Учёт и аудит кассовых операций на примере предприятия

поручительские представительства интересов клиента;

( организация бизнес-центров и оказание услуг иностранным лицам,

осуществляющим бизнес в России

14. Компьютерная программа – Турбо бухгалтер.

15. В соответствии с действующим КЗОТ в организации ООО «Дженерал Компани

Ресурс» заработная плата выдается сотрудникам два раза в месяц, в сроки,

установленные в коллективном договоре. В первый раз (14-го числа текущего

месяца) выдается аванс, а во-второй (последний рабочий день текущего

месяца) происходит полный расчет за текущий месяц.

Хозяйственные операции за январь месяц 2004г. в хозяйствующем субъекте

ООО «Джененрал Компани Ресурс»

|№ |Дата |Хозяйственные операции |Д |К |Сумма |

|п/п | | | | | |

|1 |05.01.04|Сотрудник Страшнова Е.И. направляется |71 |50 |6 500 руб.|

| | |в командировку на территории РФ, | | | |

| | |подотчет выданы средства из кассы | | | |

| | |организации | | | |

|2 |05.01.04|Получение денежных средств в качестве |50 |75 |20 000 |

| | |вклада в УК ООО «Дженерал Компани | | |руб. |

| | |Ресурс» от учредителя ООО «Катран» | | | |

|3 |14.01.04|Выдан аванс за январь 2004г. |70 |50 |10 000 |

| | |сотрудникам ООО «Дженерал Компани | | |руб. |

| | |Ресурс» | | | |

|4 |15.01.04|Сотрудник организации Ливякин А.М. |71 |50-1|9 000 руб.|

| | |направляется в загран командировку, из| | | |

| | |кассы организации выдаются денежные | | | |

| | |средства в валюте РФ | | | |

|5 |15.01.04|Сотрудник организации Ливякин А.М. |71 |50-4|$ 1 500 |

| | |направляется в загран командировку, из| | | |

| | |кассы организации выдаются денежные | | | |

| | |средства в валюте долл.США | | | |

|6 |15.01.04|Получение денежных средств в качестве |50 |75 |40 000 |

| | |вклада в УК ООО «Дженерал Компани | | |руб. |

| | |Ресурс» от учредителя Перич П.Н. | | | |

|7 |16.01.04|Сотрудник Страшнова Е.И. |20 |71 |6 500 руб.|

| | |возвратившаяся 08.01.2004г.) | | | |

| | |предоставила авансовый отчет по | | | |

| | |командировке (без НДС), возник | | | |

| | |перерасход | | | |

|8 |16.01.04|Возвращен перерасход по командировке |71 |50 |600 руб. |

| | |Страшновой Е.И. | | | |

|9 |19.01.04|Приобретена доля в размере 40% УК |58-1|50 |40 000 |

| | |организации ООО «КомТранс» | | |руб. |

|10 |19.01.04|Получение денежных средств в качестве |50 |75 |40 000 |

| | |вклада в УК ООО «Дженерал Компани | | |руб. |

| | |Ресурс» от учредителя Лямишева Ф.Л | | | |

|11 |22.01.04|Выданы денежные средства из кассы |71 |50-1|10 000 |

| | |организации под отчет Петровой Е.И. на| | |руб. |

| | |представительские расходы | | | |

|12 |22.01.04|Приняты к учету приобретенные билеты в|50-3|71 |9 600 руб.|

| | |театр для представителей сторонней | | | |

| | |организации | | | |

|13 |22.01.04|Возвращен остаток в кассу |50-1|71 |400 руб. |

|14 |22.01.04|Стоимость выданных билетов отражена в |91-2|50-3|9 600 руб.|

| | |составе внереализационных расходов | | | |

|15 |22.01.04|Отражена курсовая разница по расчетам |71 |91-1|75 руб. |

| | |с подотчетным лицом (Ливякиным А.М.) | | | |

|16 |22.01.04|Отражены командировочные расходы |20 |71 |49 054,2 |

| | |Ливякина А.М. | | |руб. |

|17 |22.01.04|Ливякиным возвращен остаток суммы, |50-1|71 |3 325,8 |

| | |выданной под отчет в рублях | | |руб. |

|18 |22.01.04|Реализованы акции ООО «КомТранс» |50 |62 |60 000 |

| | |организации ООО «Интер- Престиж» | | |руб. |

|19 |22.01.04|ООО «Дженерал Компани Ресурс» |58-3|50 |50 000 |

| | |предоставила займ ООО «Трансстрой» | | |руб. |

|20 |30.01.04|Возвращен в кассу организации ранее |50 |73-1|20 164 |

| | |выданный займ + %-ы по займу | | |руб. |

| | |сотруднику организации | | | |

|21 |30.01.04|Выдана заработная плата сотрудникам за|70 |50 |16 685 |

| | |январь месяц, и пособие по рождению | | |руб. |

| | |ребенка Иванову А.И. | | | |

Лимит остатка кассы, согласованный с обслуживающим банком ОАО ИКБ

«Меритбанк» равен 15 000руб.

|05.01.04 |14.01.04 |

|Д |Д |

|К |К |

| | |

|20 000 |13 500 |

|6 500 | |

| | |

|13 500 | |

| |10 000 |

| | |

| |3 500 |

| | |

| | |

|19.01.04 |22.01.04 |

|Д |Д |

|К |К |

| | |

|14 400 |14 400 |

| | |

| | |

|40 000 |400 |

|40 000 |10 000 |

| | |

|14 400 |3 325,80 |

| |50 000 |

| | |

| |60 000 |

| | |

| | |

| |18 125,80 |

| | |

| | |

| | |

| |3 125,80 |

| | |

| |15 000 |

| | |

| | |

2.1 Авансовые отчеты

2.1.1 Командирование сотрудников организации.

На территории РФ.

Работник Страшнова Е.И. получила наличные денежные средства под отчет

для поездки в командировку в сумме 6500 руб. Цель командировки - подписание

договора с покупателем выпускаемой продукции. Сотрудник организации,

возвратившийся из служебной командировки 08.01.2004, представил авансовый

отчет 16.01.2004. Согласно приложенным к авансовому отчету оправдательным

документам работником произведен перерасход в размере 600 руб. При этом

командировочные расходы включают: стоимость авиабилетов - 3000 руб.,

стоимость проживания в гостинице - 3600 руб., в том числе НДС 600 руб.,

сумма суточных, выплачиваемая согласно установленным нормам, - 500 руб.

Расчеты с подотчетными лицами регламентированы п.11 Порядка ведения

кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета

директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 N 40. Согласно указанному

Порядку выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными

командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным

лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не

позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со

дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия

отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача денежных средств из кассы организации своему работнику под отчет

отражается согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского

учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом

Минфина России от 31.10.2000 N 94н) по кредиту счета 50 "Касса" в

корреспонденции с дебетом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

В данном случае работник возвратился из командировки 09.01.2004,

следовательно, он обязан представить авансовый отчет с приложением

оправдательных документов не позднее 14.01.2004.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов подотчетные суммы, не

возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета

71 и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В данном

случае работник своевременно не представил отчет об израсходованной сумме,

выданной под отчет, следовательно, до момента подтверждения расходов

организация отражает выданную под отчет сумму в составе недостач.

В рассматриваемой ситуации по истечении установленного срока работник

представил авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих

произведенные расходы, при этом был выявлен перерасход выданной ему суммы.

На наш взгляд, в этом случае сумма, отраженная ранее в составе недостач,

должна быть восстановлена сторнировочной записью по дебету счета 94 и

кредиту счета 71. Погашение организацией указанного перерасхода по

авансовому отчету отражается по кредиту счета 50 в корреспонденции с

дебетом счета 71.

Так как командировка связана с процессом сбыта продукции, поэтому

командировочные расходы списываются с кредита счета 71 в дебет счета 44

"Расходы на продажу".

В целях исчисления налога на прибыль расходы на командировки

учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и

реализацией, на основании пп.12 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ. При этом

расходы на проезд сотрудника к месту командировки и обратно к месту

постоянной работы, а также расходы по найму жилого помещения учитываются

без ограничения при наличии подтверждающих документов.

Суточные для целей исчисления налога на прибыль учитываются в пределах

норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации. В настоящее время

за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации

суточные установлены в размере 100 руб. (пп."а" п.1 Постановления

Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов

организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых

при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие

расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и

реализацией"). Поскольку в данном случае суточные выплачиваются согласно

установленным законодательством нормам, то в целях исчисления налога на

прибыль командировочные расходы учитываются в полном объеме.

|Содержание операций |Дебет |Кредит|Сумма, |Первичный |

| | | |руб. |документ |

|Выданы денежные средства | | | |Расходный |

|под отчет работнику |71 |50 |6 500 |кассовый ордер |

|Бухгалтерские записи 15.01.2004 г. |

|В связи | | | | |

|с непредставлением | | | | |

|авансового отчета | | | | |

|в установленный срок | | | | |

|сумма, выданная под отчет | | | | |

|работнику, отражена как | | | |Бухгалтерская |

|недостача |94 |71 |6 500 |справка-расчет |

|Бухгалтерские записи 16.01.2004 г. |

|СТОРНО | | | | |

|Недостача, возникшая | | | | |

|в связи с несвоевременным | | | | |

|представлением | | | | |

|авансового отчета | | | |Бухгалтерская |

|работником |94 |71 |6 500 |справка |

|Отражена сумма | | | | |

|признанных | | | | |

|командировочных расходов | | | | |

|(3 000 + 3600 - 600 + | | | | |

|+ 500) |44 |71 |6 500 |Авансовый отчет |

|Отражен НДС по расходам | | | |Счет-фактура, |

|по найму жилого помещения |19 |71 |600 |Авансовый отчет |

|Принят к вычету НДС по | | | | |

|командировочным расходам | | | |Счет-фактура, |

| |68 |19 |600 |Авансовый отчет |

|Работнику возмещен | | | | |

|перерасход по авансовому | | | |Расходный |

|отчету |71 |50 |600 |кассовый ордер |

Пунктом 7 ст.171 НК РФ установлено, что суммы НДС, уплаченные по

расходам на командировку, принимаемым к вычету при исчислении налога на

прибыль организаций (в данном случае расходы по найму жилого помещения),

подлежат вычету из общей суммы исчисленного НДС. Согласно п.1 ст.172 НК РФ

вычеты производятся при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами при

приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Таким образом,

суммы НДС, уплаченные по расходам на проживание работника, принимаются к

вычету на основании счета-фактуры гостиницы.

За границу.

В связи с производственной необходимостью организация направляет

своего работника Ливякина А.М. в командировку в Испанию в г. Мадрид сроком

на 5 дней. Перед отъездом из кассы организации на командировочные расходы

работнику было выдано 1500 долл. США и 9 000 руб.

После возвращения из командировки работником был представлен авансовый

отчет с приложенными документами, подтверждающими произведенные в

командировке расходы, в частности счет гостиницы за проживание в сумме 1100

$ (275$ x 4 дн.) и авиабилеты, стоимость которых составила 9000 руб. (по

4500 руб. каждый. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату утверждения

авансового отчета, - 28,92 руб. за 1 долл. США. Остаток подотчетной суммы

внесен работником в кассу организации в рублях. Все расчеты с работником

произведены в одном месяце.

Выдача иностранной валюты для оплаты командировочных расходов, а также

выдача наличных рублевых средств под отчет на расходы, связанные со

служебными командировками, регламентирована соответственно Положением о

порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных

расходов (утв. ЦБ РФ 25.06.1997 N 62 (далее - Положение)) и Порядком

ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. Решением Совета

директоров Центрального банка РФ 22.09.1993 N 40).

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными

командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным

лицам на эти цели (п.11 Порядка). По окончании служебной командировки за

пределы Российской Федерации командируемое лицо обязано представить

авансовый отчет в течение 10 календарных дней с даты окончания служебной

командировки за пределы Российской Федерации (п.6.1 Положения).

Информация о расчетах с работниками предприятия по суммам, выданным им

под отчет на служебные командировки, отражается согласно Инструкции по

применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н)

на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". На выданные под отчет суммы

счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств (в

данном случае со счетом 50 "Касса"). При проведении организацией кассовых

операций с иностранной валютой к счету 50 "Касса" может открываться

отдельный субсчет для обособленного учета движения каждой наличной

иностранной валюты (например, субсчет 50-4 "Касса в долл. США"). На

израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в

корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты, в зависимости

от характера произведенных расходов.

В соответствии со ст.ст.167, 168 Трудового кодекса РФ при направлении

работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места

работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов,

связанных со служебной командировкой, в том числе расходов по проезду,

расходов по найму жилого помещения, суточных и иных расходов, произведенных

работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры

возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются

коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При

этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных

Правительством Российской Федерации для организаций, финансируемых из

федерального бюджета.

Документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке,

является командировочное удостоверение, унифицированная форма которого

(форма N Т-10) утверждена Постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 N

26. Фактическое время пребывания в командировке определяется по отметкам в

командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне

выбытия из места командировки.

В данном случае работник проводит очередной отпуск в Испании, но не в

Мадриде, а в Барселоне. Поскольку в данном случае к месту постоянной работы

командированное лицо возвращается не из места командировки, а из места

проведения отпуска, то представленный проездной документ на перелет из

Испании в Россию не может являться основанием для возмещения

командировочных расходов по проезду работника из места командировки до

места постоянной работы. Таким образом, руководитель организации вправе

отказать работнику в возмещении расходов по оплате обратного перелета.

Порядок выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории

иностранных государств регулируется Постановлением Правительства РФ от

01.12.1993 N 1261 "О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных

командировках на территории иностранных государств", а размеры выплаты

суточных установлены в Приложении 1 к Приказу Минфина России от 12.11.2001

N 92н "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на

территории зарубежных стран". Согласно данному Приложению при командировках

в Испанию нормы суточных установлены в размере 57 долл. США за каждый день

нахождения в командировке. При этом со дня пересечения государственной

границы при выезде из Российской Федерации суточные выплачиваются по норме,

установленной для выплаты в стране, в которую работник направляется, а со

дня пересечения государственной границы при въезде в Российскую Федерацию -

по норме, установленной при командировках в пределах Российской Федерации

(Письмо Минтруда России и Минфина России от 17.05.1996 N 1037-ИХ "О порядке

выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за

границу").

Для целей исчисления налога на прибыль суточные учитываются по нормам,

предусмотренным Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об

установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого

довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на

прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с

производством и реализацией", согласно которому за каждый день нахождения в

командировке на территории Российской Федерации суточные для целей

налогообложения прибыли принимаются в размере 100 руб., а на территории

Испании - 57 долл. США.

В данном случае работник по окончании командировки не возвращается к

месту постоянной работы в связи с предоставлением ему отпуска. Поэтому

организация выплачивает суточные за все время нахождения в командировке по

нормам, установленным за день нахождения в командировке на территории

Испании.

Суточные, выплачиваемые работодателем командированному работнику в

пределах норм, установленных в соответствии с действующим

законодательством, а также фактически произведенные и документально

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9