Учёт и аудит уставного капитала

| |нераспределённой прибыли прошлых лет) | | |

|11|Отражено распределение сумм прибыли, | | |

| |числящихся в фондах потребления, между |88 |75 |

| |учредителями предприятия | | |

|12|Выплата начисленных сумм доходов | |50, 51, |

| |(дивидендов) учредителям от участия в |70, 75 |52, 55 |

| |предприятии | | |

|13|Выплата дивидендов акциями |70, 75 |56 |

|14|Отражены суммы налога на доходы от участия в| | |

| |предприятии, подлежащие уплате у источника, |70, 75 |68 |

| |то есть на этом предприятии | | |

|15|Начисление дивидендов работникам |75 |70 |

|16|Отражена вырученная сумма разницы между | | |

| |продажной и номинальной стоимостью акций (в | | |

| |случаях, когда акции предприятия, созданного|75 |85 |

| |в форме акционерного общества, реализуются | | |

| |по цене, превышающей номинальную стоимость) | | |

|17|По решению правления аннулируется подписка | | |

| |на акции (запись — сторно) |75 |85 |

|18|Погашение непокрытого убытка прошлых лет за | | |

| |счёт целевых взносов учредителей предприятия|75 |88 |

|19|Образование фондов накопления и потребления | | |

| |за счёт целевых взносов учредителей (по |75 |88 |

| |подписке на акции) | | |

|20|Принята на учёт сумма задолженности лиц, | | |

| |подписавшихся на акции (при создании | | |

| |совместного предприятия или акционерного | | |

| |общества в сумме вкладов участников); | | |

| |учреждается уставный капитал; отражена сумма|75 |85 |

| |непогашенной подписки на акции (после | | |

| |регистрации устава АО); увеличение | | |

| |номинальной стоимости акций | | |

|21|Стоимость акций, проданных безвозмездно | | |

| |членам трудового коллектива за счёт |75 |85 |

| |свободных остатков фондов накопления |(88 |75) |

2. 3. Учёт уставного капитала и расчётов с учредителями на примере

акционерного общества

Рассмотрим учёт уставного капитала применительно к акционерному

обществу. Акционерным обществом является юридическое лицо, учреждаемое

под особым наименованием, имеющее основной (уставный) капитал,

разделённый на определённое количество равных частей (акций), и

отвечающее по обязательствам только своим имуществом. Это добровольное

объединение, основанное на принципе равенства его участников,

осуществляющих совместную деятельность. Обязательное условие —

внесение своего вклада в эту деятельность, то есть акционерное

общество (АО) — это объединение капиталов. Деятельность акционерного

общества регламентируется уставом. Акционеры не несут полной

имущественной ответственности по обязательствам АО, их ответственность

ограничивается лишь вкладом в уставный капитал.

Различают акционерные общества открытого и закрытого типа. Для АО

открытого типа характерно распространение акций по открытой подписке;

акции могут свободно переходить от одного лица к другому, то есть

иметь вторичное обращение на рынке ценных бумаг.

Общество закрытого типа акций на рынок не выпускает (не продаёт).

Кроме того, владелец пая не может передать свой пай в другие руки без

согласия остальных акционеров.

Учёт движения денежных средств уставного капитала осуществляется на

счёте 85 "Уставный капитал". Счёт пассивный, фондовый, кредитовое

сальдо счёта показывает сумму зарегистрированного уставного капитала;

оборот по дебету — уменьшение уставного капитала при выходе из состава

акционерного общества учредителей, оборот по кредиту — увеличение

уставного капитала по различным причинам в соответствии с

законодательством.

Учёт операций, отражаемых на счёте 85 "Уставный капитал", ведётся в

журнале-ордере № 12.

Рассмотрим порядок расчётов с учредителями акционерных обществ

(акционерами).

После регистрации акционерного общества на сумму

зарегистрированного уставного капитала образуется задолженность

акционеров перед обществом. Для учёта расчётов с учредителями

используется счёт 75 "Расчёты с учредителями". Это активно-пассивный

счёт, который служит, с одной стороны, для учёта расчётов с

учредителями по вкладам в уставный капитал — субсчёт "Расчёты по

вкладам в уставной капитал", с другой стороны — для учёта расчётов с

учредителями по начисленным им доходам — субсчёт "Расчёты по доходам".

Отражение операций по учёту движения

средств уставного капитала

Сч. 85 "Уставный капитал"

|Кредит | | |Дебет |

|счетов |Д |К |счетов|

| |Уменьшение уставного |С — сумма | |

| |капитала при выходе |зарегистрированного | |

|75 — |акционеров или |уставного капитала | |

| |участников из общества | | |

| |Уменьшение уставного |Образование уставного | |

| |капитала для покрытия |капитала в момент |75 |

|87 — |убытков акционерного |регистрации | |

| |общества |Увеличение уставного |87 |

| | |капитала за счёт |81 |

| | |нераспределённой прибыли | |

| | |То же за счёт чистой прибыли| |

Акционеры общества регистрируются в специальном реестре АО.

Аналитический учёт расчётов по вкладам с акционерами ведётся с каждым

из них в карточках или ведомостях, в которых отражается сумма

задолженности по вкладам в уставный капитал, дата её погашения, суммы

внесённых активов в погашение задолженности. На сумму приобретённых

акций учредители могут внести основные средства, нематериальные

активы, денежные средства в рублях или иностранной валюте.

Основанием для ведения аналитического учёта служат учредительные

документы, акты приёмки-передачи основных средств и нематериальных

активов, платёжные поручения, приходные кассовые ордера и др.

Итак, на сумму зарегистрированного уставного капитала делается

запись по дебету субсчёта 75-1 "Расчёты по вкладам в уставный капитал"

— активный, сальдо дебетовое отражает сумму задолженности учредителей

по вкладам в уставный капитал на начало месяца; оборот по дебету —

возникновение новой задолженности учредителей по вкладам в уставный

капитал в отчётном месяце; оборот по кредиту — сумму погашенной

дебиторской задолженности, внесённой в виде денежных средств и

материальных ценностей, имущества.

Хозяйственная деятельность АО осуществляется согласно действующему

законодательству. Так, полученная обществом балансовая прибыль

облагается налогом в соответствии с Законом о налоге на прибыль

предприятий. При исчислении налогооблагаемой прибыли валовая прибыль

уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд АО (ежемесячно в

определённом проценте, установленном самостоятельно) до достижения

размера этого фонда, оговоренного в учредительных документах, но не

более 25% уставного капитала. При этом рассчитанная сумма отчислений в

резервный фонд (ежемесячно, ежеквартально) не должна превышать 50%

налогооблагаемой прибыли. Затем рассчитывается сумма прибыли к

налогообложению.

Отражение операций по расчётам с учредителями

Сч. 75-1 "Расчёты по вкладам в уставный капитал"

|Кредит | | |Дебет |

|счетов |Д |К |счетов|

| |С — сумма задолженности |Погашение задолженности | |

| |учредителей на начало |учредителей при внесении: | |

| |отчётного месяца |основных средств |— 01 |

| |Образование задолженности|нематериальных активов |— 04 |

| |учредителей по вкладам в | | |

|85 — |уставный капитал | | |

| | |денежных средств |— 50, |

| | | |51, 52|

| | |прочих активов |— 10, |

| | | |12, 41|

Оставшаяся сумма прибыли (валовая прибыль минус сумма, направленная

на образование резервного фонда, минус сумма налога на прибыль)

распределяется согласно решению собрания акционеров. При этом она, как

правило, подразделяется на две части: одна направляется на выплату

дивидендов, другая — на образование фондов специального назначения.

Дивиденд может выплачиваться ежеквартально или раз в полгода, раз в

год. Промежуточный дивиденд объявляется директорами и имеет

фиксированный размер. Окончательный дивиденд объявляется общим годовым

собранием по результатам работы года с учётом выплаты промежуточных

дивидендов.

Фиксированный дивиденд по привилегированным акциям устанавливается

при их выпуске. Дивиденды по этим акциям начисляются и выплачиваются в

первую очередь и независимо от размеров полученной прибыли. Если

полученной прибыли не достаточно для выплаты дивидендов по

привилегированным акциям, то для этих целей используются специально

создаваемый резервный фонд или другие источники. Дивиденды не

выплачиваются по акциям, которые не были выпущены в обращение.

Дивиденд может выплачиваться в виде: акций, облигаций, товаров, если

это предусмотрено уставом АО. Общество объявляет размер дивиденда без

учёта налога. Дивиденд выплачивается только в уплату за приобретённые

акции. Налог с доходов, получаемых в виде дивидендов, удерживается у

источника выплаты, то есть в акционерном обществе.

Для учёта расчётов с акционерами по доходам используется субсчёт 75-

2 "Расчёты по доходам". Субсчёт пассивный, сальдо кредитовое означает

сумму задолженности АО перед акционерами. Кредит субсчёта 75-2

корреспондирует с дебетом счёта 81 "Использование прибыли". Дебет

счёта 75-2 корреспондирует с кредитом счетов 68, 75-1, 51, 50. При

начислении дивидендов акционерами, работающими в АО, используется счёт

70 "Расчёты с персоналом по оплате труда".

Дивиденды начисляются на основании протокола и решения собрания

акционеров, по справке бухгалтерии, в которой отражаются и суммы

удержанных налогов. Перечисление и выплата доходов осуществляется на

основании расходных кассовых ордеров и платёжных поручений.

Аналитический учёт расчётов с акционерами по доходам ведётся по

каждому акционеру в ведомости № 7. Синтетический учёт расходов по

доходам акционеров ведётся в журнале-ордере № 8.

Отражение операций по расчётам с акционерами

Сч. 75-2 "Расчёты по доходам"

|Кредит | | |Дебет |

|счетов |Д |К |счетов|

| |Суммы удержанного |С — сумма задолженности | |

| |подоходного налога с |акционерами по доходам | |

|68 — |акционеров (физических и | | |

| |юридических лиц) | | |

| |Суммы дивидендов, |Суммы начисленных | |

| |направленные акционерами |дивидендов за отчётный |— 81 |

| |на погашение их |период | |

|75-1 — |задолженности по вкладам | | |

| |в уставный капитал | | |

| | | | |

| | | | |

| | | | |

| | | | |

|50, 51 |Суммы доходов, | | |

|— |перечисленные акционерам | | |

| | |Суммы начисленных | |

| | |дивидендов по | |

| | |привилегированным акциям в | |

| | |случае, когда размер | |

| | |полученной прибыли меньше | |

| | |сумм, причитающихся к |— 88 |

| | |выплате по дивидендам | |

| | | | |

Пример 1. Акционерное общество имеет зарегистрированный уставный

капитал в сумме 60 000 000 руб. В него входят 40 привилегированных

акций по номинальной стоимости 150 000 рублей и 360 обыкновенных

(простых) акций по номиналу (также) 150 000 руб. При образовании

уставного капитала сделана запись:

Д-т сч. 75 "Расчёты с учредителями".

К-т сч. 85 "Уставный капитал" — 60 000 000 руб.

За приобретённые акции акционерами внесены следующие взносы:

а) в денежной форме на сумму 50 000 000 руб. —

Д-т сч. 51 "Расчётный счёт"

50 000 000 руб.

К-т сч. 75-1 "Расчёты по вкладам в уставный капитал"

50 000 000 руб.

б) основными средствами на сумму 1 500 000 руб. —

Д-т сч. 01 "Основные средства"

1 500 000 руб.

К-т сч. 75-1 "Расчёты по вкладам в уставный капитал"

1 500 000 руб.

в) патенты на сумму 800 000 руб. —

Д-т сч. 04 "Нематериальные активы"

800 000 руб.

К-т сч. 75-1 "Расчёты по вкладам в уставный капитал"

800 000 руб.

г) материалы на сумму 2 000 000 руб. —

Д-т сч. 10 "Материалы"

2 000 000 руб.

К-т сч. 75-1 "Расчёты по вкладам в уставный капитал"

2 000 000 руб.

Сравнивая дебетовые и кредитовые обороты по счёту 75-1, определяют, на

сколько сформирован уставный капитал АО. Так, задолженность акционеров

(дебет сч. 75-1) равна 60 000 000 руб.; суммы, внесённые в погашение

задолженности (кредит сч. 75-1), составляют 54 300 000 руб. Таким

образом, уставный капитал сформирован на 54 300 000 руб. Задолженность

акционеров по вкладам в уставный капитал составляет 5 700 000 руб. (60

000 000 руб. — 54 300 000 руб.). Это нераспространённые акции.

Пример 2. По окончании года АО получило балансовую прибыль в

размере 15 000 000 руб.

В первую очередь из балансовой прибыли оно образует резервный фонд

для покрытия возможных убытков в размере 10% балансовой прибыли — 15

000 000 х 1% / 100 = 1 500 000 руб.

На сумму образованного резервного фонда делается запись:

Д-т сч. 81 "Использование прибыли"

1 500 000 руб.

К-т сч. 86 "Резервный фонд"

1 500 000 руб.

Налогооблагаемая прибыль для АО будет равна разности между балансовой

прибылью и отчислениями в резервный фонд: 15 000 000 ( 1 500 000 = 13

500 000 руб. Размер процентной ставки для АО — 32%, сумма налога с

прибыли будет равна 4 320 000 руб. (13 500 000 х 32 / 100). Чистая

прибыль, остающаяся в распоряжении АО, равна 9 180 000 руб. (13 500

000 ( 4 320 000).

Собрание акционеров приняло решение направить на выплату дивидендов

50% чистой прибыли, т. е. 4 590 000 руб. (9 180 000 / 2).

Сначала производят начисление дивидендов по привилегированным

акциям: по ним установлен фиксированный дивиденд в размере 20 000 руб.

годовых на каждую акцию. Следовательно, для выплаты дивидендов по

привилегированным акциям потребуется 800 000 руб. (20 000 х 40 акций);

на выплату дивидендов по обыкновенным акциям остаётся 3 790 000 руб.

(4 590 000 ( 800 000).

Сумма дивиденда на одну акцию равна 11 770 руб . (3 790 000 / 322)

(количество невыкупленных акций — 38 шт. (5 700 000 руб. / 150 000

руб.). Дивиденды выплачиваются только по выкупленным акциям, поэтому

было взято не общее количество акций 360, а только число выкупленных

акций — 322 акции. На основании реестра акционеров АО производится

начисление дивидендов каждому держателю акций в зависимости от

количества акций, которым он владеет.

Держателю одной обыкновенной акции будет начислено 11 700 руб.

На сумму начисленных дивидендов делается запись:

Д-т сч. 81 "Использование прибыли"

3 790 000 руб.

К-т сч. 75-2 "Расчёты по доходам"

3 790 000 руб.

АО удерживает подоходный налог с суммы начисленного дохода по

акциям с юридических лиц на основании Закона о налоге с прибыли

предприятий и организаций в Российской Федерации в размере 15% с

дохода, с физических лиц — согласно Закону Российской Федерации о

налогах с физических лиц по соответствующей шкале ставок.

О всех произведённых удержаниях АО сообщает в государственную

налоговую инспекцию по месту своей регистрации (нахождения).[5]

3. Аудит уставного капитала

3.1. Аудит учредительных документов

Аудит учредительных документов заключается в тщательной проверке

юридических оснований на право функционирования экономического

субъекта в соответствии с действующим законодательством.

. Для проверки используются следующие основные документы:

• Устав экономического субъекта.

• Учредительный договор.

• Патент для субъектов малого предпринимательства.

• Протоколы собраний учредителей.

• Свидетельство о государственной регистрации.

• Свидетельство о регистрации в Министерстве экономики РФ для

экономических субъектов с участием иностранного капитала.

• Документы, связанные с приватизацией и акционированием

предприятий, находившихся в собственности государства, субъектов

Федерации, общественных организаций, колхозов и т. д.

• Документы, подтверждающие права собственности учредителей на

имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при

государственной регистрации общества с участием государственных или

муниципальных предприятий.

• Свидетельства о регистрации в органах статистики, Государственной

налоговой инспекции, Пенсионном фонде, в Фонде занятости, Фонде

социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования,

в экологических фондах.

• Договор на банковское обслуживание.

• Зарегистрированные изменения к учредительным документам.

• Проспект эмиссии.

• Реестр акционеров для акционерных обществ.

• Выписки из протоколов годового собрания акционеров.

• Выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей.

• Выписки решений совета директоров.

• Приказы и распоряжения исполнительной дирекции.

• Лицензии и разрешения на определенные виды деятельности.

• Переписка с учредителями и акционерами.

• Журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при

регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и т.п.

действий другим лицам (помимо руководителя) экономического субъекта.

• Внутренние положения.

• Документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный

капитал в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде

ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты

оприходования имущества, представленного в натуральной форме, в

качестве взноса в уставный капитал и т.д.).

• Методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и

нематериальной формах.

• Отчетность за начальный период деятельности экономического

субъекта после государственной регистрации.

• Годовая отчетность.

• Отчетность на дату ликвидации или реорганизации экономического

субъекта.

. При проверке необходимо установить:

• Структуру управления экономическим субъектом и полномочия

руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих

решений.

• Своевременно ли внесены изменения в учредительные документы (если

они были).

• Виды деятельности экономического субъекта.

• Учредителей экономического субъекта.

• Размер уставного капитала и доли каждого учредителя.

• Адекватность методов оценки вносимых учредителями долей в

уставный капитал в натуральной и нематериальной формах.

• Своевременно ли учредители внесли свои доли в уставный капитал.

• В каком размере и виде учредители внесли свои доли в уставный

капитал.

• Правильность оформления документов по взносам в уставный капитал.

• Организационно-правовую форму экономического субъекта

(акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и

т.д.).

• Является ли проверяемый экономический субъект субъектом малого

предпринимательства.

• Предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической

деятельности.

• Счета, которые имеет право открывать экономический субъект в

учреждениях банков.

• Предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов.

• Имеет ли право экономический субъект создавать на территории РФ и

Страницы: 1, 2, 3, 4