Учёт и аудит уставного капитала

| |сумма превышения списывается ежемесячно |40, 41 и |80 |

| |равными долями |др. | |

| | |83-4 | |

|17|Выкуплены акции у акционеров для их |56 |50, 51, 52 |

| |аннулирования | | |

|18|Уменьшен уставный капитал на номинальную | | |

| |стоимость аннулированных акций, выкупленных |85 |56 |

| |у акционеров | | |

|19|Отнесена на счёт эмиссионного дохода разница| | |

| |между номинальной стоимостью и выкупной | | |

| |ценой акций: |56 |87 |

| |на увеличение дохода |87 |56 |

| |на уменьшение дохода | | |

|20|Изменён уставный капитал путём изменения | | |

| |номинальной стоимости акций за счёт | | |

| |акционеров (после внесения изменений в | | |

| |учредительные документы): |75 |85 |

| |увеличение стоимости акций |85 |75 |

| |уменьшение стоимости акций | | |

|21|Изменён добавочный капитал путём изменения | | |

| |номинальной стоимости акций: | | |

| |увеличение стоимости акций |50, 51 |87 |

| |уменьшение стоимости акций |87 |50, 51 |

|22|Увеличен уставный капитал за счёт выпуска | | |

| |новых акций (после внесения изменений в |75 |85 |

| |учредительные документы) | | |

|23|Покрыты убытки за счёт уменьшения |87 |88 |

| |номинальной стоимости акций | | |

|24|Изменена стоимость акций за счёт дочерних | | |

| |предприятий (после внесения изменений в | | |

| |учредительные документы): | | |

| |- увеличена стоимость акций |78 |85 |

|№ |Содержание |Корреспондирующие счета|

|п/|операций | |

|п | | |

| | |дебет |кредит |

| |- уменьшена стоимость акций |85 |78 |

|25|Изменён уставный капитал в связи с | | |

| |переоценкой основных средств: | | |

| |увеличен на сумму дооценки основных средств |01, 07, 08,|85 |

| |и капитальных вложений производственного |93 | |

| |назначения | | |

| |уменьшен на сумму доначисленного износа | |02 |

| | |85 | |

|26|Увеличен добавочный капитал на сумму | | |

| |превышения стоимости передаваемого имущества|46, 47, 48 |87 |

| |(договорной над балансовой) при совместной | | |

| |деятельности | | |

|27|Изменён уставный капитал (после внесений | | |

| |изменений в учредительные документы): | | |

| |увеличен за счёт резервного фонда |86 |85 |

| |увеличен за счёт обмена облигаций на акции |95 |85 |

| |увеличен за счёт фондов накопления |88 |85 |

| |увеличен за счёт направления |88 |85 |

| |нераспределённой прибыли прошлых лет | | |

| |уменьшен в связи с направлением части суммы |85 |86 |

| |стоимости акций в резервный фонд | | |

|28|Отражён вклад учредителей |75 |85 |

|29|Отражён возврат вкладов учредителям |85 |75 |

Таблица 2.2. Формирование уставного фонда вновь создаваемого

акционерного общества.

|№ |Содержание |Корреспондирующие счета|

|п/|операций | |

|п | | |

| | |дебет |кредит |

|1 |Проводится подписка на акции после |75 |85 |

| |регистрации устава акционерного общества | | |

|2 |Поступление средств в оплату подписки на | | |

| |акции после регистрации акционерного |51, 52 |75 |

| |общества; взносы учредителей | | |

|3 |Поступление имущества в оплату подписки на |01, 04, 10,|75 |

| |акции; взносы учредителей |11, 12, 41 | |

Таблица 2.3. Бухгалтерские записи по счёту 85 "Уставный капитал".[3]

|№ |Содержание |Корреспондирующие счета|

|п/|операций | |

|п | | |

| | |дебет |кредит |

|1 |Отражена сумма взносов учредителей, |75 |85 |

| |предусмотренная в учредительных документах | | |

|2 |Отражается часть прибыли, направленная на |88 |85 |

| |увеличение уставного капитала | | |

|3 |Отражается часть резервного капитала, |86 |85 |

| |направленного на увеличение уставного | | |

| |капитала | | |

|4 |Остаток нераспределённой прибыли направлен |88 |85 |

| |на увеличение уставного капитала | | |

|№ |Содержание |Корреспондирующие счета|

|п/|операций | |

|п | | |

| | |дебет |кредит |

|5 |Отражается часть добавочного капитала, |87 |85 |

| |направленного на увеличение уставного | | |

| |капитала | | |

|6 |Отражена операция по уменьшению уставного |85 |75 |

| |капитала при выбытии учредителей | | |

|7 |Аннулирование своих акций |85 |56 |

2.2. Проводки операций по расчётам с учредителями[4]

Рассмотрим наиболее характерные проводки, возникающие при

проведении некоторых операций по расчетам с учредителями (см. табл.

2.4 —2.9). Эта информация может использоваться аудитором при проверке.

Таблица 2.4. Учет формирования уставного капитала вновь создаваемого

акционерного общества (АО)

|№ |Содержание |Корреспондирующие счета|

|п/|операций | |

|п | | |

| | |дебет |кредит |

|1 |2 |3 |4 |

|1 |Отражено поступление денежных средств в счёт| | |

| |оплаты выпущенных акций |50, 51, 52 |75 |

|2 |Поступление материальных оборотных средств и| | |

| |нематериальных активов в счёт оплаты акций |04, 10 |75 |

|3 |Поступление ценных бумаг в счёт оплаты акций|06, 58 |75 |

|4 |Поступление основных средств в счёт оплаты |01 |75 |

| |акций | | |

|5 |Поступление различного оборудования для |07 |75 |

| |установки | | |

|6 |Отражена сумма уставного капитала (подписки | | |

| |на акции) (после регистрации учредительных |75 |85 |

| |документов) | | |

|7 |Бланки выпущенных акций (по номинальной | | |

| |стоимости) |006 |— |

|8 |Расходы по выпуску акций |31 |Счета |

| | | |расходов |

Таблица 2.5. Учет формирования уставного капитала при преобразовании

государственного предприятия в акционерное.

|№ |Содержание |Корреспондирующие счета|

|п/|операций | |

|п | | |

| | |дебет |кредит |

|1 |2 |3 |4 |

|1 |Поступление средств от реализации акций (до | | |

| |регистрации АО) |50, 51, 52,|80 |

| | |70 | |

|2 |Отражена задолженность по подписке на акции | | |

| |(после регистрации АО) |75 |85 |

|3 |Погашение задолженности по оплате | | |

| |обязательств по подписке на акции |70, 73 |75 |

|1 |2 |3 |4 |

|4 |Оприходование средств от реализации акций, | | |

| |направленных на погашение кредиторской | | |

| |задолженности и других обязательств |88 |85 |

| |государственного предприятия по | | |

| |передаточному балансу | | |

|5 |Оставшиеся средства от реализации акций | | |

| |подлежат перечислению в доход бюджета или в |88 |67, 68 |

| |фонд государственного имущества | | |

|6 |Погашена задолженность перед бюджетом и | | |

| |фондом имущества по средствам от реализации |67, 68 |50, 51, 52 |

| |акций | | |

|7 |Стоимость акций, переданных безвозмездно | | |

| |членам трудового коллектива за счёт |75 |85 |

| |свободных остатков фондов предприятия | | |

|8 |Стоимость акций, переданных безвозмездно | | |

| |членам трудового коллектива в счёт будущих |04 |85 |

| |результатов хозяйственной деятельности | | |

|9 |В порядке оплаты подписки на акции | | |

| |юридическое лицо внесло собственные акции |06 |75 |

|10|Одновременно запись (по субсчетам подписного| | |

| |и оплаченного капитала) |85 |85 |

Таблица 2.6. Учет уставного капитала на предприятии, проданном на

аукционе или по

конкурсу.

|№ |Содержание |Корреспондирующие счета|

|п/|операций | |

|п | | |

| | |дебет |кредит |

|1 |2 |3 |4 |

|1 |Закрывается (уменьшается) сумма убытка | | |

| |прошлого года за счёт нераспределённой | | |

| |прибыли отчётного года, резервного капитала,|81, 86, 88 |88 |

| |средств фондов специального назначения | | |

|2 |Перечисление средств фондов специального | | |

| |назначения, нераспределённой прибыли и | | |

| |резервного капитала (кроме направленных на |81, 86, 88 |86 |

| |покрытие убытков) на увеличение уставного | | |

| |капитала | | |

|3 |Направление средств, целевого финансирования| | |

| |(кроме полученных от других предприятий на |96 |85 |

| |финансирование целевых программ) в уставный | | |

| |капитал | | |

|4 |Уменьшается уставный капитал на остаточную | | |

| |стоимость объектов социальной сферы и |85 |88 |

| |других, для которых предусмотрен особый | | |

| |режим приватизации | | |

|5 |Платежи за купленное (приватизированное) | | |

| |предприятие будут производиться в рассрочку | | |

| |(по частям) в течение определённого периода,|06 |67 |

| |поэтому отражается сумма кредиторской | | |

| |задолженности | | |

|6 |Сумма залога, внесённая на расчётный счёт | | |

| |продавца приватизированного предприятия |67 |50, 51, 52 |

|7 |После успешного завершения аукциона | | |

| |(конкурса) и подписания акта купли-продажи |06 |67 |

| |сумма залога списывается | | |

|1 |2 |3 |4 |

|8 |Из-за нарушения правил аукциона (конкурса) | | |

| |конфискован внесённый залог |81, 88 |67 |

Таблица 2.7. Учет изменений уставного капитала действующего

акционерного

общества.

|№ |Содержание |Корреспондирующие счета|

|п/|операций | |

|п | | |

| | |дебет |кредит |

|1 |2 |3 |4 |

|1 |Отражается приобретение у акционеров акций | | |

| |своего АО (фактические затраты) |56 |50, 51, 52 |

|2 |Аннулируются выкупленные акции. Уменьшение | | |

| |уставного капитала на их номинальную |85 |56 |

| |стоимость | | |

|3 |Разница в стоимости проданных и выкупленных | | |

| |(аннулированных) акций относится на счёт | | |

| |добавочного капитала: | | |

| |на уменьшение |87 |56 |

| |на увеличение |56 |87 |

|4 |Изменение уставного капитала в результате: | | |

| |увеличения стоимости акций акционеров |75 |85 |

| |уменьшения стоимости акций акционеров |85 |75 |

|5 |Уменьшение номинальной стоимости акций для | | |

| |покрытия убытков АО |85 |88 |

|6 |Увеличение уставного капитала за счёт | | |

| |накопления прибыли прошлых лет или ранее | | |

| |созданных фондов накопления (на эту сумму |88 |85 |

| |выпускаются акции, распределяемые | | |

| |акционерами бесплатно, или увеличивается | | |

| |номинальная стоимость их акций) | | |

|7 |Часть нераспределённой прибыли направлена по| | |

| |решению годового собрания акционеров или | | |

| |решения учредителей после регистрации |88 |85 |

| |учредительных документов на увеличение | | |

| |уставного капитала | | |

|8 |Записи по субсчетам уставного капитала | | |

| |(объявленного, подписного, оплаченного, |85 |85 |

| |изъятого) | | |

|9 |Часть прибыли направлена по решению годового| | |

| |собрания акционеров или решения учредителей | | |

| |после регистрации учредительных документов |81 |85 |

| |на увеличение уставного капитала | | |

|10|Часть резервного капитала направлена по | | |

| |решению годового собрания акционеров или | | |

| |решения учредителей после регистрации |86 |85 |

| |учредительных документов на увеличение | | |

| |уставного капитала | | |

|11|Направлены средства добавочного капитала на | | |

| |увеличение уставного капитала |87 |75, 85 |

|12|Уменьшение уставного капитала после | | |

| |перерегистрации учредительных документов |85 |75 |

Таблица 2.8. Учёт выплаты дивидендов акционерам.

|№ |Содержание |Корреспондирующие счета|

|п/|операций | |

|п | | |

| | |дебет |кредит |

|1 |2 |3 |4 |

|1 |Начисление дивидендов по акциям за счёт | | |

| |чистой прибыли |81 |70, 75 |

|2 |Начисление дивидендов за счёт резервного |86 |70, 75 |

| |фонда | | |

|3 |Начисление задолженности по налогам с | | |

| |доходов (в части источников дивидендов) |70, 75 |68 |

|4 |Выплата дивидендов акционерным обществом |70, 75 |50, 51, 52 |

|5 |Перечисление средств банку для оплаты |55 |51, 52 |

| |дивидендов | | |

|6 |На основании извещения банка отражены | | |

| |оплаченные суммы дивидендов |70, 75 |55 |

|7 |Переведены комиссионные банку за услуги по | | |

| |выплате дивидендов |81 |51, 52 |

|8 |Выплата дивидендов по акциям |70, 75 |56 |

Таблица 2.9. Расчеты с учредителями.

|№ |Содержание |Корреспондирующие счета|

|п/|операций | |

|п | | |

| | |дебет |кредит |

|1 |2 |3 |4 |

|1 |Учредители предоставили в оплату подписки на| | |

| |акции нематериальные активы (в счёт их | | |

| |взносов в уставный капитал |04 |75 |

| |предприятия),включая права за пользование | | |

| |земельными участками, природными ресурсами | | |

|2 |Отражены предоставленные учредителями суммы | | |

| |долгосрочных и краткосрочных финансовых | | |

| |вложений (стоимость полученных ценных бумаг | | |

| |в счёт их вкладов в уставный капитал |06, 58 |75 |

| |предприятия) в оплату подписки на акции | | |

|3 |Учредители предоставили в собственность | | |

| |предприятия здания, оборудование, | | |

| |незаконченные объекты капитальных вложений, |01, 07, 08,| |

| |запасы материалов, животных, МБП (в счёт |10, 11, 12 |75 |

| |вкладов в уставный капитал предприятия и | | |

| |оплаты подписки на акции) | | |

|4 |Учредители предоставили в собственность | | |

| |предприятия товары (в счёт их вкладов в |41 |75 |

| |уставный капитал предприятия и оплаты | | |

| |подписки на акции) | | |

|5 |Отражено фактическое поступление в виде | | |

| |денежных средств, сумм вкладов учредителей, |50, 51, 52 |75 |

| |ранее подписавшихся на акции (после | | |

| |регистрации устава) | | |

|6 |Поступление суммы в оплату обязательств по | | |

| |подписке на акции |70, 73 |75 |

|7 |Начисление дивидендов акционерам |81 |70, 75 |

| |(учредителям) | | |

|8 |Отражён возврат вкладов учредителей | | |

| |предприятия; уменьшение номинальной |85 |75 |

| |стоимости акции | | |

|9 |Начисление доходов от участия в предприятии | | |

| |за счёт резервного капитала (при отсутствии |86 |70, 75 |

| |или недостаточности прибыли, но при наличии | | |

| |обязательств) | | |

|1 |2 |3 |4 |

|10|Начисление доходов от участия в предприятии | | |

| |(за счёт прибыли отчётного года или |81, 88 |75 |

Страницы: 1, 2, 3, 4