Учетная политика

руководителем предприятия. При этом решение о консервации принимается, как

правило, в отношении объектов основных средств определенного комплекса с

законченным циклом производства.

По основным средствам, сданным в аренду, аммортизационные отчисления

производятся арендодателем или арендатором в соответствии с формой аренды

и условиями договора ("Положение о порядке начисления аммортизационных

отчислений по оснорвным фондам в народном хозяйстве" утверждено Госпланом

СССР, Минфинов СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Гсокомстатом СССР и

Госстроем СССР от 29 декабря 1990 года №ВГ-21-Д).

В течение года ежемесячную сумму аммортизации определяют следующим

образом: к начисленной за предыдущий месяц сумме прибавляются

аммортизационные отчисления по поступившим в предыдущем месяце объектам и

вычитают суммы аммортизации по выбывшим объектам в предыдущем месяце.

Одновременно величина произведенных в прошлом месяце аммртизационных

отчислений корректируется в связи с истечением в этом месяце нормативных

сроков службы полностью аммортизированных основных средств.

Последовательность расчетов видна из следующего примера:

1. Сумма аммортизационных отчислений

за предидущий месяц - 31900 тыс.руб.

2. Добавляется аммортизационные отчисления по поступившим в прошлом

месяце основным средствам - 1250 тыс.руб.

3. Исключаются аммортизационные отчисления по выбывшим в прошлом

месяце средствам - 640 тыс.руб.

4. Исключаются аммортизационные отчисления по основным средствам, по

кторым в прошлом месяце истекли нормативные

сроки службы - 1260 тыс.руб.

5. Сумма аммортизации за отчетный месяц

(стр.1+стр.2-стр.3-стр.4) - 31250тыс.руб.

Начисления аммортизации по основным фондам, вновь введенным в

эксплуатацию, начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем их

введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным фондам - прекращается с

первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость

этих фондов была полностью перенесена на стоимость продукции (работ,

услуг).

Ежемесячные ведомости (машинограммы) аммортизационных отчислений

составляются на заводе по каждому производственному и непроизводственному

подразделению (цехам, подразделениям, объектам непроизводственного

назначения и др.). Это позволяет на основе учетных записей по дебету

корреспондирующих счетов определить правильность отнесения аммортизации

основных средств на счета производственных затрат или на эксплуатационные

расходы обслуживающих производств и хозйств.

В соответствии с пунктом 9 Постановления Правительства Российской

Федерации "О составе затрат, включаемых в себестоимость продукции " от 5

августа 1992 года с учето м изменений и дополнений, внесенных

постановлениями Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 года №661

и от 20 ноября 1995 года №1133, завод относит на издержки производства по

элементу "Аммортизация основных средств" начисленные суммы износа по

помещениям, которые предоставлены бесплатно обслуживающим трудовой

коллектив предприятиям общественного питания, а также по помещениям и

инвентарю, котрые выделены безвозмездно медицинским учреждениям для

организации медпунктов на территории завода.

Нормы аммортизационных отчислений подвижного состава автомобильного

транспорта установлены в процентах от балансовой (восстановительной)

стоимости машин (автобусов, тяжеловозов, прицепов, полуприцепов) кроме

автомобилей грузовых (шифры 50402, 50403, 50404, 50405) по которым нормы

установлены в процентах от их балансовой стоимости на 1000 км пробега.

Ускоренна аммортизация на заводе не производится.

Вариант учета и погашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся

предметов.

В соответсвии с пунктом 46 "Положение о бухгалтерском учете и

отчетности Российской Федерации" утвержденном Минфином России от 26 декабря

1994 года №170 АООТ "Лебедянский инструментальный завод" погашает стоимость

находящихся в эксплуатации средств труда и предметов путем начисления

износа в размере 100% при передаче малоценных и быстроизнашивающихся

предметов и средств труда в эксплуатацию. При передаче в эксплуатацию их

стоимость и износ отражаются в бухгалтерском учете развернуто до момента их

выбытия из эксплуатации вследствие нормального износа или утраты ими своего

производственного назначения (пункт 47 указанного выше положения).

Стоимотсть специальных инструментов, преспособлений и сменного

оборудования погашается в соответствии со сметной ставкой, расчитанной

исходя из сметы расходов на изготовление (приобретение) и запланированного

выпуска продукции с помощью этих инструментов и приспособлений.

Стоимость специальных инструментов и приспособлений, предназначяенных

для индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве

погашается в момент передачи в производство соответствующих инструментов и

приспособлений.

Порядок начисления износа (аммортизации) по нематериальным активам.

Нематериальные активы представляют собой новый объект отечественного

учета. Определение нематериальных активов и их перечень приводится в пункте

48 "Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации",

утвержденном Минфином России от 26 декабря 1994 года №170.

Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат

на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в

котором они пригодны к использованию в запланированных целях. В

бухгалтерском учете нематериальные активы учитываются на активновм счете 04

"Нематериальные активы". С точки зрения принятия обоснования учетной

политики предприятие по данному вопросу принципиальное значение имеет

порядок начисления износа по наматериальным активам. В пункте 2 "Ш"

"Положения о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции

(работ,услуг)" утвержденном постановлением Правительства Российской

Федерации от 5 августа 1996 года с учетом изменений и дополнений говорится:

износ нематериальных активов относится на себестоимость продукции

равномерно ежемесячно по нормам, расчитанным предпрятием исходя из

первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более

срока деятельности предприятия). По нематериальным активам, по которым

невозможно определить срок полезного использования, нормы износа

устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности

предприятия). Если предпряитие считает, что в составе его нематериальных

активов есть такие, стоимость которых в течение не уменьшается, то при

принятии своей учетной политики оно может дать перечень такого рода

нематериальных активов. Этого права ни одним нормативным документом

предприятиям не предоставлено, но так как это решение администрации не

влияет на уменьшение налога на прибыль и всех остальных уплачиваемых

налогов, то его принятие возможно при современном состоянии нормативной

базы.

В АООТ "Лебедянский инструментальгый завод" срок полезного

использования совпадает со сроком действия того или иного вида

нематериальных активов (лицензии, права пользования, патенты и т.п.),

который предусмотрен соответствующим договором. При этом необходимо иметь

ввиду, что сроки полезного использования тех или иных объектов

нематериальных активов, установленных на предприятии, должны быть по

возможности не менее одного года, так как в определении нематериальных

активов, приводимых в нормативных документах присутствует понятие

"долговременный".

Начисление износа по нематериальным активам отражается в

бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства или

обращения 20,23,25,26,44,и кредиту счета 05 "Износ нематериальных активов".

Необходимо отметить, что в соответствии с действующим законодательством

есть вид нематериальных активов, стоимость которого погашается не путем

начисления износа (письмо Минфина Российской Федерации от 23 декабря 1993

года №117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций,

связанных с приватизацией предприятий"). В процессе приватизации

предприятия осуществляемое в порядке продажи с аукциона или по конкурсу,

может возникнуть разница между покупной и оценочной стоимостью имущества

предприятия. Эта разница отражается в учете по дебету счета 04

"Нематериальные активы", субсчет "Разница между покупной и оценочной

стоимостью имущества". Указанная разница в течение 10 лет (но не более

срока деятельности предприятия) переносится ежемесячно на издержки

производства путем отражения соответствующих сумм по дебету счетов учета

затрат на производство (20,25,26) и кредиту счета 04 субсчет "Разница

между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества".

Порядок отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и

заготовления материалов.

Учет приобретения и заготовления материалов в АООТ "Лебедянский

инструментальный завод" отражается в традиционном варианте без применения

счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и счета 16 "Отклонение в

стоимости материалов". Традиционный вариант отражения в бухгалтерском

учете, предполагает записи по дебету счетов 10 "Материалы", 12 "Малоценные

и быстроизнашивающиеся предметы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с

поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчеттными лицами", 76

"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Материальные ценности в пути,

оплаченные но не поступившие на предприятие, характеризуют при данном

подходе к учету сальдо по дебету счета 60 (оплата ценностей - дебет счета

60, 76 и кредит счета 51 "Расчетный счет"). При выдаче денег подотчетному

лицу на приобретение материальных ценностей их кассы делается проводка

дебет счета 71 "Расчет с подотчетными лицами" и кредиту счета 50 "Касса".

Материальные ценности в пути, неоплаченные неотражаются при данном варианте

учета в синтетическом учете. При приобретении, изготовлении материальных

ценностей необходимо также в бухгалтерском учете отражать налог на

добавленную стоимотсь в соответствии с установленоой методикой.

По установленному порядку предъявляемое предприятию-покупателю к

уплате сумма НДС (выделяемые в расчетных документах поставщиков отдельной

строкой) фиксируются по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" в

корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76

"Расчет с разными дебиторами и кредиторами", 71 "Расчеты с подотчетными

лицами". По мере оплаты, поступления и оприходования на склад материальных

ценностей, учтенные на счете 19 суммы НДС вычитаются из причитающихся

платежей в бюджет по НДС со стоимости реализованной готовой продукции,

выполненных работ, оказанных услуг. При этом производится запись по дебету

счета 68 "Расчеты с бюджетом" (субсчет "Расчеты по НДС по реализованной

продукции") и кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоиность по

приобретенным ценностям". В случае если приобретенные материальные ценности

будут израсходованы на нужды социальной инфраструктуры или вспомогательное

производство, то первоначально делается старнировочная запись по дебету

счета 68 и кредиту счета 19, а затем производится запись по кредиту счета

19 в корреспонденции со счетами учета источников финансорования затрат на

непроизводственные нужды счет 29 "Вспомогательные производства", 88 "Фонд

потребления".

АООТ "Лебедянский инструментальный завод" выпускает продукцию -

шприцы медицинские емкостью 2,5,10,20 ед., которые в соответсвии с

подпунктом "У" пункта 12 инструкции №39 государственной налоговой службы

Российской Федерации от 11 октября 1995 года "О порядке исчисления и уплаты

НДС" с изменениями и дополнениями госналогслужбы Российской Федерации №1 от

23 января 1996 года, №2 от 14 марта 1996 года освобождаются от НДС. В

соответствии с пунктом 48 вышеуказаной инструкции основные средства,

используемые при производстве товаров (работ, услуг) освобожденных от НДС,

отражаются в учете по стоимсоти приобретения, включая сумму уплаченного

налога. При этом проводка дебет счета 68 кредит счета 19 не делается, а

производится списание кредита счета 19 на дебет счетов учета затрат на

производство, т.е. на счет 20 "Основное производство".

В соответствии с п.49 "Положение о бухгалтерском учете и отчетности

Российской Федерации", приложения к приказу Минфина Российской Федерации от

26 декабря 1996 года №170 "сырье, основные и вспомогательные материалы,

топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части,

тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции и другие

материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по фактической

себестоимости."

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется, исходя

из затрат их приобретения, включая оплату процентов за приобретение в

кредит, представленной поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки),

коммисионные вознаграждения (стоимость услуг), уплаченные снабженческим,

внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины, расходы на

транспортироку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних

организаций.

В состав транспортно-заготовительных расходов не входят затраты на

содержание отелов снабжения и заводских складов, а также на командировачные

расходы работников для оформления договоров поставки материалов или для

согласования технических условий. Такие затраты отражаются в составе

(общезаводских) общехозяйственных расходов.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов,

списываемых в производство в АООТ "Лебедянский инструментальный завод"

производится по средней себестоимости в соответствии с установленным

Минфином СССР порядком отражения в "Основных положениях по учету материалов

на предприятиях и стройках", доведенных письмом от 30 апреля 1974 года

№103.

Пример 1

| |Количество |Цена за ед. в |Сумма в тыс. |

| |материала в |тыс. руб. |руб. |

| |условных | | |

| |единицах | | |

|1. Остаток на начало |8.97 |1372,8 |1231438 |

|отчетногго периода | | | |

|2. Поступило за отчетный |2.56 |1424,9 |364772 |

|период | | | |

|3. Итого с отстатком |1153 |1384,4 |1596210 |

|4. Отпущено в производство|320 |1384,4 |443007 |

|5. Отстаток на конец |833 | |1153203 |

|отчетного периода стр.3 - | | | |

|стр.4 | | | |

2.2. Выбор способов ведения отдельных объектов бухгалтерского учета.

Как было отмечено в гл.1, основное назначение и главная задача

принимаемой предприятием учетной политики - максимально адекватно отразить

деятельность предприятия, сформировать полную, объективную и достоверную

информацию о ней, и, как следствие, эффективно регулировать эту

деятельность в интересах дела и заинтересованных лиц.

Предприятие формируют свою учетную политику путем выбора способов

ведения бухгалтерского учета из нескольких, допускаемых общепризнаными

стандартами. Если стандарты не устанавливают допускаемые способы ведения

учета по конкретным вопросам, то формирование учетной политики заключается

в разработке предприятием соответствующих способов исходя из требований

законодательсва.

В данном параграфе мне предстоит рассмотреть способы учета затрат и

калькулирование себестоимости, выпуска, отгрузки и реализции продукции;

порядок создания резервов предприятия, использования прибыли, начисления и

выплаты дивидендов и некоторые другие вопросы.

Вариант учета затрат на производство, калькулирование себестоимости

продукции и формирование производственного результата.

В АООТ "Лебедянский инструментальный завод" применяется принципиально

новый для отечетвенной учетной теории и практики, вариант учета затрат на

производство, который отличается от традиционного варианта иной методикой

отражения в бухгалтерском учете условно-постоянных расходов, собираемых в

течение месяца на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

В соответсвии с этой методикой прямые производственные зартаты

собираются по дебету счетов 20 "Основное производство" или 23

"Вспомогательные производства", косвенные производственные затраты по

дебету счета 25 "Общецеховые расходы" с кредита счетов производственных и

финансовых результатов (02 "Износ основных средств", 10 "Материалы", 12

"МБП", 23 "Вспомогательные производства", 40 "Готовая продукция", 50

"Касса", 51 "Расчетный счет", 68 "Рачеты с бюджетом", 67 "Расчеты по

внебюджетным платежам", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и

другие). В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов

продукции (работ, услуг) по мимо прямых производственных затрат включаются

и косвенные производственные затраты, учтенные в течение отчетного периода

на счете 25 "Общецеховые расходы", что отражается записью по дебету счетов

20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательное производство" и кредиту

счета 25. Условно-постоянные расходы собираются в течение месяца на счете

26 "Общехозяйственные расходы" и при этом варианте не включаются в

себестоимость объектов калькулирование, а списываются в конце отчетного

периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции:

дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредит счета 26.

АООТ "Лебедянский инструмментальный завод" ведет учет затрат на

основе подсчета сокращенной (частичной) себестоимости (т.е. без доли

условно-постоянных расходов) ежемесячно, полностью списывая учтенные на

счете 43 "Коммерческие расходы" на финансовые результаты от реализации с

помощью записи по кредиту счета 43 и дебету счета 46 в журнале ордере 11.

При этом нет необходимости в косвенном распределении коммерческих расходов.

Однако при этом необходимо учитывать, что в соответствии с п.6 приказа

Минфина Российской Федерации от 27 марта 1996 года №31 "О типовых формах

квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их

заполнению в 1996 году" внесены изменения к счету 43 "Коммерческие расходы"

инструкция по применению "Плана Счетов бухгалтерского учета финансово-

хозяйственной деятельности предприятий", т.е. слово "отгруженный" заменено

на слово "реализованный". Таким образом, коммерческие расходы (за

исключением расходов на упаковку и транспортировку, которые включаются в

себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем) ежемесячно

относятся на себестоимость реализованной (ранее отгруженной) продукции

(работ, услуг).

Незавершенное производство, в соответствие с п.55 "Положение о

бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации"

зарегистрированного Минфином Российской Федерации 26 декабря 1994 года

№170, в АООТ "Лебедянский иструментальный завод" отражается по стоимости

сырья, материалов, полуфабрикатов и начисленной заработной платы

производственных рабочих.

Рыночные отношения, сложившиеся в нашей стране за последние годы,

ставят совершенно новые задачи перед бухгалтерским учетом и его подсистемой-

калькулированием. В этих условиях задача калькулирования заключается и

втом, чтобы расчитать такую себестоимость, которая в условиях работы на

рынке могла бы обеспечить предприятию определенную прибыль. А в том, чтобы

исходя из расчитанного уровня себестоимости организрвать производство таким

образом, чтобы обеспечить этот приемлемый уровень себестоимости и

возможность ее постоянного снижения.

Поэтому в настоящее время центр тяжести в калькуляционной работе

должен переноситься с трудоемких расчетов по распределению косвенных

расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные

расчеты себестоимости, сотавление обоснованных нормативных калькуляций,

орагнизацию контроля за их соблюдением в процессе производства, что и

сделано на заводе.

Кроме того, калькуляция себестоимости на уровне прямых (переменных)

расходов в условиях рынка связано с утановлением нижнего предела цены (без

ДНС), до которого предприятие еще сможет снизить цену в случае падения

спроса на его продукцию или с целью завоевания определенного рынка.

Способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования

При калькулировании не полной себестоимости (т.е. при списании

условно-постоянных расходов) со счета 26 "Общецеховые расходы" в дебет

счета 46 "Реализация продукции" возникает необходимость распределения

косвенных производственных расходов, учитываемых на счете 25

"Общепроизводственные расходы".

Так как АООТ "Лебедянский инструментальный завод" является

многопрофильным предприятием, т.е. осуществляет несколько видов

деятельности, в отношении прибыли от которых применяется различный порядок

налогообложения, то согласно п. 2.10 инструкции №37 "О порядке исчисления и

уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 10 августа

1995 года, зарегистрированной в Минюсте Российской Федерации 25 августа

1995 года №938 с учетом изменений и дополнений госналогслужбы Российской

Федерации №1 от 22 января 1996 года и №2 от12 февраля 1996 года, то

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7