Учет и аудит расчетов по товарным операциям

банком непосредственно плательщику под расписку для акцепта.

Отечественная банковская практика знает разные формы акцепта:

положительный и отрицательный, предварительный и последующий, полный и

частичный.

Положительный акцепт — форма акцепта, при которой плательщик обязан по

каждому расчетному документу, содержащему требование поставщика на оплату,

заявить в письменной форме либо свое согласие на оплату, либо отказ от

акцепта.

Отрицательный акцепт — форма акцепта, при которой плательщик письменно

уведомляет банк только об отказе от акцепта. Не заявленные в обусловленный

срок отказы расцениваются банком как согласие плательщика на оплату

(молчаливый акцепт).

Предварительный акцепт означает, что плательщик свое согласие на

оплату требования поставщика дает до списания денег с его счета. При этом

расчетный документ считается акцептованным, если плательщик не заявил банку

отказ в течение трех рабочих дней. При этом день поступления расчетного

документа в банк в расчет не принимается. Оплата производится на следующий

день по истечении срока акцепта. Например, 25/Х (пятница) платежное

требование поступило в банк плательщика; 26/Х, 27/Х — выходные дни; 28/Х,

29/Х, ЗО/Х — срок предварительного акцепта; 31/Х— оплата.

Последующий акцепт предусматривает немедленную оплату расчетных

документов по мере их поступления в банк в течение операционного дня банка.

При этом за плательщиком сохраняется право заявления последующего отказа от

акцепта в течение 3 рабочих дней. Например, 25/Х (пятница) — поступление

расчетного документа в банк и его оплата; 26/Х, 27/Х выходные дни (в расчет

не берутся); 28/Х, 29/Х, ЗО/Х — дни заявления последующего акцепта.

Заявляемый плательщиком отказ может быть полным или частичным и

обязательно должен быть мотивирован.

Традиционными мотивами отказов от акцепта являются: товар не заказан;

счет бестоварный; товар ранее оплачен; отсутствует согласованная цена;

отгрузка по ненадлежащему адресу, а также другие мотивы, связанные с

нарушением договорных обязательств со стороны поставщика.

Как правило, мотив отказа от акцепта должен быть подтвержден ссылками

на соответствующие пункты договора между поставщиком и покупателем. Никаких

споров между поставщиком и плательщиком по существу отказов от акцепта банк

не рассматривает. В то же время как согласие на оплату, так и отказ от нее

не лишает предприятий права на заявление друг другу претензий, которые

рассматриваются судом или арбитражем по иску одной из сторон.

Для акцептования платежного требования плательщику дается 3 рабочих

дня (не считая дня поступления его в банк плательщика).

При согласии оплатить полностью или частично платежное требование

плательщик оформляет его подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом

в банке, и оттиском печати на всех экземплярах и сдает их в обслуживающий

банк, из которых:

1-й экземпляр служит основанием для списания средств со счета

плательщика и остается в документах для банка;

2-й экземпляр высылается в банк поставщика, где служит основанием для

зачисления средств на счет поставщика;

3-й экземпляр возвращается плательщику как расписка в совершении

банковской операции по его счету.

При частичном отказе от оплаты в платежном требовании в графе «Сумма к

платежу» плательщик проставляет ту сумму, которую согласен оплатить

расчетный счет поставщика.

В случае отказа полностью или частично оплатить платежное требование

плательщик оформляет сопроводительное письмо (извещение) с мотивировкой

отказа от акцепта. Если отказ частичный, то указанное сопроводительное

письмо передается плательщиком в обслуживающий его банк вместе с

оформленным платежным требованием для пересылки его вместе с последним в

банк поставщика.

В случае полного отказа от акцепта платежное требование вместе с

сопроводительным письмом об отказе в оплате возвращается плательщиком

непосредственно поставщику, минуя банк.

Данный вид расчетов отвечает финансовым и хозяйственным интересам и

поставщиков, и покупателей, укрепляет договорные отношения в хозяйстве:

- ускоряется выписка расчетных документов, так как их оформление

осуществляет сам получатель платежа;

- платеж совершается с согласия плательщика после предварительной

проверки им расчетных и товарно-транспортных документов поставщика с целью

проверки выполнения последним условий хозяйственного договора;

- поставщик имеет возможность на время отвлечения средств из

хозяйственного оборота в товары отгруженные получить в банке факторинговый

кредит.

Чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение

чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в

банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков

чекодержателем – юридическое лицо, в пользу которого выдан чек;

плательщиком — банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя.

Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для

его предъявления к оплате.

Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения

платежа считается предъявлением чека к оплате.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности.

Для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки,

выпускаемые кредитными организациями. Чеки кредитных организаций могут

использоваться клиентами кредитной организации, выпускающей эти чеки, а

также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений.

Чеки, выпускаемые кредитными организациями, не применяются для расчетов

через подразделения расчетной сети Банка России. Форма чека определяется

кредитной организацией самостоятельно.

В случае, когда сфера обращения чеков ограничивается кредитной

организацией и ее клиентами, чеки используются на основании договора о

расчетах чеками, заключаемого между кредитной организацией и клиентом.

Аккредитив — это поручение банка покупателя банку поставщика об оплате

поставщику товаров и услуг на условиях, предусмотренных в аккредитивном

заявлении покупателя против представленных поставщиком соответствующих

документов.

Аккредитивная форма расчетов используется только в иногороднем

обороте. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним

поставщиком. Срок действия аккредитива банковскими правилами не

регламентируется, а устанавливается в договоре между поставщиком и

покупателем. При данной форме расчетов платеж совершается по месту

нахождения поставщика. В отличие от других форм безналичных расчетов

аккредитивная форма гарантирует платеж поставщику либо за счет собственных

средств покупателя, либо за счет средств его банка.

Аккредитивы могут открываться двух видов: покрытые (депонированные) и

непокрытые (гарантированные). Покрытым считается аккредитив, при котором

плательщик предварительно депонирует средства для расчетов с поставщиком. В

этом случае банк плательщика (банк-эмитент) списывает средства с расчетного

счета плательщика и переводит их в банк поставщика (исполняющий банк).

1.2. Расчеты с использованием векселей.

Вексельная форма расчетов представляет собой расчеты между поставщиком

и плательщиком за товары или услуги с отсрочкой платежа (коммерческий

кредит) на основе специального документа-векселя. Вексельный рынок России

живет по правилам установленным Федеральным законом №48-ФЗ от «11» марта

1997 года «О переводном и простом векселе» (с изменениями и дополнениями).

Вексель — это безусловное письменное долговое обязательство строго

установленной законом формы, дающее его владельцу (векселедателю)

бесспорное право по наступлении срока требовать от должника уплаты

обозначенной в векселе денежной суммы. Закон различает два основных вида

векселей: простые и переводные.

Простой вексель (соло-вексель) представляет собой письменный документ,

содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя

(должника) уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в

определенном месте получателю средств или его приказу. Простой вексель

выписывает сам плательщик, и по существу он является его долговой

распиской.

Переводной вексель (тратта) — это письменный документ, содержащий

безусловный приказ векселедателя (кредитора) плательщику об уплате

указанной в векселе денежной суммы третьему лицу или его приказу.

В отличие от простого в переводном векселе участвуют не два, а как

минимум три лица: векселедатель (трассант), выдающий вексель; плательщик

(трассат), к которому обращен приказ произвести платеж по векселю;

векселедержатель (ремитент) — получатель платежа по векселю.

Переводный вексель обязательно должен быть акцептован плательщиком

(трассатом), и только после этого он приобретает силу исполнительного

документа. Акцептант переводного векселя, так же как векселедатель простого

векселя, является главным вексельным должником, он несет ответственность за

оплату векселя в установленный срок. Акцепт отмечается в левой части

лицевой стороны векселя и выражается словами «акцептован, принят, заплачу»

и т.п. с обязательным проставлением подписи плательщика.

Вексель является строго формальным документом. Он содержит перечень

обязательных реквизитов. Отсутствие хотя бы одного из них лишает вексель

юридической силы.

В отличие от простого векселя, где плательщиком является векселедатель,

в переводном векселе плательщиком является особое лицо — трассат.

Наименование последнего является дополнительным обязательным реквизитом

переводного векселя.

Положение о простом и переводном векселе предусматривает, что платеж по

акцептованному плательщиком векселю может быть дополнительно гарантирован

посредством выдачи поручительства (аваля). Такое поручительство дается

третьим лицом (обычно банком) как за первоначального плательщика, так и за

каждого другого обязанного по векселю лица.

Авалист и лицо, за которое он поручился, несут солидарную

ответственность за платеж по векселю. В случае оплаты векселя авалистом к

нему переходят все права, вытекающие из векселя. Валирование векселей

повышает их надежность, способствует развитию вексельного обращения.

Действующее вексельное законодательство предусматривает возможность

передачи векселя из рук в руки в качестве орудия платежа с помощью

передаточной надписи (индоссамента). Передача векселя по индоссаменту

означает передачу вместе с векселем другому лицу и права на получение им

платежа по данному векселю.

Лицо, передающее вексель по индоссаменту, называется индоссантом. Лицо,

получающее вексель по индоссаменту, — индоссатом. К индоссату переходят все

права и обязательства по векселю. Закон предусматривает, что все

зачеркнутые индоссаменты считаются ненаписанными и не имеют юридической

силы. По векселю, оформленному передаточными надписями, все участвующие в

нем лица несут солидарную ответственность за платежи. Возможность

индоссирования векселей должна расширить границы их использования,

превратить вексель из простого орудия оформления коммерческого кредита в

кредитное орудие обращения, обслуживающее реализацию товаров и услуг.

Все передаточные надписи на векселе, его акцепт или аваль оформляются в

пределах установленного срока платежа. Срок платежа по векселю является

обязательным реквизитом, и его отсутствие делает вексель недействительным.

Вексельная форма расчетов предполагает обязательное ее участие в

организации банковских учреждений. В частности, вексельное законодательство

предусматривает инкассирование векселей банками, т. е. выполнение ими

поручений векселедержателей по получению платежей по векселям в срок.

Векселя, передаваемые в банк для инкассирования, снабжаются

векселедержателем предпоручительной надписью на имя данного банка со

словами: «для получения платежа» или «на инкассо». Инкассируя вексель, банк

берет на себя ответственность по предъявлению векселя в срок плательщику и

по получению причитающегося по нему платежа. Приняв вексель на инкассо,

банк обязан своевременно переслать его в учреждение банка по месту платежа

и поставить в известность плательщика повесткой о поступлении документа на

инкассо. При получении платежа банк зачисляет его на счет клиента и

сообщает ему об исполнении поручения.

За выполнение поручения по инкассированию векселей банк получает от

клиента комиссионное вознаграждение в виде процента от суммы векселя. Кроме

того, банк взимает с клиента все расходы, связанные с отсылкой и присылкой

документов, а также расходы, связанные с опротестованием векселя в случае

несогласия плательщика платить по данному векселю или в случае его

неплатежеспособности.

Протест векселя является публичным актом нотариальной конторы, которая

официально фиксирует отказ от платежа по векселю. Действующее

законодательство предусматривает предъявление векселя в нотариальную

контору для совершения протеста в неплатеже на следующий день после

истечения даты платежа по векселю не позднее 12 часов дня. Банк, который не

выполняет поручение клиента по инкассированию векселей, несет

ответственность за своевременное их опротестование.

Нотариальная контора в день принятия векселя к протесту предъявляет его

плательщику с требованием о платеже. Если плательщик в установленный срок

сделает платеж по векселю, то этот вексель возвращается плательщику с

надписью о получении платежа.

Если на требование нотариальной конторы произвести платеж по векселю

плательщик отвечает отказом, нотариусом составляется акт о протесте векселя

в неплатеже. Одновременно он заносит в специальный реестр, который ведется

в конторе, все данные по опротестованному векселю, а на лицевой стороне

самого векселя ставит отметку о протесте (слово «опротестовано», дату,

подпись, печать).

После совершения процедуры протеста вексель через банк возвращается

векселедержателю, который получает право на взыскание суммы платежа по

векселю в судебном порядке. Причем, если на векселе были сделаны

индоссаменты, последний векселедержатель, который не получил платеж, может

предъявить иск к любому индоссанту. Для предъявления векселедержателем иска

установлены сроки вексельной давности, которые различны в зависимости от

характера ответственности каждого участника векселя: к акцептанту

переводного векселя — 3 ода; к векселедателю простого векселя или

индоссанту переводного векселя — 1 год; для исковых требований индоссантов

друг к другу — 6 месяцев.

Операции по инкассированию банками векселей выгодны как для клиентов,

так и для самого банка. Так, клиент освобождается от необходимости следить

за сроками предъявления векселей к платежу, а сам процесс получения платежа

становится для него более быстрым, дешевым, надежным.

Для банка — это один из источников получения прибыли. Кроме того, в

процессе совершения инкассовых операций на корреспондентском счете

коммерческого банка сосредоточиваются значительные средства, которые он

может пустить в оборот.

В вексельной форме расчетов помимо банка векселедержателя,

инкассирующего векселя, может участвовать и банк плательщика в качестве

домицилянта, т. е. выполнять поручение своего клиента-плательщика по

своевременному совершению платежа по векселю. Внешним признаком

домицилированного векселя служат слова «платеж в банке», помещенные под

подписью плательщика.

Для банка эта операция является прибыльной, так как за домициляцию

векселей он получает комиссионное вознаграждение, и в то же время, выступая

в качестве домицилянта, банк не несет никакой ответственности, если платеж

не состоится. Клиент-плательщик сам обязан к сроку платежа по векселю либо

обеспечить поступление необходимых денежных средств на свой счет в банк,

либо заранее забронировать сумму платежа на отдельном счете. В противном

случае банк отказывает в платеже и вексель протестуется в обычном порядке

против векселедателя.

Расширению использования вексельной формы расчетов в хозяйственном

обороте страны должны способствовать также такие новые для нашей банковской

практики вексельные операции, как учет векселей и выдача ссуд под залог

векселей, связанные с краткосрочным кредитованием хозяйства (см. следующую

главу).

В современной отечественной банковской практике появился новый вид

векселей — банковский вексель. Банковский вексель представляет собой

одностороннее, ничем не обусловленное обязательство банка — эмитента

векселя — об уплате обозначенному в нем лицу или его приказу определенной

денежной суммы в установленный срок.

Действующее российское вексельное законодательство не предусматривает

для случаев выпуска векселей банками каких-либо особых правил или

исключений, и законодательство о ценных бумагах этого вопроса не

затрагивает. Правовой режим банковских векселей совпадает с общим режимом

для векселей всех иных эмитентов и регулируется Положением о простом и

переводном векселе от 24 июня 2002 г. Это предопределяет два главных

качества выпуска и обращения конкретного банковского векселя: возможность

выпуска как единичных экземпляров, так и серий, а также возможность

самостоятельного установления банками не противоречащих Положению правил

выпуска и оборота собственных векселей.

Банковские векселя могут приобретать юридические и физические лица

прежде всего с целью извлечения дохода. Последний определяется как разница

между ценой погашения, равной номиналу векселя, и ценой приобретения,

которая ниже номинала. Указанная разница (дисконт) по существу представляет

доход, исчисленный на основе текущей депозитной ставки банковского

процента. Это говорит о депозитной природе банковского векселя и делает его

похожим на депозитный сертификат. Однако в отличие от последнего банковский

вексель может быть использован его владельцем не только в качестве средства

накопления, но и в качестве покупательного и платежного средства. Держатель

векселя может расплатиться им за товары и услуги, передавая вексель по

индоссаменту новому векселедержателю, к которому по закону переходят все

права по векселю.

Индоссамент по банковскому векселю, как правило, предусматривает

свободный переход прав по векселю между юридическими и физическими лицами.

Индоссамент, в котором участвуют физические лица, заверяется органами

государственного нотариата или банком. Таким образом, имея юридическую силу

срочного обязательства банка со всеми вытекающими правами, банковский

вексель становится эластичным, гибким инструментом совершения платежей,

обслуживания части платежного оборота хозяйства.

Для получения более полной информации бухгалтерский учет векселей

ведется в аналитическом разрезе по видам векселей, предприятиям-

плательщикам, полученным суммам и траттам, срокам наступления платежа.

Фактор времени влияет на разграничение векселей на краткосрочные и

долгосрочные финансовые вложения.

В системе вексельного права имеет определенное значение ряд показателей

в организации учета простых векселей, а именно:

- дата погашения,

- срок, на который выписан вексель,

- ссудный процент и процентная ставка,

- сумма погашения,

- учет векселя и учетная ставка,

- выплата по учтенному векселю.

В бухгалтерии предприятия открываются следующие учетные регистры:

- книга (ведомость) учета векселей,

- книга (ведомость) учета регистрации приема-передачи векселей,

- карточка учета векселей.

Книга (ведомость) регистрации, карточка учета векселей является

элементом оперативного учета и контроля наличия векселей. Она ведется по

принципу “приход-расход”.

В книгу (ведомость) учета регистрации приема-передачи векселей

заносятся данные о взаиморасчетах по каждой вексельной сделке.

Векселедатель осуществляет учет выданных векселей на счете 60 «Расчеты

с поставщиками и подрядчиками» на субсчете «Векселя выданные» или на счете

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в сумме, указанной в

векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей

или издержек производства в части работ, услуг. На субсчете отражается

также учет акцептованных переводных векселей. На аналитических счетах,

открываемых к субсчету, формируется информация по:

- выданным векселям с просроченным сроком оплаты;

- выданным векселям, срок оплаты которых не наступил.

Сумму процентов, причитающихся к уплате по векселю, в зависимости от

конкретного содержания хозяйственной операции векселедатель отражает по

дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство и т.п.

в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в момент

выдачи векселя. Если покупатель акцептовал переводной вексель, то процент

за пользование им без оплаты за время вне отчетного периода целесообразно

учитывать по дебету счета 98 «Расходы будущих периодов» с последующим

списанием на счета производственных затрат.

В бухгалтерском учете операции получения продукции векселедателем и

выдачи в оплату векселя отражаются:

В таблице № 1 отражено получение товара и выдача векселя за получение

товаров.

Таблица № 1

Порядок отражения получения товаров и выдачи векселя

|Содержание операции |Д |К |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6