Учет и аудит расчетов по товарным операциям

|Получены товары (материалы и т.д.), отражена кредиторская |41 |60/1 |

|задолженность перед поставщиком. | | |

|Выделен НДС по полученным материальным ценностям, в |19 |60/1 |

|соответствии с первичными учетными документами. | | |

|В счет задолженности поставщику выдан собственный вексель. |60/1 |60/3 |

|Отражены проценты, причитающиеся к уплате по векселю или |41 |60/3 |

|разница между кредиторской задолженностью и суммой, указанной в| | |

|векселе. | | |

(60/1 - субсчет «За поставленные ТМЦ», 60/3 – субсчет «Векселя

выданные».)

Особенностью обращения товарного векселя является то, что он

предполагает товарное наполнение. Вначале осуществляется поставка ТМЦ,

оказываются услуги и выполняются работы, т.е. образуется кредиторская

задолженность. Вексель выдается в обеспечение указанной задолженности.

В таблице № 2 отражена выдача векселя за оказанные услуги или

выполненные работы.

Таблица № 2

Порядок отражения выдачи векселя за оказанные услуги у векселедателя

|Содержание операции |Д |К |

|Отражена разница между кредиторской задолженностью и суммой, |98 |60/3 |

|указанной в векселе. | | |

|Равномерное (ежемесячно) списание в течение действия векселя. |20 |98 |

|Оплата векселя, предъявленного к оплате по истечении |60/3 |51 |

|установленного срока, включая начисленные проценты. | | |

|НДС, подлежащий взносу в бюджет уменьшается на сумму НДС, |68 |19 |

|уплаченного поставщику за материальные ресурсы. | | |

Процентом по товарному векселю считается разница между кредиторской

задолженностью, в обеспечение которой выписан вексель, и вексельной суммой.

Проценты по товарным векселям отдельной строкой в бланках единого образца,

установленных Министерством финансов РФ, не указываются.

Соответственно проценты, уплаченные по векселю, выданному за ТМЦ,

относятся на увеличение их стоимости приобретения. Затем, при списании в

производство, они участвуют в формировании фактической себестоимости.

Главным признаком расчетной операции является погашение задолженности

(дебиторской, кредиторской) у сторон, участвующих в сделке. Задолженность

сохраняется до момента оплаты векселя.

Организация – получатель денег по векселю при получении векселя сумму,

указанную в нем, отражает по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и

заказчиками», субсчет «Векселя полученные» в корреспонденции с кредитом

счета 90 «Продажи». Поступление средств по векселю отражается по дебету

счетов учета денежных средств или других средств (в зависимости от

конкретного содержания хозяйственной операции) и кредиту счетов 62 «Расчеты

с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами», субсчет «Векселя полученные». На аналитических счетах,

открываемых к субсчету, формируется информация по:

- полученным векселям с просроченным сроком оплаты;

- олученным векселям, срок оплаты которых не наступил.

Разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за

поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в

счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 99

«Прибыли и убытки», субсчет «Доходы по векселям».

Если в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя

на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или на счете 76 «Расчеты

с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселя полученные», не будет

оплачена (погашена) векселедателем, эта задолженность переводится на счет

76 «Расчеты по претензиям», субсчет «Претензии по векселям». Если вексель

был опротестован, то сумма начисленных расходов по опротестованию

отражается по дебету счета 91/02 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие

расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

субсчет «Претензии по векселям». Перечисление указанных сумм показывается

по дебету счета 76 «Расчеты по претензиям» и кредиту счетов учета денежных

средств.

В таблице № 3 отражено предъявление векселя к оплате по окончании

срока погашения.

Таблица № 3

Порядок отражения погашения векселя.

|Содержание операции |Д |К |

|Отражена реализация отраженной продукции по продажной цене и |62/1 |90/1 |

|образована задолженность покупателя в сумме, указанной в | | |

|договоре. | | |

|Начислен НДС по реализованной продукции (для фин. учета). |90/3 |68 |

|В счет задолженности получен вексель. |62/1 |62/3 |

|Проценты по векселю |62/3 |90/1 |

|Получение денег по векселю, предъявленному к оплате на сумму |51 |62/3 |

|векселя и сумму полученных процентов. | | |

(62/3 – субсчет «Векселя полученные»).

1.3. Расчеты осуществляемые на бартерной основе и в

зачете взаимных требований

В соответствии со ст.410 Гражданского кодекса Российской Федерации дано

следующее определение понятия встречного требования:

«Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного

однородного требования, срок которого наступил, либо срок которого не

указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно

заявления одной стороны.»

В соответствии с действующим законодательством (статья 410

Гражданского кодекса РФ) зачет встречных однородных требований

представля6ет собой способ прекращения обязательств, связанных с поставкой

товаров, выполнением работ, оказанием услуг. При полной эквивалентности

взаимных требований прекращаются обязанности как одной, так и другой

стороны, участвующей во взаимозачете. Зачет встречного требования

применяется на практике в основном в качестве основания прекращения

взаимных денежных обязательств.

По условиям проведения можно сформировать категории взаимозачетов:

По степени сложности

Простой Сложный

По числу участников

Односторонний Двусторонний Многосторонний

По основаниям проведения

Общий Специальный

Однако погашение сформировавшейся задолженности может проходить

несколькими способами:

- прямой взаимозачет;

- уступка права требования;

- перевод долга;

- многосторонний взаимозачет.

Важным фактором проведения взаимозачета является соблюдение условий,

при которых взаимозачет возможен.

С точки зрения отражения операций по зачету встречных однородных

требований в бухгалтерском учете предприятий, взаимозачет нередко

рассматривается как способ осуществления расчетов между хозяйствующими

субъектами, поскольку отражается в учете подобно расчетным операциям.

Именно поэтому взаимозачет достаточно часто рассматривают как чисто

бухгалтерскую операцию и в его осуществлении основное участие принимают

бухгалтерские, либо финансовые службы предприятий. Однако отметим, что

зачет взаимных требований является достаточно сложной и комплексной

операцией и поэтому, должен происходить с участием не только бухгалтерских

и финансовых служб, но и юридических снабженческо-сбытовых и иных

подразделений предприятия. Их тесное взаимодействие и сотрудничество

является непременным условием правильного и юридически грамотного

оформления взаимозачета.

Из всего вышесказанного можно выделить несколько условий, при которых

становится возможным взаимозачет.

1. Одни и те же лица (хозяйствующие субъекты) являются, как правило,

участниками двух или более обязательств, на основании которых возникают

встречные однородные требования.

На практике путем взаимозачета чаще погашаются требования, которые

возникли на основании разных договоров между одними и теми же лицами.

Однако, это не исключает возможности зачета взаимных требований, если

предприятия являются участниками одного обязательства. Например, при

ненадлежащем исполнении комиссионером своих обязанностей по договору

комиссии комитент вправе предъявить к нему требования об уплате штрафных

санкций и о возмещении убытков. Указанные требования могут быть предъявлены

к зачету встречного однородного требования комиссионера об уплате

комиссионного вознаграждения.

2. Встречный характер требований, подлежащих зачету.

Каждый из хозяйствующих субъектов является должником по какому-либо

обязательству, следовательно, к нему обращено требование другого

хозяйствующего субъекта, и кредитором по другому обязательству, требование

по которому теперь уже исходит от него.

3. Однородность встречных требований.

Встречные требования должны быть однородными по своему характеру, иными

словами, должны иметь один и тот же предмет, как правило, деньги.

4. Возникновение встречных однородных требований. Путем взаимозачета

могут быть погашены требования:

- срок которых наступил;

- срок которых не указан;

- срок которых определен моментом востребования.

В соответствии с действующим законодательством, если обязательство

предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период

времени. В течение которого оно должно быть исполнено, обязательство

подлежит исполнению в этот день или, соответственно, в любой момент в

пределах такого периода (п.1 ст.314 ГК РФ). Таким образом, предприятие,

имеющее задолженность перед другим предприятием, вправе предъявить к зачету

свое встречное требование. Срок предъявления которого определен, только

после его наступления, но не ранее.

Однако в нашем государстве, время от времени по воле правительства

проводятся акции именуемые «взаимозачетом», которые с точки зрения

Гражданского кодекса, и данного им определения встречного требования, не

имеют к последнему ни малейшего отношения. Участниками подобных акций

становятся предприятия, отрасли промышленности, которым административным

путем производится погашение долгов и списание задолженностей.

Как уже было отмечено, при полной эквивалентности встречных однородных

требований они погашаются в полном объеме. В то же время. Эти требования не

всегда эквивалентны (равны друг другу). В таком случае, большее по размеру

требование погашается лишь частично, в размере, эквивалентном требованию.

По своему размеру меньшему. Следовательно, обязательство, по которому

предъявлено «большее» требование, в оставшейся части сохраняется, в то

время, как обязательство, по которому предъявлено «меньшее» требование,

прекращается в полном объеме.

К зачету может быть предъявлено одновременно несколько требований,

каждое из которых должно отвечать перечисленным выше условиям.

Отдельно следует отметить, что на применение взаимозачета Закон (ст.411

ГК РФ) накладывает ряд ограничений, при которых взаимозачет невозможен. В

частности, не допускается зачет требований:

- если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению

срок исковой давности и этот срок истек (согласно ГК РФ срок

исковой давности составляет три года);

- о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;

- о взыскании алиментов;

- о пожизненном содержании;

- в иных случаях, предусмотренных законом или договором.

Оптимальным способом проведения взаимозачета является проведение его

путем оформления двустороннего соглашения, т.е. по обоюдному согласию

сторон с оформлением:

- акта сверки погашения взаимной задолженности;

- протокола проведения взаимозачета;

- соглашения о погашении взаимных обязательств.

Необходимость составления и оформления данных документов обусловлена в

силу следующих причин, документальное сопровождение сделок, для дальнейшего

учета и бухгалтерского отражения на предприятии, корректное отражение

операций взаимозачета на всех предприятиях участниках, для юридической

корректности проведенного взаимозачета всеми участниками (для исключения

взаимных претензий между участниками по условиям прохождения взаимозачета).

В силу большого количества участников многосторонний вид взаимозачета

имеет некоторые специфические особенности его проведения. Для упрощения

проведения расчетов можно поделить всех участников и таким образом

составить соглашения между участниками, максимально упростив процедуру

оформления и контроля на любом этапе. Недостатком такого способа является

многократное увеличение документооборота, что в свою очередь затруднит

работу бухгалтерии. Второй способ предполагает сохранение зачетного

соглашения в изначальной форме, что затрудняет прослеживание взаимосвязей

между участниками (особенно если их количество превышает пять), но

документооборот остается минимальным. Возможность применения того или иного

способа выбирается в каждом отдельном случае индивидуально исходя из

поставленных условий и преследуемых задач.

В силу внешней схожести операций отметим отличия возникающие между

взаимозачетом и бартером. Выше мы уже дали определение взаимозачета, теперь

посмотрим формулировку (определение) бартера в ГК РФ. Поскольку бартерная

операция представляет собой обмен ресурсами или товарами Согласно ст.567 ГК

РФ «По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность

другой стороны один товар в обмен на другой». Как следует из данных

определений, проведение зачета возможно только при наличии сформировавшейся

задолженности одного предприятия перед другим, в то время как бартер, может

осуществляться просто встречными поставками товаров. Поэтому рассмотрев

виды и особенности взаимозачета перейдем к бухгалтерским проводкам и

налогообложению данных операций.

Порядок проведения простого взаимозачета.

Простой взаимозачет может быть как односторонним, так и двусторонним. В

первом случае предприятие направляет своему контрагенту уведомительное

письмо о зачете взаимных требований обоими участниками. Порядок проведения

одностороннего взаимозачета можно рассмотреть на следующем примере:

| |Договор поставки | |

| | | |

|Предприятие А | |Предприятие Б |

| |Договор на оказание услуг по| |

| |переработке давальческого | |

| |сырья | |

Между предприятиями заключены два договора. По договору поставки одно

предприятие поставляет другому материалы. Второе предприятие по договору

на оказание услуг по переработке давальческого сырья оказывает услуги

первому предприятию.

1-й этап взаимозачета

Стороны сверяют взаимную задолженность и подписывают соответствующий

акт сверки задолженности.

2-ой этап взаимозачета

На основании Акта сверки взаимной задолженности предприятия проводят

взаимозачет. При одностороннем зачете одна из сторон направляет другой

стороне письмо о проведенном зачете взаимных требований. При двустороннем

взаимозачете оба предприятия подписывают акт взаимозачета.

В таблице № 4 приведены проводки отражающие взаимозачет.

Таблица №4

Отражение взаимозачета в бухгалтерском учете

|Содержание операции |Д |К |

|Погашение задолженности перед поставщиками |60 |62 |

|На сумму оплаченного (взаимозачетом) НДС |19/о |19/н |

|Зачет оплаченной суммы НДС |68 |19/о |

II.УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ТОВАРНЫМ ОПЕРАЦИЯМ

В ООО «СТИМУЛ-2»

2.1. Учет расчетов с поставщиками в ООО «Стимул-2»

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и

услуг подрядчиками в ООО «Стимул-2» производится на основании заключенных

между предприятием и поставщиками (подрядчиками) договоров (Приложение1).

В договорах оговариваются:

- вид поставляемых материальных ценностей, работ или услуг;

- коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные

показатели поставок материальных ценностей (работ, услуг);

- сроки отгрузки материальных ценностей (выполняемых работ, услуг);

- порядок расчетов (условия платежей) между ООО «Стимул-2» и

поставщиком или подрядчиком.

Порядок расчетов между ООО «Стимул-2» и поставщиками или подрядчиками

по внутрироссийским поставкам определяется в соответствии с правилами

безналичных расчетов в России; по импортным поставкам – в соответствии с

правилами международных расчетов.

Условия внутрироссийских поставок формируются в стране условиями

(франко-завод; франко-станция отправления; франко-вагон и др.),

определяющими права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к

товару.

Условия импортных поставок формируются на основе международных торговых

условий «Инкотермс», установленных Международной Торговой палатой. В

соответствии с ними четко определяется, кто организует и оплачивает

перевозку товара от продавца к покупателю, несет риск при осуществлении

этих функций и при гибели и порче товара.

Расчеты с поставщиками производятся независимо от того, поступили ТМЦ

на склад покупателя или находятся в пути. Если материальные ценности

поступили на склад покупателя, но поставщик счет для оплаты не выставил

(неотфактурованные поставки), то их приходуют по прейскурантным ценам или

по ценам за аналогичные материальные ценности. При получении счета-фактуры

ранее отраженная сумма сторнируется и проводится новая – предъявленная

поставщиком.

В случае отсутствия средств на счете ООО «Стимул-2» оплата пени

поставщику за несвоевременный платеж относится на счет 91 «Прочие доходы и

расходы».

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для

обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками. К счету 60

могут быть открыты субсчета:

- 60-1 «Расчеты плановыми платежами»;

- 60-2 «Векселя выданные»;

- 60-3 «Импортные поставки».

На субсчете 60-1 «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с

поставщиками и подрядчиками при наличии длительных хозяйственных связей с

ними.

На субсчете 60-2 «Векселя выданные» учитываются операции, когда

задолженность поставщикам и подрядчикам оформляется путем выдачи векселя.

При учете расчетов по импорту используется субсчет 60-3. Он кредитуется

на суммы расчетных документов иностранного поставщика. Расчеты с

поставщиками осуществляются в валюте, предусмотренной в контракте. Учет

импортных операций ведется одновременно в валюте и в рублях, полученных

путем пересчета валюты в рубли по курсу Банка России в день совершения

операции. Курсовая разница, возникшая по операциям акцепта платежных

документов и их оплаты, списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В

ООО «Стимул-2» данные субсчета не открыты.

Кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» только

после того, как на склад покупателя поступили товарно-материальные ценности

или приняты заказчиком работы, услуги (потреблены электроэнергия, газ, вода

и т.п.). Отражение этих операций на счетах затрат на производство возможно,

если время выполнения работ, предоставления услуг совпадает с их

производством.

В учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и

полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со

стороны материально-ответственных лиц.

ООО «Стимул-2» в силу специфики работы осуществляет отгрузку и прием

товаров только автомобильным транспортом.

При поставке товаров автотранспортом сопроводительным документом служит

товарно-транспортная накладная (Приложение 2)

Товарно-транспортная накладная составляется поставщиком и является

первичным приходным документом при поступлении товаров в ООО «Стимул-2».

Она состоит из двух разделов - товарного и транспортного.

Товарный раздел товарно-транспортной накладной заполняется поставщиком

товара и содержит сведения:

- о поставщике и плательщике (наименования, адреса и банковские

реквизиты);

- о товаре в таре (артикул, наименование и краткое описание товара,

количество мест, масса брутто, количество (масса нетто), цена, сумма, вид

упаковки).

Здесь же указываются суммы налога на добавленную стоимость (18% или 10%

от суммы поставки), а также фиксируются подписи лиц, разрешивших отпуск

товара, и подписи лиц, отпустивших и принявших товар.

Транспортный раздел данного документа заполняется в ходе доставки

товара и содержит следующие данные:

- дату;

- номер автомобиля в путевого листа;

- наименование, адрес заказчика (плательщика) товара, грузоотправителя

и грузополучателя;

- пункт погрузки и разгрузки (при необходимости);

- сведения о грузе (артикул, наименование и краткое описание товара;

единицы измерения; количество единиц; цену за единицу; сумму, на которую

поставляется товар (с учетом налога на добавленную стоимость)).

Кроме того, указываются сопровождающие груз документы, вид упаковки,

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6