 3 февраля 1997 года №8

начиная с 1 января 1997 года критерием отнесения к основным средствам

являются предметы, стоимость которых за единицу превышает 100-кратный

размер установленного законодательством минимального размера месячной

оплаты труда. Руководитель имеет право устанавливать меньший предел

стоимости предметов для их учета в составе основных средств. Этот предел

может изменяться под влиянием инфляционных и других процессов в экономике

страны.

Основные средства занимают особое положение в составе имущества

завода. Они представляют собой совокупность материально-вещественных

ценностей, используемых в качестве средств труда и дейтсвующих в

натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального

производства, так и в непроизводственой сфере.

В соответствии с действующей классификацией основных средств

промышленного производства в их состав на АООТ "Лебедянский

инструмментальный завод" входят не только объекты промышленного назначения,

но и находящиеся на балансе предприятия основные средства строительного и

сельскохозяйственого назначения, автомобильного транспорта, связи,

торговли, общественного питания.

Кроме того на балансе завода числятся непроизводственные основные

средства, которые предназначены для обслуживания нужд жилищно-комунального

хозяйства, здравоохранения и физической культуры.

Основные средства имеют три вида оценок: первоначльную

восстановительную и остаточную.

Первоначальная стоимость может определятся:

а) по договоренности сторон - при внесении учредителями взносов в

счет своего вклада в уставный капитал путем предоставления основных фондов;

б)исходя из фактически произведенных затрат по возведению или

приобретению основных фондов, включая транспортные расходы по доставке

оборудования; заготовительно-складские расходы (включая наценки,

коммисионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим

организациям); стоимость услуг товарных бирж; таможенные пошлины и другие;

в) экспериментальным путем - при получении основных средств от других

предприятий безвозмездно.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных

средств на момент их переоценки, которая производится по решению

правительства.

Стоимость, первоначальная или восстановительная, по которой основные

средства отражаются в учете, называется еще балансовой.

Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной

(восстановительной) стоимостью и накопленным износом по основным средствам.

Основные средства, принадлежащие предприятию на правах собственнисти,

находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданные в аренду

(кроме долгосрочно арендуемых) отражаются в бухгалтерском учете на активном

счете 01 "Основные средства".

Поступление, выбытие и реализация основных средств, учет капитальных

вложений.

В методолгии учета основных средств следует рассмореть три основные

группы вопросов:

- поступление основных средств на предприятие;

- использование основных средств на предприятии;

- выбытие осноых средств с предприятия.

Предприятие может получить основные средства от физических и

юридических лиц, приобретать их за плату, в результате строительства новых

объектов или реконструкции, расширения и технического перевооружения

действующих производственных мощностей, как вклад в уставной капитал

предприятия, вследствие аренды (с правом и без прва выкупа).

Безвозмездно полученные основные средства от граждан в порядке

добровольных пожертвований и взносов подлежат отражению по дебету счета 01

"Основные средства" и кредиту счета 87 "Добавленный капитал" по субсчету

"Безвозмездно полученные средства", а основные средства, полученные

безвозмездно от других предприятий, зачисляются в состав внереализационных

доходов (прибыли) в соответствии с действующей инструкцией №37 "О порядке

исчисления и уплате в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"

государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 авгута 1995

года пункт 27, дебет счета 01 "Основные средства", кредит счета 80

"Прибыльи убытки", одновременно делаются проводки дебет счета 81

"Использование прибыли" кредит счетов 88 "Фонд социального назначения"

субсчет "Безвозмездно полученные ценности" - по непроизводственной и 87

"Добавленный капитал" субсчет "Безвозмездно полученные ценности" - по

производственным сферам.

Основные средства, приобретенные предприяитем за плату, втом числе и

бывшие в эксплуатации (частично изношенные), приходуются (дебет счета 01

"Онсновные средства" кредит счета 08 "Капитальные вложения") по стоимости

приобретения, включая расходы по доставке и установке сумму износа этих

объектов, указанную в документе на оплату отражают записью дебет счета 01

"Основные средства" кредит счета 02 "Износ основных средств".

Все расходы предприятия по преобретению основных средств (фондов),

как новых, так и бывших в эксплуатации, включая расходы по их установке,

отражаются в учете капитальных вложений (на счете 08 "Капитальные

вложения") порядком, изложенным в письмах Минфина России от 18 февраля 1993

года №15 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности средств,

используемых на финансировние" и от 30 декабря 1993 года №160 "Положение по

бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций", указаниях Минфина СССР от 7

мая 1976 года №30 с учетом изложенного в "Положении о бухгалтерском учете и

отчетности Российской Федерации" (утверждено приказом Минфина России от 26

декабря 1994 года №170).

На субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" по счету

08 "Капитальные вложения" учитываются затраты по возведению зданий,

сооружений, приобретению оборудования, инсртрументов и других предметов,

согласно сметно-финансовым расчетам и титульным спискам на капитальное

строительство.

Отдельно на субсчете 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных

средств" учитываются затраты, связанные со строительством и приобретением

основных средств, но по установленному порядку не включаемые в

первоначальную стоимость объектов основных средств.

В стоимость основных фондов включается также уплаченный в

соответствии с РСФСР о дорожных фондах в РСФСР налог на приобретение

автотранспортных средств (отражается в бухгалтерском учете при начислении

по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и кредиту счета 67 "Расчеты по

внебюджетным платежам", субсчет "Расчеты по налогу на приобретение

автотранспортных средств". Перечисление налога в дорожный фонд отражается

по дебету счета 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" и кредиту счета 51

"Расчетный счет").

Стоим ость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, а

также за плату у других предприятий и лиц, списывается со счета 08

"Капитальные вложения" в дебет счета 01 "Основные средства". Затраты,

связанные со строительством и приобретением основных средств, но по

установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов

основных средств, списывается со счета 08 "Капитальные вложения" в дебет

счета 88 "Нераспределеная прибыль (непокрытый убыток)".

Поступившие основные средства в качетсве вклада в уставной капитал

одного из учредителей или в оплату акций акционерного общества отражается в

бухгалтерском учете записью по дебету счета 01 "Основные средства" и

кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в

уставной капитал" (при наличии предварительной записи) по дебету счета 75 и

кредиту счета 85 "Уставный капитал" на всю величину объявленного

(заявленного в учредительных документах уставного капитала).

Основные средства могут поступать на предприятие и вследствие аренды.

Различают текущую и долгосрочную аренду, справом или без права выкупа.

При текущей аренде объект аренды в бухгалтерском учете продолжает

числиться в балансе арендодателя. Это значит, что собственник

(арендодатель) продолжает начислять аммортизацию (износ), платить налог на

имущество. Сумма аммортизации начисляется в обычном порядке, но с

отнесением ее на финансовые результаты деятельности предприятия (дебет

счета 80 "Прибыль и убытки", кредит счета 02-1 субсчет "Износ собственных

основных средств") вместо себестоимости, сюда же включаются и прочие

расходы исходя из условий договора.

Сумма арендной платы устанавливается договором на основе суммы

аммортизации: расходов арендодателя на содержание объекта и его ремонт,

если это предусмотрено условиями договора; суммы вознаграждения за

пользование имуществом.

Начисление арендной платы в бухгалтерском учете отражаются:

Арендатором

Дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные

производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные

расходы" и другие, кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами" - на сумму начисленного платежа. Дебет счета 76 и кредит счета

51 "Расчетный счет" - на сумму перечисленного платежа

Арендодателем

при определении выручки на момент зачисления денежных средств: дебет

счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 80 "Прибыль и убытки"

Арендатор учитывает арендованные объекты данного вида на забалансовом

счете 001 "Арендованные основные средства" - приход по первоначальной

стоимости на основании полученной от арендодателя копии инвентарной

карточки на арендованный объект. По истечение срока договора объект

возвращается собственнику, а у арендатора происходит списание с

забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" расхода по

первоначльной стоимости, инвентарная карточка возвращается арендодателю.

Долгосрочная аренда - аренда основных средств сроком более одного

года.

При долгосрочной аренде (у арендных организаций) с передачей права

собственности в условия договора вносится элемент "С правом выкупа по

окончании срока аренды или ранее", а также предусматривается вся сумма

арендной платы на весь период аренды, которая для арендатора составит

договорную, согласованную стоимость арендного объекта, а для арендодателя -

сумму выручки за выбывший объект. Особенность данной формы аренды сводится

к передаче арендодателем права собственности на объект арендатору. В

результате один собственник списывает с баланса передаваемый объект и

выявляет финансовый результат от выбытия основных средств, второй -

приходует его и отражает в составе активной части баланса в сумме

согласованной, договорной стоимости арендуемого объекта.

Долгосрочно арендуемые основные средства подлежат учету у арендатора

на счете 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" и счета 97 "Арендные

обязательства" в оценке согласованной арендатором и арендодателем.

Правительство Российской Федерации в своих постановлениях о 25 ноября

1993 года "О переоценке основных фондов (средств) предприятий и

организаций" №1233, от 19 августа 1994 года "Об использовании механизма

ускоренной аммортизации и переоценки основных фондов" №967, от 25 ноября

1995 года "О переоценке основных фондов" №1148, от 7 декабря 1996 года "О

переоценке основных фондов" №1442 обязали предприятия независимо от форм

собственности и вида деятелности ежегодно осуществлять переоценку основных

фондов путем:

- применения индексов изменения стоимости основных средств на 19

января 1994 года;

- методом прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к

ценам, складывающимся на соответствующие виды основных средств на 1 января

1995-96 годов и подтвержденными документами;

- экспертными заключениями о рыночной стоимости основных средств.

В связи с этим происходило увеличение балансовой стоимости основных

средств до их восстановительной стоимости, что в бухгалтерском учете

отражалось по дебету счета 01 "Основные средства", либо 03 "Долгосрочно

арендуемые основные средства (справом выкупа)" в корреспондеции со счетом

87 "Добавленный капитал" по основным фондам производственного и кредиту

счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в части фондов

социального назанчания. Корректировка износа основных средств

производственного назначения производится по дебету счета 87 и кредиту

счета 02-1 "Износ собственных основных средств" - непроизводственного

назначения по дебету счета 88 и кредиту счета 02-1.

В процессе осуществления капитальных вложений и приобретения основных

средств возникает необходимость в учете налога на добавленную стоимость

(НДС). В соответствии с инструкцией №39 государственной налоговой службы

Российской Федерации "О порядке исчисления и уплаты НДС" в редакции

изменений и дополнений госналогслужбы Российской Федерации №1 от 23 января

1996 года и №2 от 14 марта 1996 года. Суммы НДС, уплаченные при

приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме

вычитаются из суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, в момент принятия

на учет основных средств и нематериальных активов. Суммы НДС, уплаченные

предприятиями по приобретенным основным средствам, отражаются по дебету

счета 19 субсчет "НДС уплаченный при осуществлении капитальных вложений" и

кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 76 "Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами", одновременно при принятии на учет

делается проводка по кредиту счет 19 субсчет "НДС, уплаченный при

осуществлении капитальных вложений" и дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом",

субсчет "Рачеты по НДС".

При приобретении основных средств для непроизводственных нужд, а

также служебных, легковых автомобилей и микроавтобусов сумма уплаты на

расчеты с бюджетом не относится, а покрывается за счет соответствующих

источников финансирования, то отражается в бухгалтерском учете записью по

дебету счетов 29 "Обслуживающие производство" или 88 "Фонды специального

назначения" и кредиту счета 19.

Основные средства и нематериальные активы, используемые при

производстве товаров (работ, услуг) освобожденных от НДС, отражаются в

учете по стоимости преобретения, включая сумму уплаченного НДС. На

выполненный подрядным или хозяйственным способом объект строительно-

монтажных работ заказчик, НДС учитывает по дебету счета 08 "Капитальные

вложения" и кредиту счетов 60, 76. Учтенная сумма НДС на счете 08

списываетс я на счет 01 и по мере ввода в эксплуатацию объектов основных

средств с последующим отнесением на себестоимость через сумму износа

(аммортизации).

Уплаченные проценты за долгосрочные кредиты и займы, полученные для

приобретения оборудования и финансирования капитальных вложений, в пределах

ставки центробанка России включается в первоначальную стоимость объектов

основных средств до тех пор, пока они сооружаются, монтируются и

испытываются, т.е. до отражения их в учете по дебету счета 01 "Основные

средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения". После ввода основных

средств в эксплуатацию, уплаченные учреждениям банка проценты по кредитам

подлежат отнесению на счет 81 "Использование прибыли".

Учет основных средств в АООТ "Лебедянский инструментальный завод"

организуется таким образом, чтобы можно было установить наличие основных

средств по каждой классификационной группе и отдельно покаждому объекту,

местам нахождения и источникам их приобретения. Это обеспечивается

аналитическим учетом основных средств на инвентарных карточках единой

типовой формы Ф.№01-6, открываемых для каждого инвентарного объекта, и

синтетическим учетом по счету 01 "Основные средства". Инвентарные карточки

заполняются на основе первичных документов - актов, технических паспортов и

прочей документации. За тем инвентарные карточки регистрируются в

специальных описях типовой Ф.№ОС-7 ввиде машинограммы, записи в которые

производятся по классификационным группам основных средств.

Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных средств.

В карточке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри

групп - по местам нахождения, эксплуатации и видам. Карточки недействующих

основных средств группируются отдельно.

Порядок начисления износа (аммортизации) по основным средствам.

Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик

объекта основных средств.

Аммортизация - это стоимостное выражение износа, т.е. процесс

переноса части первоначальной стоимости объекта на текущие издержки

производства и обращения.

Норма аммортизационных отчислений - это выраженная в процентах доля

балансовой (восстановительной) стоимости, подлежащая включению в текущие

издержки втечение одного года (устанавливаются Правительством - по

классификационным группам основных средств - смотри постановление Совета

Министров СССР от 22 октября 1990 года №1072 "О введении единых норм

аммортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов

народного хозяйства СССР").

АООТ "Лебедянский инструментальный завод" в соответствии с выше

указанным постановлением производит равномерные аммортизационные

отчисления.

Нормы аммортизации по машинам и оборудованию установлены исходя из

режима работы в две смены и, как правило их корректировке при работе в одну

смену не производится (не предусмотрено вышеуказанным простановлением).

Постановлением правительства Российской Федерации от 19 августа 1994

года №967 "Об использовании ускоренной аммортизации и переоценке основных

фондов", организациям предоставлено право применять начиная с 1 июля 1994

года, понижающий коэффициент к аммортизационным отчислениям в размере до

0.5, в тех случаях, когда финансово-экономические показатели организаций

после переоценки основных средств существенно ухудшаются. Для обобщения

информации о динамике износа основных средств предназначен счет 02 "Износ

основных средств" включающий два субсчета: 1 "Износ собственных основных

средств" 2 "Износ долгосрочно арендуемых основных средств".

Произведенные отчисления относятся предприятиями на издержки

производства или эксплуатационные расходы непромышленных хозяйств

взависимости от назначения аммортизируемых объектов. При этом делается

запись по кредиту счета 02 "Износ основных средств" и дебету счетов

"Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25

"Общепроизводственные расходы" (в части аммортизации машин, оборудования, а

также зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения), 26

"Общехозяйственные расходы" (в чатси аммортизации основных средств,

используемых для общезаводских производственных нужд), 29 "Обслуживающие

производство и хозяйство" (в части аммортизации и основных средств

непромышленных хозяйств, состоящих на балансе промышленного предприятия) и

другие.

Достоверность ежемесячных расчетов аммортизации контролируется

сопоставлением приводимых в этих расчетах показателей с данными регистров

синтетического и аналитического учета движения основных средств (главная

книга, журнал-ордер №13, инвентарные карточки, ведомости машинограммы

группового учета движения средств). Начисление износа по каждому объекту

основных средств производится только в течение нормативного

аммортизационного периода, т.е. до полного перенесения балансовой стоимости

объекта в издержки производства или обращения.

Начисления аммортизации прекращается в период проведения

реконструкции или технического перевооружения основных средств с полной их

остановкой. На это время продляется нормативный срок их службы.

Аммортизационные отчисления не производятся также в случаях перевода

основных средств на консервацию в порядке, установленном и утвержденном

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7