Учетная политика

материалы, топливо, товары и т.п.) разрешается отражать в учёте одним из

четырёх (а не из трёх, как было ранее) методов оценки запасов, применяемых

по каждому конкретному наименованию:

--- по себестоимости каждой единицы (для запасов, используемых в

особом порядке, содержащем драгоценные металлы, камни, которые не обычным

образом заменять друг друга);

--- по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца

по каждому виду (группе) материальных запасов;

--- по себестоимости первых по времени приобретения материально-

производственных запасов (метод ФИФО);

--- по себестоимости последних по времени приобретения материально-

производственных запасов (метод ЛИФО).

Выбор метода оценки может оказать существенное влияние на конечный

финансовый результат деятельности организации, особенно в условиях

инфляции. Так, применение метода ФИФО приводит к снижению себестоимости

продукции (работ, услуг) и завышению стоимости остатков материально-

производственных запасов. Метод ЛИФО в тех же условиях увеличивает

себестоимость продукции (работ, услуг) и снижает стоимость остатков

материально-производственных запасов.

Оценка товаров в розничной торговле.

Пункт 60 Положения по ведению бухгалтерского учёта предусматривает

возможность для организаций, занятых розничной торговлей, вести учёт

товаров по покупным или по продажным ценам (то есть с использованием счёта

42 «Торговая наценка»).

С учётом внесения изменений и дополнений в Инструкцию Госналогслужбы

России от 11 октября 1995 года №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на

добавленную стоимость» торговым предприятиям, а также предприятиям

общественного питания следует уделить особое внимание вопросам организации

раздельного учёта товаров, облагаемых НДС по разным ставкам (10 и 20 %).

Учёт общехозяйственных расходов.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-

хозяйственной деятельности предприятий, утверждённой приказом Минфина СССР

от 1 ноября 1991 года № 56, предусмотрены два варианта учёта

общехозяйственных расходов.

Первый вариант предусматривает распределение расходов, учтённых на

счёте 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчётного периода между

объектами калькулирования. В этом случае сальдо по счёту 26 списывается на

счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29

«Обслуживающие производства и хозяйства».

Второй вариант основан на принципе калькулирования не полной

себестоимости, а только прямых затрат по отдельным объектам.

Общехозяйственные расходы при этом относятся непосредственно в дебет счёта

46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и не участвуют в формировании

себестоимости отдельных объектов учёта.

Способ распределения косвенных расходов.

При однопрофильной деятельности организации базой для распределения

косвенных расходов могут быть: прямая заработная плата производственных

рабочих, прямые материальные затраты, общая сумма прямых затрат, выручка от

реализации продукции (работ, услуг) и т.д. Как правило, метод распределения

косвенных расходов определяется отраслевыми методическими рекомендациями по

планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции (работ,

услуг).

При многопрофильной деятельности организации (например, осуществлении

производственной и посреднической деятельности) выбор базы распределения

косвенных расходов зависит от того, по одинаковым или по разным ставкам

налога на прибыль облагается доход, полученный от разных видов

деятельности. В первом случае выбор базы производится аналогично

однопрофильной деятельности. Во втором случае базой распределения косвенных

расходов должна быть выручка от реализации продукции (работ, услуг),

полученная от разных видов деятельности (п. 2.10 Инструкции Госналогслужбы

России от 10 августа 1995 года №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет

налога на прибыль предприятий и организаций»).

Методика ведения раздельного учёта затрат.

Определение данного элемента учётной политики актуально прежде всего

для организаций, реализующих продукцию (работы, услуги), как облагаемую,

так и не облагаемую налогом на добавленную стоимость, так как льготу по НДС

можно применить только при наличии раздельного учёта затрат по производству

и реализации льготируемой и нельготируемой продукции (работ, услуг).

Методика раздельного учёта затрат в настоящее время не разработана как

на законодательном, так и на инструктивном уровне. Возможность

самостоятельного определения налогоплательщиком такой методики подтверждена

позицией Минфина России и сложившейся судебно-арбитражной практикой.

В качестве примера можно привести письмо Минфина России от 5 июня 1997

года №04-03-08, согласно которому «одним из методов ведения раздельного

учёта затрат может быть их распределение пропорционально объёму продукции,

облагаемой и не облагаемой налогом на добавленную стоимость, в общем объёме

реализации за отчётный период при условии оформления такого порядка

организационно-распорядительным документом».

Налогоплательщик как заинтересованная в получении льготы сторона

обязан принять все необходимые меры для обеспечения раздельного учёта

затрат.

Оценка незавершённого производства.

В соответствии с пунктом 64 Положения по ведению бухгалтерского учёта

незавершённое производство в массовом и серийном производстве может

отражаться:

--- по фактической или нормативной (плановой) производственной

себестоимости;

--- по прямым статьям затрат;

--- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Одной из наиболее распространенных ошибок является отсутствие

разграничения затрат отчётного периода между завершённой и незавершённой

производством продукцией (работами, услугами). Так, в некоторых случаях

организации осуществляют списание всех расходов, произведённых в отчётном

периоде, в дебет счёта 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» без их

распределения. В результате этого завышается показатель себестоимости

реализованной продукции (работ, услуг) и искажаются финансовые результаты

деятельности организации.

Учёт финансовых результатов при выполнении долгосрочных договоров.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-

хозяйственной деятельности предприятий предусматривает два варианта ведения

учёта при выполнении работ долгосрочного характера:

--- с применением счёта 36 «Выполненные этапы по незавершённым

работам»;

--- без применения счёта 36.

Учёт курсовых разниц.

Согласно пунктам 14 и 15 Положения о составе затрат, положительные и

отрицательные курсовые разницы включаются соответственно в состав

внереализованных доходов и расходов, учитываемых при налогообложении

прибыли.

Пункт 4.3 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт имущества и

обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

(ПБУ 3/95), утверждённого приказом Минфина России от 13 июня 1995 года №50,

предусматривает два варианта учёта курсовых разниц:

--- непосредственно на счёте 80 «Прибыли и убытки» по мере принятия их

к учёту;

--- на счёте 83 «Доходы будущих периодов» с единовременным их

списанием в конце года на счёт 80.

При последнем варианте курсовые разницы в течении отчётного года не

влияют на финансовые результаты деятельности организации.

Перечень создаваемых резервов.

Согласно пункту 72 Положения по ведению бухгалтерского учёта, в целях

равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или

обращения отчётного периода организация может создавать резервы на:

--- предстоящую оплату отпусков работникам;

--- выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год;

--- ремонт основных средств;

--- производственные затраты по подготовительным работам в связи с

сезонным характером производства и т.д.

При принятии учётной политики организация определяет: создавать ли

резервы и какие именно не создавать.

Помимо этого организация может создавать резервы сомнительных долгов

по расчётам с другими организациями и гражданами за реализованную продукцию

(п.15 Положения о составе затрат), а также резерв под обесценение вложений

в ценные бумаги (п. 45 Положения по ведению бухгалтерского учёта).

Другие элементы учётной политики.

Приказ по учётной политике может содержать и решение других

методических вопросов, регламентирующих бухгалтерский учёт в организации. К

таким вопросам, в частности, относятся:

--- порядок отражения в учёте процесса приобретения материалов и МБП

(с использованием или без использования вспомогательных счетов 15

«Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости

материалов»);

--- выбор метода оценки готовой продукции (по фактической или

нормативной (плановой) себестоимости);

--- порядок списания расходов и доходов будущих периодов;

--- вопросы создания фондов за счёт прибыли, остающейся в распоряжении

организации после налогообложения, и т.д.

Внесение изменений и дополнений в учётную политику.

В соответствии с пунктом 4 статьи 6 Закона о бухгалтерском учёте

изменения в учётной политике могут иметь место в случаях:

--- реорганизации (слияния, разделения, присоединения) организации;

--- смены собственников организации;

---изменения нормативной базы или законодательства по бухгалтерскому

учёту;

--- разработки новых способов ведения учёта (как Минфином России, так

и самой организацией);

--- иного существенного изменения условий деятельности организации.

Согласно выше указанному Закону, в целях сопоставимости данных

бухгалтерского учёта все изменения в учётной политике должны вводиться с

начала финансового года.

Исключения из этого правила возможны в случаях, если нормативными

актами по бухгалтерскому учёту вводятся новые нормы, которым придаётся

обратная сила.

Во всех остальных случаях учётная политика организации должна быть

неизменна в течение года. При этом, формируя учётную политику. Необходимо

предусмотреть возможные изменения условий хозяйствования и учётные

последствия таких изменений. Например, малому предприятию, принимающему

решение о начислении ускоренной амортизации, в приказе об учётной политике

следует оговорить последствия выбытия организации из состава субъектов

малого предпринимательства в случае изменения численности работников.

Согласно пункту 4 статьи 13 Закона о бухгалтерском учёте, об

изменениях в учётной политике на следующий отчётный год организация должна

сообщать в пояснительной записки, предоставляемой в составе годовой

бухгалтерской отчётности.

Следует особо оговорить, что действующим законодательством не

запрещено внесение дополнений в учётную политику в течении отчётного года

в случае, если организация упустила какие-то моменты при её первоначальном

формировании, изменила виды осуществляемой деятельности, а также в случаях,

когда у организации появляются новые участки бухгалтерского учёта.

Например:

--- открывается филиал, и необходимо решить вопросы отражения

внутрихозяйственных расчётов;

--- появляются наряду с нельготируемыми также льготируемые обороты по

НДС, и организации необходимо определить методику ведения раздельного учёта

затрат и т.п.

В таких случаях внесение дополнений в учётную политику в течении

отчётного года вполне законно и обоснованно.

Расчётная часть.

Расчётная часть разработана на примере линейного предприятия отделения

дороги (НОД). Цифровой материал, приведённый, носит условный характер. На

примере набора хозяйственных типовых операций, отражающих основные

бухгалтерские записи по учёту эксплутационных расходов, доходов от

выполнения работ по перевозкам, денежных средств, расчётных и кредитных

операций, а также, фондов и финансовых результатов, необходимо произвести

бухгалтерские операции по составлению баланса предприятия.

Согласно данных выписки из приказа по учётной политике линейного

предприятия НОД на 2000 год принята следующая методика ведения

бухгалтерского учёта на предприятии:

--- линейное предприятие НОД самостоятельно устанавливает срок

полезного использования нематериальных активов. Если предприятие не

установило срок использования нематериальных активов, то срок полезного

использования принимается равным десяти годам;

--- на предприятии применяется равномерное начисление износа по

основным средствам в течении срока их полезного использования;

--- к МБП относятся средства труда стоимостью до ста минимальных

зарплат за единицу по цене приобретения или сроком службы менее одного года

(по состоянию на 01.01.1999г.);

--- начисление износа МБП стоимостью выше 500 денежных единиц,

производится в размере 50% первоначальной стоимости при передачи в

эксплуатацию и оставшиеся 50% при выбытии за непригодностью (за вычетом

стоимости этих предметов или возвратных отходов) по цене возможного

использования. Списания МБП стоимостью до 1/20 лимита за единицу

производится в размере 100% первоначальной стоимости, при передачи в

эксплуатацию с отнесением на затраты по основной деятельности;

--- учёт затрат на производство ведётся с подразделениями их на прямые

и косвенные расходы;

--- для отражения разницы между стоимостью приобретённых материальных

ценностей, исчисленной исходя из фактической себестоимости приобретения, и

стоимостью их по учётным ценам – средним или плановой себестоимости

приобретения предназначен счёт 16 «Отклонение в стоимости материалов». На

счёте 16 учитываются не только разницы в ценах, но и все расходов по

приобретению материалов, топлива, запасных частей: расходы по

транспортировке, погрузке и выгрузке, наценки снабженческих организаций;

недостачи в пределах норм естественной убыли при транспортировке;

таможенные пошлины; стоимость услуг товарных бирж и др. Ежемесячно, общая

их сумма распределяется между стоимостью выбывших материалов по учётным

ценам и стоимостью остатка материалов по этим ценам за месяц.

Журнал регистрации хозяйственных операций линейного предприятия за май

месяц 2000 года.

| № | |Первич- ный|Сумма |Корреспонден-ция |

|операц|Содержание операции |документ |денеж-ны|счетов |

|ии | | |х единиц| |

| | | | |Дебет |Кредит |

| 1. |Поступил приобретённый за | | | | |

| |плату станок: | | | | |

| 1.1 |Стоимость поставщика по |Акт | | | |

| |счёту поставщика, |приёмки- |21 |08.4 |60 |

| | |передачи | | | |

| 1.2 |Транспортные расходы, | | | | |

| | | |0,9 |08.4 |60 |

| 1.3 |Налог на добавленную | | | | |

| |стоимость. | |4,2 |19.1 |60 |

| 2. |После утверждения акта | | | | |

| |приёмки-передачи основных |Приказ | | | |

| |средств, станок введён в | |21,9 |01 |08.4 |

| |состав основных средств | | | | |

| |(сумму определить по оп. 1)| | | | |

| 3. |Приняты на учёт затраты, по| | | | |

| |расширению площади | | | | |

| |производственных помещений:| | | | |

| | | | | | |

| 3.1 |Стоимость проектных работ |Счёт-фактур| | | |

| |по счёту проектной |а |27,5 |08.4 |60 |

| |организации | | | | |

|3.2 |Налог на добавленную | | | | |

| |стоимость по счёту |Счёт-фактур|4,5 |19.1 |60 |

| |проектной организации |а | | | |

|3.3 |Стоимость израсходованных | | | | |

| |материалов при проведении |Акт на |95 |08.4 |10.1 |

| |работ |списание | | | |

|3.4 |Начислена заработная плата | | | | |

| |рабочим, производящим |Акт на |62,3 |08.4 |70 |

| |работы по капитальным |списания | | | |

| |вложениям | | | | |

|3.5 |Отчисления в пользу органов| | | | |

| |социального страхования с |Акт на | | | |

| |сумм начисленной заработной|списание |3,4 |08.4 |69.1 |

| |платы (сумму определить) | | | | |

|3.6 |Отчисления в Пенсионный | | | | |

| |фонд за счёт себестоимости |Акт на |17,4 |08.4 |69.2 |

| |капитальных вложений (сумму|списание | | | |

| |определить) | | | | |

|3.7 |Отчисление на медицинское |Акт на | 2,2 | 08.4| 69.3 |

| |страхование |списание | | | |

|3.8 |Отчисление в фонд |Акт на | | | |

| |занятности населения (сумму|списание |0,9 |08.4 |69.4 |

| |определить) | | | | |

|3.9 |Начислен износ по основным | | | | |

| |средствам, используемых на | | | | |

| |работах по расширению |Акт на |6,3 |08.4 |02 |

| |площади производственных |списание | | | |

| |помещений | | | | |

|3.10 |Стоимость монтажных работ | | | | |

| |по счёту специализированной|Счёт-фактур| | | |

| |строительно-монтажной |а, акт | | | |

| |организации |приёмки |31 |08.4 |60 |

|3.11 |Налог на добавленную | | | | |

| |стоимость по счёту |Счёт-фактур|6,2 |19.1 |60 |

| |подрядчика |а | | | |

|4 |По акту ввода в | | | | |

| |эксплуатацию приняты на | | | | |

| |учёт затраты по законченным|Акт ввода | | | |

| |капитальным вложениям по |в |246 |01 |08.4 |

| |расширению площади |эксплуата- | | | |

| |производственных помещений |цию | | | |

|5 |Произведено ежемесячное | | | | |

| |погашение налога на | | | | |

| |добавленную стоимость по | | | | |

| |приобретённым основным | |2,5 |68.4 |19.1 |

| |фондам | | | | |

|6 |Оплачены счета: | | | | |

|6.1 |Предприятия продавшего | Выписка | 26,1 | 60 | 51 |

| |станок |банка | | | |

|6.2 |Проектной организации |Выписка | 32 | 60 | 51 |

| | |банка | | | |

|6.3 |Специализированной |Выписка | | | |

| |строительно-монтажной |банка |37,2 |60 |51 |

| |организации (см. оп. 3) | | | | |

|7 |Безвозмездно от спонсора |Акт | | | |

| |получен компьютер |приёмки-пер|58 |01 |87.3 |

| | |едачи | | | |

|8 |Получены безвозмездно от | | | | |

| |другого предприятия | | | | |

| |отделения дороги (в | | | | |

| |централизованном порядке) | | | | |

| |основные средства: | | | | |

|8.1 |Балансовая стоимость |Договор | | | |

| | |дарения |75 |01 |79.9 |

|8.2 |Износ |Договор | | | |

| | |дарения |12 |79.9 |02 |

|9 |Продан сварочный агрегат: | | | | |

|9.1 |Списаны с баланса стоимости| | | | |

| |объекта |Приказ |32 |47.2 |01 |

|9.2 |Списания ранее начисленного| | | | |

| |износа |Приказ |9,2 |02 |47.2 |

|9.3 |Согласованная стоимость |Договор | | | |

| |продажи |купли-прода| | | |

| | |жи, | | | |

| | |счёт-фактур|35,8 |62 |47.2 |

| | |а | | | |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9