Учёт и аудит кассовых операций на примере предприятия

юридических лиц по доверенности).

Неоприходование денег по кассе связано со списанием полученных сумм

непосредственно на расходы или сокрытием приходных операций. Наиболее часто

встречаются случаи неоприходования в кассу денег, полученных с расчетного

счета. Присвоение денежных средств в этом случае вскрывается взаимной

проверкой операций кассы и банка. Необходимо сверить в первую очередь

корешки выданных чеков с приходными документами по кассе.

3) Излишнее списание денег по кассе (повторное использование одних и тех же

документов, неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах,

списание сумм без оснований или по подложным документам, подлог в законно

оформленных документах с увеличением сумм списаний).

4) Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям

(присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по

другим основаниям; присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям).

Наиболее распространенным видом неоприходованных платежей по кассовым

ордерам являются платежи увольняющихся лиц, погашающих при расчете свою

задолженность.

Расчеты суммами наличных денежных средств, которые превышают

предельную величину (с другими юридическими лицами и предпринимателями,

действующими без образования юридического лица; поступающими в кассу

проверяемого предприятия). Борьба с присвоением денег, полученных от других

предприятий, требует в первую очередь осуществления безналичных расчетов во

всех возможных случаях.

Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные

работы и оказанные услуги (без применения контрольно-кассовых машин, без

регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах).

Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

Ответственность предприятий, если условия работы с денежной

наличностью и порядок ведения кассовых операций не соблюдены

В соответствии с Указом Президента РФ от 23 мая 1994 г. N 1006 "Об

осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет

налогов и иных обязательных платежей" предусмотрена ответственность за

следующие виды нарушений:

- расчеты наличными денежными средствами с другими предприятиями,

учреждениями и организациями сверх установленных предельных сумм - штраф в

двукратном размере суммы произведенного платежа;

- денежная наличность не оприходована в кассу - штраф в трехкратном размере

неоприходованной суммы;

- несоблюден действующий порядок хранения свободных денежных средств и

сумма наличных денег в кассе превышает установленный лимит - штраф в

трехкратном размере суммы, превышающей установленный лимит.

Если нарушены требования Закона РФ от 18 июля 1993 г. N 5215-1 "О

применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с

населением", то будут применены следующие штрафные санкции:

- предприятие ведет расчеты с населением без применения ККМ - штраф в 350-

кратном размере минимальной месячной оплаты труда;

- при расчетах используются неисправные контрольно-кассовой машины - штраф

в 200-кратном размере минимальной месячной оплаты труда;

- предприятие не вывесило ценник на продаваемый товар - штраф в 100-кратном

размере минимальной месячной оплаты труда;

- покупателю не выдан чек или в чеке указана сумма менее уплаченной - штраф

10-кратном размере минимальной месячной оплаты труда, но не менее 20

процентов от стоимости покупки (услуги).

1.2.1 Аудит расчетов с подотчетными лицами.

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при

проверке расчетов с подотчетными лицами, являются:

авансовый отчет;

приказы о направлении сотрудников в командировки;

командировочные удостоверения;

копии загранпаспортов с отметками о пересечении границы;

список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;

сметы представительских расходов;

приказы об утверждении смет представительских расходов;

оправдательные первичные документы.

При проверке авансовых отчетов необходимо обратить внимание на

следующее:

имеются ли приказы (распоряжения) о направлении работников в командировку с

указанием цели командировки, страны пребывания и сроков командировки;

правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные,

стоимость проезда). Согласно Инструкции Росналогслужбы от 11 октября 1995

г. № 39 «О порядке начисления и уплаты налога на добавленную стоимость»

суммы расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая

затраты на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также

расходы по найму жилого помещения, возмещаемые по нормам, установленным

законодательством, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) без

НДС. При этом сумм НДС, оплаченная при возмещении таких расходов (в

пределах нормы), определяется по расчетной ставке от суммы указанных

расходов, а сверх нормы — налог возмещению не подлежит;

имеется ли командировочное удостоверение с отметками в месте пребывания в

командировке;

правильность и своевременность составления авансовых отчетов;

правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды;

наличие оправдательных документов;

полнота и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетной суммы;

правильность возмещения затрат на представительские расходы. Включение

представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг)

проводится в пределах смет предприятия и только при наличии оправдательных

первичных документов, в которых должны быть указаны: дата и место,

программа проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники

со стороны предприятия, величина расходов;

правильность возмещения затрат при краткосрочных загранкомандировках. При

этом следует помнить, что пересчет расходов по загранкомандировке,

выраженных в иностранной валюте, производится на момент прибытия работника

из командировки (любой из трех дней, в течение которых командированный

обязан сдать авансовый отчет по командировке).

1.2.2 Аудит операций по займам

Методика проведения аудита операций по займам в основном не отличается

от проверок операций по кредитам. Аудитор должен убедиться в правильности

составления и заключения договора займа. Аудитор должен убедиться в

правильности составления и заключения договора займа. По сравнению с

кредитным договором он имеет упрощенное оформление, так как ст. 808 ГК РФ

определены два случая, когда договор займа должен быть заключен в простой

письменной форме:

если в качестве заимодавца и заемщика выступают физические лица и сумма

договора не менее чем в 10 раз превышает установленный законом МРОТ;

если заимодавцем является юридическое лицо независимо от суммы.

Для организации отсутствие договора в письменной форме может иметь

негативные последствия (например, при возникновении споров по вопросам

размера процентов за пользование займом, порядка и сроков возврата займа;

даже при отсутствии разногласий между сторонами налоговые органы

предъявляют претензии, связанные с отсутствием договора как документа,

подтверждающего факт совершения операций по договору займа).

Организации могут получать займы от других юридических лиц (кроме

банков). В бухгалтерском учете займы, как и кредиты, подразделяются на

краткосрочные (выдаваемые на срок до одного года) и долгосрочные

(выдаваемые на срок более одного года).

Договоры займа часто включают требования к заемщику о соблюдении

определенных условий. К таким условиям, в частности, могут относиться:

уровень собственных оборотных средств и доходов;

предоставление кредитору периодической информации.

Необходимо проверить законность и обоснованность полученных займов.

Договор займа является реальным, т.е. он считается заключенным с

момента передачи денег или других вещей. Момент передачи денег или других

вещей является датой отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете

у заимодавца и заемщика. Если у аудитора возникнут сомнения в реальности

данного договора, то в этом случае целесообразно сделать запрос в

организацию, предоставившую заем, с целью подтверждения задолженности по

выданному займу, согласования суммы долга и сроков погашения. Если

выяснится, что у организации, предоставившей заем, данная сумма в учете не

числится, то после сверки расчетов у организации, получившей кредит, она

должна быть отражена как выручка с начислением всех необходимых налогов.

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа заимодавец передает в

собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми

признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу сумму займа или

ровное количество полученных им вещей того же рода и качества. Заимодавец

имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и в

порядке, определенных договором. В связи с тем что расчеты в РФ

производятся только в рублях, получение займов в иностранной валюте от

организаций – резидентов, не являющихся банковскими учреждениями,

запрещено. В отношении займов полученных от нерезидентов – небанковских

организаций полученных в иностранной валюте применяются одни и те же нормы

валютного законодательства.

Аудитор уточняет, в какой форме был взят заем – о форме денег или

вещи. На практике встречаются случаи, когда по условиям договора (особенно

долгосрочного) организация получает деньги, а по истечении определенного

времени возвращает заем имуществом или ценными бумагами, что без изменения

условий договора не допускается.

При проверке операций погашения займов внимание уделяется погашению

займов путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их номинальную

стоимость, а также проверке учета займа под выданный вексель; отражению в

учете курсовых разниц по предоставленным валютным займам и займов по

направлениям их использования.

Аудитор устанавливает правильность отражения в учете принимающихся к

уплате процентов за пользование займов.

При проверке операций, связанных с возвратом займа, аудитор должен

руководствоваться ст. 809 ГК РФ, которой установлено, что, если в договоре

отсутствуют условия о размере процентов, то их размер определяется

существующей в месте нахождения заимодавца ставкой банковского процента на

день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Проценты

по займу не начисляются лишь в случаях, когда это прямо оговорено в

договоре (беспроцентный заем) или в качестве займа заемщику передаются не

деньги, а другие вещи. Иногда вопрос о привлечении заемных средств решается

с помощью заключения договора займа с физическим лицом. У организации –

заемщика порядок отражения получения и погашения займа и процентов по нему

будет аналогичен порядку отражения полученных займов от юридических лиц.

Однако в этом случае аудитору следует проверить, был ли удержан подоходный

налог с сумм процентов, выплаченных физическому лицу по договору займа.

Если проценты по договору займа получены лицом, работающим в данной

организации, то удержание подоходного налога должно быть осуществлено

бухгалтерией этой организации.

Таким образом, на наличие риска ошибок по полученным кредитам и займам

оказывают влияние следующие факторы:

отсутствие документов, оформляющих кредитные отношения;

включение процентов по кредитам и займам в себестоимость продукции (работ,

услуг);

нарушение принципов оценки имущества;

неправильное применение льготы по налогу на прибыль на финансирование

капитальных вложений, произведенных за счет кредитов;

нарушение принципов формирования финансовых результатов.

Подводя итоги, аудитор делает выводы о способности организации продолжать

свою деятельность в будущем, т.е. определяет, как в организации соблюдается

принцип действующего предприятия, по этому разделу проверки могут быть:

наличие кредитов и займов, превышающих договорные пределы;

непогашение кредитов и займов;

неуплата процентов;

соотношение основного и заемного капитала.

Если заемные средства превышают величину капитала, то организация

существует только за счет займов. Если ситуация обратная, то проценты по

долгам низкие, следовательно, у организации достаточно прибыли для того,

чтобы рассчитаться с акционерами и выплатить дивиденды.

При проведении аудиторской проверки аудитору следует обратить особое

внимание на то, что с 01.01.2002 г. вступила в силу 25 глава НК РФ, которая

регулирует особенности отнесения процентов по полученным заемным средствам

к расходам, включаемым в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей

определения базы для уплаты налога на прибыль.

При этом расходом для определения базы для уплаты налога на прибыль

признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при

условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому

обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня

процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном

периоде на сопоставимых условиях.

1.2.3 Аудит уставного капитала.

Аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты:

1. В бухгалтерском учете отражается величина уставного капитала,

зарегистрированная в учредительных документах экономических субъектов, как

совокупность вкладов (долей, паевых взносов учредителей (участников), акций

по номинальной стоимости (для акционерных обществ)) в денежной,

натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг.

2. Сумма уставного капитала увеличивается или уменьшается в соответствии с

результатами рассмотрения итогов деятельности экономического субъекта за

год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них

изменениями.

3. Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала

экономического субъекта предназначен пассивный балансовый счет 85 "Уставный

капитал". Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного

капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Записи

по счету 85 производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного

капитала, в установленном порядке и после внесения соответствующих

изменений в учредительные документы предприятия.

После государственной регистрации экономического субъекта его уставный

капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных

учредительными документами (в сумме произведенной подписки на акции),

отражается по кредиту счета 85 "Уставный капитал" в корреспонденции со

счетом 75 "Расчеты с учредителями".

Типичные упущения

При организации учета расчетов с учредителями и формировании уставного

капитала возникают различные упущения, ошибки, испорченные записи. Приведем

основные из них:

• кредитовый остаток по счету 85 не соответствует заявленному в

учредительных документах;

• необоснованное увеличение уставного капитала за счет завышения стоимости

материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет уставного

капитала;

• не внесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;

• несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;

• несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;

• невыплата дивидендов по привилегированным акциям;

• неправильное оформление крупных сделок для акционерных обществ (в

соответствии с Федеральным Законом "Об акционерных обществах");

• неправильное оформление вносимых учредителями долен в уставный капитал;

• неправильное оформление возврата учредителям долей из уставного капитала;

• отсутствуют подтверждающие документы по совершенным финансово-

хозяйственным операциям;

• недооформленные и просроченные документы;

• исправления записей в документах без необходимых оснований;

• отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством

документов;

• фиктивные документы и операции;

• не отражение свершившихся операций;

• деятельность без лицензии;

• неправильное исчисление налога на доходы;

• неисполнение нормативных документов.

1.2.4 Аудит расчетов по оплате труда.

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение

сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки

отсутствуют.

Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-

правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и

правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы,

регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Первичные документы включают:

1. Кассовую книгу.

2. Расходные кассовые ордера.

3. Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма N Т-1); приказ

(распоряжение) о переводе на другую работу (форма N Т-5); приказ

(распоряжение) о предоставлении отпуска (форма N Т-6); приказ

(распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма N Т-8).

4. Личную карточку (форма N Т-2);

5. Форму N Т-12 "Табель учета использования рабочего времени и расчета

заработной платы"; форму N Т-13 "Табель учета использования рабочего

времени".

6. Ведомость N 8 "Книга учета депонированной заработной платы".

7. Форму N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость"; форму N Т-51"Расчетная

ведомость"; форму N Т-53 "Платежная ведомость".

8. Формы N Т-54, Т-54а "Лицевой счет".

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу.

2. Журнал-ордер N 1.

3. Журнал-ордер N 2.

4. Журнал-ордер N 10.

5. Разработочную таблицу РТ-5 "Сводка начисленной заработной платы по ее

составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и

служащими".

6. Разработочную таблицу РТ-2 "Распределение заработной платы".

В начале проверки следует обратить внимание на документальное

оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения

между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными

актами: Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) и Кодексом

законов о труде Российской Федерации (КЗоТ РФ). В рамках этих документов

трудовые отношения могут быть оформлены одним из трех основных способов:

1. трудовым договором (контрактом),

2. коллективным договором или

3. договором гражданско-правового характера.

При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых

договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также

первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (форма N

Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое

(форма N Т-5), предоставление работнику отпуска (форма N Т-6), увольнение с

работы (форма N Т-8). На каждого работника заполняется Личная карточка

(форма N Т-2). В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и

отчетности в РФ все хозяйственные операции должны отражаться в учете на

основании документов, составленных по формам, содержащимся в альбомах

унифицированных форм первичной учетной документации. В данное время

действуют формы, утвержденные постановлением Госкомстата России "Об

утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету

труда и его оплаты", которые обязательны для применения юридическими лицами

всех форм собственности. Организации при необходимости могут вносить в

данные формы, детализирующие и уточняющие изменения, а также дополняющие

реквизиты, но основные реквизиты форм должны быть сохранены без изменений.

Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается. Налоговые

органы вправе налагать административные штрафы на должностных лиц за

указанное нарушение.

Источниками получения информации об организации для аудитора являются:

- устав;

- документы о регистрации;

- документы, регламентирующие учетную политику;

- бухгалтерская отчетность;

- статистическая отчетность;

- документы планирования деятельности (сметы, планы, проекты).

- контракты, договора, соглашения;

- внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

- материалы налоговых проверок;

- материалы судебных и арбитражных исков;

- информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных

складов.

«Общая характеристика хозяйствующего субъекта

ООО «Дженерал Компани Ресурс»

1. Дата регистрации юридического лица ООО «Дженерал Компани Ресурс»

25.09.2003.

2. Состав учредителей:

ООО «Катран» (юрид. лицо) – 4 000руб. – 20%

Перич Петр Николаевич (физ. лицо) – 8 000руб. – 40%

Лямишев Федор Леонидович (физ. лицо) – 8 000руб. – 40%

3. Размер Уставного капитала:

20 000руб. – внесен полностью

4. Форма собственности: Общество с ограниченной ответственностью

5. Обслуживающий банк: ОАО ИКБ «Меритбанк»

6. Юридический адрес: 121069, г.Москва, ул. Новый Арбат, д.14, стр.1

7. Генеральный директор: Иванов Александр Ильич

8. Главный бухгалтер: Усова Юлия Викторовна

9. Лимит остатка кассы: 15 000руб.

10. Общая численность: 5 человек

11. Численность по штату: 5 человек

12. Вид деятельности: торгово-закупочная

13. Основным видом деятельности Предприятия, является:

( оптовая и розничная торговля, организация собственной торговой сети по

реализации товаров;

( внешнеэкономическая деятельность, экспортно-импортные операции, оказание

содействия в таможенной очистке и декларирование грузов;

( покупка, продажа, сдача в наем, в аренду недвижимого имущества

производственного и непроизводственного назначения;

( посреднические услуги и услуги консалтинга;

( юридическое обслуживание, юридические консультации, агентские и

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9